Лекция 15 учет затрат как часть учетной системы компании. Организация учета затрат в системе управленческого учета

Учет и контроль наряду с планированием, организацией, регулированием и стимулированием является одной из функций управления. Эта функция в любом хозяйствующем субъекте реализуется в учетной системе (рис. 1), направленной на ведение учета (процесс) и формирование отчетности (результат).

Учетная система

Государство

Собственники, инвесторы, кредиторы и т.п.

Менеджмент

Компания как хозяйственный комплекс

Компания как объект собственности, инвестиций и вложений

Компания как элемент экономической системы государства

Рис. 1. Место учетной системы в управлении

Учет оперирует показателями двух видов: натуральными и стоимостными.

Натуральные показатели - область оперативного учета (производственно­го, диспетчерского). В этой подсистеме отчетность является самой опера­тивной (вплоть до дневной и даже часовой сводок) - о выполнении про­изводственной программы, о формировании и поддержании страховых заделов, об объеме в цехах основного сырья и т.д.

Налоговый учет - подсистема учета, нацеленная на формирование на­логовых баз и величины налогов, сборов и иных обязательных платежей.

Финансовый учет - подсистема учета, которая формирует внешнюю фи­нансовую отчетность. Важнейшая особенность финансового учета - его низкая оперативность. Отчетность представляется, когда отчетный период давно прошел (например, отчет за год пользователь получит только через 3-4 месяца после его окончания).

Управленческий учет - подсистема уче­та, которая формирует внутреннюю отчетность.

Учетная система эффективна, если представляет собой не автономно функционирующие системы, а единый учетный механизм (рис. 2), что означа­ет однократный ввод информации в систему, единство методологической и организационной базы.

Единый учетный механизм

Рис. 2. Единый учетный механизм компании

В систему учета входят, как правило, три подсистемы: финансовый, налоговый и управ­ленческий учет (рис. 3).

Рис. 3. Система учета на предприятии

Говоря об учете затрат с целью управления ими необходимо отметить наиболее существенные различия между финансовым и управленческим учетом, которые представлены в таблице 1.

Таблица 1

Сравнение финансового и управленческого учета

Показатели сравнения	Финансовый учет	Управленческий учет
1	2	3
1. Цель учета	Формирование достоверной информации для составления финансовой отчетности, осуществления контроля и выявления резервов	Формирование достоверной информации для администрации организации и ее структурных подразделений, необходимой для управления ими
2. Пользователи информации	В основном внешние пользователи	Управленческий персонал организации и структурных подразделений и исполнители
3. Масштабы информации	Обобщающий характер информации (по предприятию)	Информация специального назначения, используемая для определенных, более узких целей
4. Источники информации	Данные бухгалтерского учета предприятия и системы налогообложения	Данные учетной системы предприятия, материалы об изучении конъюнктуры рынка, о проведении научно-исследовательских работ, о базах распределения накладных расходов, о нормах расхода трудовых и материальных ресурсов и т.д.
5. Обязательность ведения	Обязателен	Не обязателен, вводится по решению администрации
6. Объекты учета и отчетности	Организация в целом	Структурные подразделения, центры ответственности, рабочие места, процессы, проекты, любая управленческая задача в отдельности и др.
7. Способы учета	Использование всех элементов методов бухгалтерского учета обязательно	Использование элементов методов бухгалтерского учета необязательно. Используются методы количественных оценок
8. Правила ведения учета	Используются общепринятые принципы и правила	Устанавливаются организацией
9.Базисная структура учета	Активы = Собственный капитал + + Обязательства (заемный капитал)	Четкого базиса не имеет
10. Используемые измерители	Трудовые, натуральные и обязательно стоимостные	Более широкое использование натуральных и трудовых показателей и специфических стоимостных показателей (будущий рубль и т.п.), качественные (в том числе относительные)
11. Способы группировки расходов	По установленным элементам затрат, при необходимости по статьям калькуляции	По статьям калькуляции
12. Степень точности	Достоверная, документально обоснованная	Допускаются приблизительные и примерные оценки
13. Степень оперативности	Низкая (фиксация прошлых событий, только на основе документов, подтверждающих факт события)	Высокая (фиксация событий в момент их возникновения без необходимости формирования первичных документов)
14. Временной период	Прошедший отчетный период	За истекший, текущий и будущий периоды
15. Периодичность представления отчетности	Месяц, квартал, год	Строгой периодичности может не соблюдаться (смена, день, неделя, месяц)
16. Сроки представления отчетности	Через несколько недель, месяцев	Через несколько дней, на следующее утро, немедленно
17. Ответственность за достоверность и своевременность представления информации	Установлена	Не предусматривается
18. Форма отчетности	Баланс (отчет об имущественном состоянии) и отчет о прибылях и убытках (отчет о финансовом положении) с расшифровками и пояснениями, установленными национальными стандартами учета (ПБУ)	Произвольная форма, регламентированная менеджментом компании (пользователями данных)
19. Доступность отчетных данных	Доступны пользователям (открытость информации)	Являются коммерческой тайной
20. Инициирует и регламентирует	Государство	Руководство компании
21. Регулирующий орган	Минфин России	Минэконом развития России (разработка рекомендаций)
22. Связь с другими дисциплинами	Основан на собственных методах	Тесно связан с микроэкономикой, финансами, экономическим анализом, статистикой

Наряду с перечисленными отличиями финансовый и управленческий учет имеют много общего:

• основная часть данных первичного учета используется и в финансовом, и в управленческом учете;

• учет затрат и калькулирование себестоимости продукции осуществляются как в финансовом, так и в управленческом учете (в России конечный результат производственной деятельности организации определяют только способом сопоставления себестоимости продукции и выручки от продаж). При этом в финансовом учете определяется себестоимость всей производственной продукции и ее основных видов в целом по организации, а в управленческом учете исчисляют различные показатели себестоимости (по отдельным производствам, видам, технологическим решениям, зонам реализации и т.п.);

• способы и приемы, составляющие в совокупности метод бухгалтерского учета (документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, бухгалтерский баланс и отчетность) применяют как в финансовом, так и в управленческом учете;

• данные как управленческого, так и финансового учета используют для принятия решений;

• и финансовый, и управленческий учет в значительной степени основываются на принципе ответственности.

Отличие налогового и управленческого учета очевидно из сопоставления названий: налоговый учет предназначен для исчисления налогов и контроля своевременности их уплаты, управленческий учет служит целям внутрихозяйственного управления, весьма далеким от налогообложения. Вместе с тем многие решения по управлению предприятием, в особенности на вышестоящем уровне (в том числе касающимся затрат), должны приниматься с учетом налоговых последствий, и в этом отношении управленческий и налоговый учет имеют определенную взаимосвязь и взаимообусловленность.

Если налоги могут (и должны) участвовать в управленческих расчетах, то статистический учет лишь просто констатирует состояние бизнеса. База данных управленческого учета является просто источником данных (в денежном и натуральном выражении) для заполнения необходимых статистических отчетных форм. Этот факт необходимо помнить при реализации процессов бюджетирования на предприятии.

Экологический учет и отчетность не вошли еще достаточно широко в российскую практику. Однако, как и в случае с налоговым учетом, расходы по экологическим программам, социальным и иным проектам также являются предметом контроля, т.е. должны находить отражение в управленческих расчетах и отчетах. С точки зрения управления затратами следует помнить, что затраты на экологические программы и проекты являются, как правило, как значимыми, так и значительными. И зачастую именно они сокращаются в первую очередь при разработке программ по экономии затрат. И если это может быть оправдано с экономической точки зрения в краткосрочной перспективе, то в долгосрочной приводит к отрицательным последствиям, например, истощению ресурсной базы.

Оценка рисков и управление ими являются по сути одним из важнейших элементов менеджмента. Таким образом, они тоже представляют собой часть интегрированной системы тотального управленческого учета и отчетности. И наличие, и отсутствие системы оценки рисков и управления ими на предприятии влечет за собой появления затрат на реализацию программы по минимизации рисков или на оплату убытков по неоцененным рискам.

Таким образом, управление затратами предполагает отражение затрат в каждой системе учета. При этом должен соблюдаться принцип прозрачности, а отражение затрат в учете напрямую зависит от целей учета.