Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
Тема_ППП.doc
Скачиваний:
1
Добавлен:
30.08.2019
Размер:
450.56 Кб
Скачать

6.4. Основні засоби: класифікація, порядок та методи нарахування амортизації

Основні засоби - матеріальні активи, у тому числі запаси корисних копалин наданих у користування ділянок надр (крім вартості землі, незавершених капітальних інвестицій, автомобільних доріг загального користування, бібліотечних і архівних фондів, матеріальних активів, вартість яких не перевищує 2500 гривень, невиробничих основних засобів і нематеріальних активів), що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку, вартість яких перевищує 2500 гривень і поступово зменшується у зв'язку з фізичним або моральним зносом та очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких з дати введення в експлуатацію становить понад один рік

Класифікація груп ОЗ наведена в табл. 6.2, а нематеріальних активів в табл. 6.3.

Таблиця 6.2

Групи основних засобів та методи амортизації,

які можуть до них застосовуватись

Групи

Об’єкти основних засобів

Мінімальні строки кор.-го вик-ня, років

Методи амортизації, що можуть застосовуватись

Прямолінійний

Зменшення залишкової вартості

Кумулятивний

Прискореного зменшення залишкової вартості

Виробничий

Інші методи

1

земельні ділянки

Амортизація не нараховується

2

капітальні витрати на поліпшення земель, не пов’язані з будівництвом

15

+

+

+

-

+

-

3

будівлі

20

+

+

+

-

+

-

споруди

15

+

+

+

-

+

-

передавальні пристрої

10

+

+

+

-

+

-

4

машини та обладнання, з них:

5

+

+

+

+

+

-

ЕОМ та інші машини для автоматичного оброблення інформації, пов’язані з ними комп’ютерні програми, ІС, модеми, телефони, мікрофони і рації, вартість яких >2500 грн

2

+

+

+

+

+

-

5

транспортні засоби

5

+

+

+

+

+

-

6

інструменти, прилади, інвентар (меблі)

4

+

+

+

-

+

-

7

тварини

6

+

+

+

-

+

-

8

багаторічні насадження

10

+

+

+

-

+

-

9

інші основні засоби

12

+

-

-

-

+

-

10

бібліотечні фонди

-

-

-

-

-

«50/50» або «100%»

11

малоцінні необоротні матеріальні активи

-

-

-

-

-

«50/50» або «100%»

12

тимчасові (нетитульні) споруди

5

+

-

-

-

+

-

13

природні ресурси

Амортизація не нараховується

-

14

інвентарна тара

6

+

-

-

-

+

-

15

предмети прокату

5

+

-

-

-

+

-

16

довгострокові біологічні активи

7

+

+

+

-

+

-

Таблиця 6.3

Групи об’єктів нематеріальних активів

Групи

Об’єкти нематеріальних активів1

Строк дії права користування, років

1

права користування природними ресурсами (надрами, іншими ресурсами, геологічною та інформацією про природне середовище);

згідно правовстановлюючим документом

2

права користування майном (земельною ділянкою, будівлею, право на оренду приміщень тощо);

згідно правовстановлюючим документом

3

права на комерційні позначення (на торговельні марки, комерційні найменування тощо), крім тих, витрати на придбання яких визнаються роялті;

згідно правовстановлюючим документом

4

права на об’єкти промислової власності (на винаходи, корисні моделі, промислові зразки, комерційні таємниці, в тому числі ноу-хау, захист від недобросовісної конкуренції) крім тих, витрати на придбання яких визнаються роялті;

згідно правовстановлюючим документом, але ≥5 років

5

авторське право та суміжні з ним права (на літературні, музичні твори, комп’ютерні програми, програми для ЕОМ, тощо) крім тих, витрати на придбання яких визнаються роялті;

згідно правовстановлюючим документом, але ≥2 років

6

інші нематеріальні активи (право на ведення діяльності, використання економічних та інших привілеїв тощо)

згідно правовстановлюючим документом

Якщо ж згідно правовстановлюючого документа строк дії права користування нематеріального активу не встановлено, такий строк становить 10 років безперервної експлуатації.

Амортизація - систематичний розподіл вартості основних засобів, інших необоротних та нематеріальних активів, що амортизується, протягом строку їх корисного використання (експлуатації)

Витрати платника, які підлягають амортизації:

- витрати на придбання чи самостійне виготовлення ОЗ та НА для використання в господарській діяльності;

- витрати на ремонт, реконструкцію, модернізацію та інші види поліпшення ОЗ, що > 10% сукупної БВ всіх груп ОЗ, що підлягають амортизації, на початок звітного року;

- витрати на капітальне поліпшення землі, не пов’язане з будівництвом (іригація, осушення тощо);

- капітальні інвестиції, отримані платником з бюджету, у вигляді цільового фінансування на придбання чи створення об’єкта інвестування (ОЗ, НА) за умови визнання доходів пропорційно сумі нарахованої амортизації по такому об’єкту;

- сума переоцінки вартості основних засобів;

- вартість основних засобів (на рівні звичайної ціни), отриманих в концесію згідно Закону України "Про особливості передачі в оренду чи концесію об'єктів централізованого водо-, теплопостачання і водовідведення, що перебувають у комунальній власності"

Витрати платника, які підлягають амортизації, наведені в табл. 6.4.

Таблиця 6.4

Витрати платника, які не підлягають амортизації

Витрати, які повністю відносяться на витрати за звітний період

Витрати, які проводяться за рахунок відповідних джерел фінансування

Втрати на:

  • утримання ОЗ, що знаходяться на консервації;

  • ліквідацію ОЗ;

  • придбання (виготовлення) сценічно-постановочних предметів вартістю до 5 тисяч гривень театрально-видовищними підприємствами – платниками податку;

  • витрати на виробництво національного фільму та придбання майнових прав інтелектуальної власності на національний фільм

Витрати на:

- на придбання/самостійне виготовлення та ремонт, інші поліпшення невиробничих основних засобів.

- вартість гудвілу;

- з бюджетів:

  • на будівництво та утримання автомобільних доріг загального користування. споруд благоустрою та житлових будинків,

  • придбання і збереження бібліотечних і архівних фондів; Національного архівного фонду України;

Амортизація може нараховуватись одним із п’яти методів, визначених у ПКУ: прямолінійний метод, метод зменшення залишкової вартості, метод прискореного зменшення залишкової вартості, кумулятивний метод, виробничий метод. Конкретний метод обирається кожним підприємством самостійно.

Формули для нарахування амортизації за різними методами наведені в табл. 6.5

Таблиця 6.5

Методи нарахування амортизації

Назва методу

Розрахунок амортизації

річної суми

місячної суми

Прямолінійний

Зменшення залишкової вартості

Залишкова вартість об’єкта на початок року (або первісна вартість для нового об’єкта) * Річна норма Амортизації

Прискореного зменшення залишкової вартості

Залишкова вартість об’єкта на початок року (або первісна вартість для нового об’єкта) * Річна норма Амортизації

Кумулятивний

Виробничий

Інші методи:

- «50%/50%»

- «відразу 100 %»

- амортизація нараховується у розмірі 50% від вартості об’єкта, яка амортизується у першому і останньому місяці його використання

- амортизація нараховується у розмірі 100% від вартості об’єкта, яка амортизується у першому місяці його використання

Об’єктом амортизації є вартість ОЗ, яка амортизується, яка розраховується за формулою:

Вартість, що амортизується = Первісна (переоцінена) вартість - Ліквідаційна вартість (може дорівнювати 0)

Амортизація нараховується щомісяця по кожному окремому об’єкту основних засобів протягом усього строку його корисного використання (встановленим наказом по підприємству), до досягнення ліквідаційної вартості такого об’єкта.

Нарахування амортизації ОЗ та НА починається з місяця, що настає за місяцем, в якому об’єкт був введений в експлуатацію, та припиняється на період модернізації, ремонту, реконструкції, а також при вибутті – з місяця, що настає за місяцем вибуття.

Амортизація за квартал = Місячна сума амортизації * 3 міс

Амортизація нараховується до того моменту, коли:

Залишкова вартість об’єкта = Ліквідаційній вартості об’єкта

Залишкова вартість (БВ) = Первісна вартість – Накопичена амортизація

Первісна вартість – це вартість:

- придбаних об’єктів ОЗ, які зараховуються на баланс платника

- погоджена із засновниками (але не вище ЗЦ), якщо ОЗ включені до статутного капіталу платника

При ремонті або поліпшенні ОЗ, якщо такі витрати перевищують 10% сукупної БВ всіх груп ОЗ, що підлягають амортизації, на початок звітного податкового року, сума перевищення відноситься на збільшення первісної вартості відремонтованих ОЗ.

При продажу ОЗ чи НА (а саме: безпосередньому продажу; внесенні ОЗ та НА до статутного фонду іншої особи; передачі ОЗ у фінансовий лізинг (оренду) визначається результат продажу:

- якщо Дохід (ДЦ≥ЗЦ) - БВпроданого об’єкта ОЗ > 0 - сума перевищення включається до доходу платника,

- якщо Дохід (ДЦ≥ЗЦ) - БВ проданого об’єкта ОЗ < 0 - різниця включається до витрат платника.

Аналогічно визначаться доходи (витрати) і щодо невиробничих ОЗ та безоплатно отриманих ОЗ та НА