Вопрос 3. Учет денежных средств на расчетном счете

Государство заинтересовано в максимальном увеличении платежных оборотов, совершаемых посредством банковских организаций, и сокращении расчетов наличными деньгами. В связи с этим все свободные денежные средства должны храниться в банках, которые открывают организациям и индивидуальным предпринимателям расчетные, текущие, валютные и другие счета. Тем самым усиливается контроль за движением денежных потоков. В случае необходимости налоговые органы, а также соответствующие правительственные учреждения могут наложить арест на банковские счета, находящиеся даже в других государствах.

Для открытия счета в банке следует представить документы, перечень которых установлен законодательством РФ. К таким документам относятся свидетельства о регистрации; копии устава и учредительного договора; образцы подписей руководителей и главного бухгалтера, заверенные нотариально; свидетельства о постановке на учет в налоговой инспекции, Пенсионном фонде РФ и других внебюджетных фондах. После экспертизы представленных материалов банк открывает расчетный счет и заключает с клиентом договор банковского счета.

Формы расчетных документов и их документооборот предусматриваются в централизованном порядке Банком России. Действующим Положением о безналичных расчетах предусмотрены четкие правила заполнения и использования этих документов. К расчетным документам относятся платежное поручение (выписывает плательщик), платежное требование (выписывает получатель), инкассовое поручение ( оформляют налоговые инспекции, правоохранительные органы и т.п.), платежный ордер ( выписывает банк при частичной оплате). Банком России также утверждены Правила указания информации в полях расчетных документов.

Банк обязан принимать расчетные документы независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. Оплата по ним осуществляется по мере поступления денежных средств на счет клиента независимо от того, поступают ли они полностью или частично. Это упрощает документооборот для клиентов.

Сведения о движении денежных средств на расчетном счете содержатся в выписке с расчетного счета, которая представляет копию записей по расчетному счету предприятия. Следует иметь в виду, что записи операций в выписке по дебету для клиента означают кредитовый оборот. Противоположное значение имеет и сальдо. Это обусловлено тем, что расчетный счет предприятия для банка является пассивным.

Списание средств с расчетного счета организации производится в порядке календарной очередности поступления расчетно-платежных документов. Однако при недостаточности денежных средств на расчетном счете платежи осуществляются в последовательности, определенной Гражданским кодексом РФ.

В первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов.

Во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору.

В третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды.

В четвертую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований.

В пятую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

В соответствии с Планом счетов бух.учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению для обобщения информации о наличии и движении денежных средств на расчетном счете организации используется балансовый счет 51. Сальдо счета 51 указывает на наличие свободных денег на расчетных счетах организации на начало и конец месяца, обороты по дебету характеризуют суммы, поступившие на расчетные счета, а по кредиту – суммы перечисленные со счетов. Операции, списываемые по кредиту счета 51, отражаются в журнале ордере № 2. Обороты по дебету записываются в разных журналах-ордерах и в ведомости 2. Основанием для заполнения журнала ордера № 2 и ведомости служат банковские выписки, в которых указываются:

- остаток средств на счете на определенную дату;

- суммы зачисленные на счет;

- суммы списанные со счетов;

- остаток на дату выписки.

После получения выписки бухгалтер должен сделать следующее:

- Составить остатки на конец дня последней выписки с остатком средств на начало дня следующей выписки;

- Проверить приложенные к выписки документы. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит расчетного счета отражается на счете 76. О всех ошибках делается письменное сообщение банку. Документы обязательно погашаются специальным штампом банка.

- Проставить суммы в банковской выписки и сделать отметки на полях выписки номера соответствующего корреспондирующего счета.

Приведем наиболее распространенные бухгалтерские проводки.

1. При сдаче денежной наличности из кассы на расчетные счета; при перечислении денежных средств с других расчетных счетов этой же организации, валютных счетов и специальных счетов в банках:

Д -57 К – 50,51,52,55

2. При зачислении на расчетные счета организации сумм, числящихся в пути:

Д – 51 К -57

3. При возврате займов, предоставленных другим юридическим и физическим лицам (кроме работников предприятия):

Д -51 К-58-3 (Предоставленные займы)

4.При возврате излишне перечисленных Сум налогов и сборов в бюджеты всех уровней, а также во внебюджетные фонды:

Д- 51 К- 68,69

5. При поступлении денежных средств от других физических и юридических лиц в результате погашения дебиторской задолженности покупателями и заказчиками, подотчетными лицами, учредителями, разными дебиторами и отдельными структурными подразделениями организации:

Д- 51 К- 62,71,75,76,79

6. При зачислении денежных средств на расчетные счета организации в результате предоставленных кредитов и займов:

Д- 51 К- 66,67

7. При перечислении денежных средств организации с расчетного счета на расчетные счета других организации, валютные счета, специальные счета в банках.

Д - 52,55,57 К –51

8. При списание сумм, ошибочно отнесенных в кредит расчетного счета организации и выявленных при проверке выписок кредитной организации:

Д-76-2 К -51