Вопрос 2. Состав и порядок расчета текущих расходов

Затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают:

- проценты в пользу займодавцев и кредитов;

- проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям. В ПБУ 15/01 под дисконтом понимается разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя;

- дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;

- курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах за период с момента начисления процентов до их фактического погашения.

Отметим, что затраты по полученным займам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены. Из этой суммы исключают часть, относящуюся к стоимости инвестиционного актива. Под последним понимают объект имущества, подготовка которого к эксплуатации требует значительного времени. Главным образом это объекты основных средств и имущественные комплексы.

Текущие расходы считаются операционными и включаются в финансовый результат. Исключение составляют случаи, когда организация использует заем (кредит) для предварительной оплаты оборотных средств, работ или выдачи авансов в счет их оплаты. Тогда расходы относятся на увеличение дебиторской задолженности. В дальнейшем при поступлении материально-производственных запасов, выполнении работ начисляемые проценты увеличивают операционные расходы организации-заемщика.

Вопрос 3. Начисление процентов

Как правило, в кредитном договоре предусматривают форму простых процентов за пользование заемными средствами с оговоркой, что ставка может быть увеличена при повышении Банком России ставки рефинансирования.

Рассмотрим пример расчета суммы процентов при неизменной ставке.

Пример. Предприятием получен кредит в сумме 300000 руб на период с 1 октября по 31 октября 2008 года по ставке 40% годовых.

Процентная ставка за месяц составит 3,288 % ( 40 : 365 х 30). Первый день получения кредита во внимание не принимают в связи с тем, что заемщик не имеет возможности им воспользоваться.

Сумма начисленных процентов равна 9864 руб ( 300000 х 3,288 : 100)

Начисление процентов отражают следующей бухгалтерской записью:

Дебет 91 Кредит 66.67

Начисленные проценты увеличивают операционные расходы (дебет счета 91) и долг займодавцам (кредит счета 66 или 67)

Затраты, связанные с приобретением основных средств или строительством, увеличивают объем капитальных вложений.

Привлечение заемных средств может осуществляться и путем выдачи векселей. Векселедатель (заемщик) может продать вексель ниже номинальной стоимости, т.е. с дисконтом, или предусмотреть выплату процентов сверх номинала. В последнем случае заемщик берет на себя обязательство возвратить векселедержателю сумму, большую, чем получено при размещении.

ПБУ 15/01 предусмотрена норма предварительного учета векселедателем дисконта или процента как расходов будущих периодов с последующим их равномерным отнесением на операционные расходы предприятия, т.е. дебет счета 91 с кредитованием счета 97 «Расходы будущих периодов».

Такая возможность должна предусматриваться учетной политикой организации. Аналогично рекомендуется учитывать операции по размещению заемщиком облигаций.

Возможно «вторичное» участие векселей на кредитном рынке. В этом случае векселедержатель привлекает заемные средства, в обеспечение которых банку передают ранее полученный вексель за поставленную продукцию, проданные товары и т.п. Полученный таким образом банковский кредит векселедержатель отразит записью.

Дебет 51 или 52 Кредит 66

Погашение задолженности векселедателем отражается записью:

Дебет 66,67 Кредит 62

Последнюю запись производят на основании извещения банка об уплате плательщиком суммы долга.

Обычно по договорам на привлечение иностранной валюты ее возврат с процентами производится в той же валюте. Несовпадение даты получения, а также начисления процентов с датой фактического перечисления приводит к образованию курсовых разниц, как положительных, так и отрицательных. Такие разницы исчисляются в момент фактического перечисления процентов, а также на дату составления бухгалтерской отчетности. В бухгалтерском учете разницы отражают по дебету (кредиту) счета 91 в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 66,67

Аналитическая ситуация возникает и в случае заключения договоров, выраженных в валюте, обязательства по которым погашаются в рублях.

Напомним, что пересчету заемщиками подлежит и сумма основного долга, отражаемая по счету 91 в корреспонденции с дебетом (кредитом) счета 66(67)