3)Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции:

Удельный вес материальные затраты

мат. затрат = ---------------------------------- х 100 %

себестоимость

бывает ещё коэффициент использования материальных затрат:

фактические материальные затраты

Киспольз. мат. затр. = ----------------------------------------------------;

Материальные затраты плановые

Коэффициент, пересчитанный на фактический объём больше единицы, то это говорит о перерасходе материальных ресурсов и наоборот. Влияние материальных ресурсов на объём производства определяется: дельта ГП = (Мзатр.ф. – Мзатр.пл.) х Мотд. или

дельта ГП = Мзатр.ф. – Мзатр. пл. / Мёмкость.

8. На эффективность использования сырья влияют следующие факторы: 1)изменение массы заготовленного сырья (Факт против Плана); 2)изменение переходящих остатков сырья; 3)изменение массы отходов; 4)изменение удельного расхода сырья.

Расчёт влияния этих факторов проводится методом абсолютных разниц.

ТАБЛИЦА № 21. Исходные данные для расчёта

ПОКАЗАТЕЛИ	УСЛОВНОЕ ОБОЗНАЧЕНИЕ	ЕДИНИЦА ИЗМЕРЕНИЯ	ПЛАН	ФАКТ	АБСОЛЮТНОЕ ОТКЛОНЕНИЕ (+,-)
Масса заготовленного сырья	З	тонны	43250	48670	+ 5420
Изменение переходного остатка	О	тонны	+ 50	- 20	- 70
Отходы сырья	От	тонны	2055	2754	+ 699
Количество выпущенной продукции	ГП	штуки	27430	31680	+ 4250
Количество сырья на производстве	-	тонны	41145	45936	+ 4791
Расход сырья на единицу	Ур	тонны	1,5	1,45	- 0,5

ТАБЛИЦА № 22.

ФАКТОРЫ	ФОРМУЛЫ	РАСЧЁТ	ИЗМЕНЕНИЕ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ (ГП)
Масса заготовленного сырья	(Зф – Зпл.) Ур пл.	48670 - 43250 1,5	+ 3613
Изменение переходящих остатков	- (Оф. – Опл.) Удр пл.	- (-20 – 50) 1,5	+ 47
Изменение массы отходов	- (От. ф. – От пл.) Ур пл.	- (2754 – 2055) 45	- 466
Изменение удельного расхода	-(Урф. – Ур пл.) х ГПф Ур пл.	- (1,45 – 1,5) х 31680 1,5	+ 1056
ИТОГО:			4250

АНАЛИЗ: как видно из данной таблицы выпуск продукции сверхплана составил 4250 шт. Это произошло за счёт увеличения массы заготовленного сырья на 3613 шт., увеличения переходящих остатков на 47 шт. и за счёт изменения удельного расхода на 1056 шт., увеличение массы отходов сократило выпуск продукции на 466 шт.

9. Уменьшить расход сырья на производство единицы продукции можно путём упрочнения конструкции изделия, совершенствования техники и технологии производства, улучшения качества сырья, уменьшение потерь во время изготовления продукции, недопущение брака, максимальное использование отходов. В заключение анализа необходимо обобщить все выявленные резервы увеличения производства продукции по всем основным факторам производства.

ПРЕДМЕТ: «АНАЛИЗ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ»

Составитель: Буланов Ю.В.

ТЕМА № 7: « АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ»

1. Значение, объекты, задачи анализа себестоимости продукции.

2. Анализ общей суммы затрат на производство.

3. Зависимость общей суммы затрат и себестоимости единицы продукции от объёма производства.

4. Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции.

5. Анализ себестоимости сравнимой товарной продукции.

6. Анализ себестоимости важнейших изделий.

7. Анализ прямых материальных затрат.

8. Анализ прямых трудовых затрат.

9. Анализ косвенных затрат.

10. Анализ цеховых и общезаводских расходов.

11. Коммерческие расходы.

12. 12.Определение резервов снижения себестоимости продукции.

1.Важнейшим показателем характеризующим работу предприятия является себестоимость. От её уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятия, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние. Анализ себестоимости позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, определить влияние фактора и на этой основе дать оценку работы предприятия, установить резервы снижения себестоимости.

Объекты анализа себестоимости: 1)полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат; 2)затраты на 1 рубль товарной продукции; 3)себестоимость сравнимой товарной продукции;

4)себестоимость отдельных изделий; 5)отдельные элементы и статьи затрат.

Источники информации: 1)форма № 5-з; 2)отчёт о затратах на производство и реализацию товарной продукции; 3)плановые и отчётные калькуляции себестоимости продукции; 4)данные синтетического, аналитического учёта затрат по основным и вспомогательным производствам.

2.Анализ общей суммы затрат на производство. Планирование и учёт себестоимости: на предприятии ведут по элементам затрат и по статьям калькуляции. ЭЛЕМЕНТЫ ЗАТРАТ: 1)материальные затраты; 2)затраты на оплату труда; 3)отчисления на социальные нужды; 4)амортизация; 5)прочие.

Группировка затрат по статьям калькуляции: 1) основное сырьё и материалы; 2)вычитаются возвратные отходы; 3)покупные изделия и полуфабрикаты; 4)топливо и энергия на технологические цели; 5)основная и дополнительная зарплата производственных рабочих; 6)отчисления на социальное и медицинское страхование производственных рабочих; 7)расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; 8)общецеховые расходы; 9)общехозяйственные расходы; 10) коммерческие расходы.

Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоёмкость, энергоёмкость, трудоёмкость, фондоёмкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Группировка затрат по статьям калькуляции указывает куда, на какие цели, в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий, установление центров сосредоточения затрат и поиск резервов их сокращения. Различают также прямые и косвенные затраты, постоянные и переменные. Прямые связаны с производством отдельных видов продукции (сырьё, материалы, зарплата производственных рабочих), они прямо относятся на объект калькулирования. Косвенные связаны с производством нескольких видов продукции и относятся на объект калькулирования путём распределения пропорционально соответствующей базе (комплексные статьи) Постоянные остаются неизменными при изменении объёма производства (амортизация, аренда, повременная зарплата рабочих). Переменные изменяются пропорционально объёму производства продукции (сдельная зарплата, сырьё, материалы, топливо, энергия).

3. Линия затрат представляет собой уравнение первой степени: у – а + вх;

у – сумма затрат на производство продукции;

а – постоянные расходы на единицу продукции;

в – переменные расходы на единицу продукции;

х – объём производства продукции.

Рассмотрим характер себестоимости продукции под влиянием объёма производства на примере:

ТАБЛИЦА № 23.

Объём производства продукции	Себестоимость всего выпуска. Тыс. руб.			Себестоимость единицы продукции, руб.
	постоянные затраты	переменные затраты	всего	постоянные затраты	переменные затраты	всего
500	50	40	90	100	80	180
1000	50	80	130	50	80	130
1500	50	120	170	33	80	113
2000	50	160	210	25	80	105
2500	50	200	250	20	80	100

50 000 50 000 80 х 500 = 40 000

--------- = 100; ---------- = 50; 80 х 1000 = 80 000.

500 1000

АНАЛИЗ: в данном примере общая сумма постоянных расходов 50 тыс. руб. является фиксированной для всех объёмов производства, абсолютная величина не изменяется с ростом объёма производства продукции, но на единицу продукции затраты снижаются пропорционально её росту: объём производства увеличился в 5 раз, постоянные расходы на единицу продукции снизились в 5 раз, а переменные расходы в себестоимость всего выпуска растут пропорционально изменению объёму производства и в себестоимости единицы продукции они составят постоянную величину.

Себестоимость а + вх а вх а

единицы С/Сед. = ------------ = ----- + ------ = ----- + в.

продукции х х х х

ТАБЛИЦА № 24. ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ НА АНАЛИЗИРУЕМОМ ПРЕДПРИЯТИИ.

ЭЛЕМЕНТЫ ЗАТРАТ	Сумма в тыс. руб.			Структура затрат, %
	ПЛАН	ФАКТ	Абсолютное отклонение (+,-)	ПЛАН	ФАКТ	Абсолютное отклонение (+,-)
Материальные затраты	28168	31746	+ 3578	36,14	37,72	+ 1,58
Зарплата	20500	21465	+ 965	26,3	25,5	- 0,8
Отчисления в ФСС	6150	6440	+ 290	+ 7,89	7,65	- 0,24
Амортизация ОС	3150	3500	+ 350	4,04	4,16	+ 0,12
Прочие производственные расходы	15564	15967	+ 403	19,96	18,97	- 0,99
Итого производственная себестоимость	73532	79118	+ 5586	94,33	94	- 0,33
Коммерческие расходы	4420	5050	+ 630	5,67	6	+ 0,33
Полная себестоимость	77952	84168	+ 6216	100 %	100	+ 0
в том числе переменные	54567	59338	+ 4771	7,05	70,5	+ 0,5
постоянные	23385	24830	+ 1445	30 %	29,5	- 0,5

28168 20500

Полная себестоимость ---------- х 100 % = 36,14; --------- х 100 % = 26,3.

77952 77952

АНАЛИЗ: как видно из таблицы фактические затраты предприятия выше плановых на 6216 тыс. руб. или 8 % (84168 / 77952 х 100 = 8 %). Перерасход произошёл по всем видам и, особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма, как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась структура затрат; увеличилась доля материальных затрат и амортизация основных средств, а доля зарплаты снизилась. Общая сумма затрат может изменится из-за объёма выпуска продукции, её структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов.

Данные для расчёта влияния этих факторов даны в таблице.

ТАБЛИЦА № 25.

ЗАТРАТЫ	СУММА, ТЫС. РУБ,	ФАКТОРЫ ИЗМЕНЕНИЯ ЗАТРАТ
		ОБЪЁМ ВЫПУШЕННОЙ ПРОДУКЦИИ	СТРУКТУРА ПРОДУКЦИИ	ПЕРЕМЕННЫЕ ЗАТРАТЫ	ПОСТОЯННЫЕ ЗАТРАТЫ
По плану на плановый выпуск (Впл.i х Хпл.i + Апл.)	77952	П	П	П	П
По плану, пересчитанному на фактический объём производства (Впл.i х Хпл.i х Ктп + Апл.)	79372	Ф	П	П	П
По планируемому уровню на фактический выпуск продукции (Впл.i х Хф.i + Апл.)	80640	Ф	Ф	П	П
Фактически при плановом уровне постоянных затрат (Вф.i х Хф.i + Апл.)	82723	Ф	Ф	Ф	П
Фактически все показатели (Вф.i х Хф.i + Аф.)	84168	Ф	Ф	Ф	Ф

АНАЛИЗ:1)из таблицы видно, что сумма затрат возросла на 1420 тыс. руб. (79372 – 77952) в связи с перевыполнением плана по выпуску товарной продукции в условном натуральном выражении;

2)за счёт изменения структуры выпуска продукции сумма затрат также возросла на 1268 тыс. руб. (80640 – 79372). Это свидетельствует о том, что в общем выпуске продукции увеличилась доля затратоёмкой продукции; 3)из-за повышения уровня переменных затрат перерасход издержек на производство продукции составил 2083 тыс. руб. (82723 – 80640); 4)постоянные расходы выросли по сравнению с планом на 1445 тыс. руб., что также явилось одной из причин роста общей суммы затрат. Общая сумма затрат выше плана на 6216 тыс. руб. или 8 %, в том числе за счёт перевыполнения плана по объёму производства изменение структуры товарной продукции возросла на 2688 руб. (80640 – 77952), за счёт роста себестоимости продукции на 3528 тыс. руб. (84168 – 80640). Фактическая себестоимость всей произведённой продукции в отчётном году выше плановой на 3528 тыс. руб. или 4,38 % (84168 / 80640 х 100 %).

3. Важнейшим показателем себестоимости продукции являются затраты на 1 рубль товарной продукции

С/С ТП

Зт 1 руб. тп = --------------

ТП

На его уровень оказывает влияние следующие факторы:1)изменение объёма выпуска продукции; 2)изменение структуры выполненной продукции; 3)изменение среднего уровня отпускных цен на продукцию: а) в связи с инфляцией; б) изменением качества продукции; в) изменением рынка сбыта; 4)изменение суммы постоянных затрат; 5)изменение переменных затрат на единицу.

Расчёт влияния этих факторов проводится методом цепных подстановок.

ТАБЛИЦА № 26.

ЗАТРАТЫ НА 1 РУБЛЬ ТОВАР НОЙ ПРОДУКЦИИ	ТОВАРНАЯ ПРОДУКЦИЯ, ТЫС. РУБ.	РАС ЧЁТ ЗАТРАТ	ОБЪЁМ ПРОИЗВОДСТВА	СТРУКТУ РА ПРОИЗВОДСТВА	УРОВЕНЬ УДЕЛЬ НЫХ ПЕРЕМЕННЫХ ЗАТРАТ	СУММА ПОСТОЯННЫХ ЗАТРАТ	ОТПУСК НЫЕ ЦЕНЫ НА ПРЕДПРИЯТИИ
План	Сумма (VВПi пл. х Цi пл.) = 96 000	77952 -------- 96000 = 81,2 коп	П	П	П	П	П
Фактически: 1)при плановой структуре и плановых ценах	( VВПi ф. х Цi пл.) +- дельта товарной продукции = 98500	79372 -------- 98500 = 80,6 коп.	Ф	П	П	П	П
2)фактически по ценам плана	(VВПi ф. х Цi пл. = 100800	80640 -------- 100800 = 80 коп.	Ф	Ф	П	П	П
3)фактически по фактическому уровню удельных перемен ных затрат	(VВПi ф. х Цi ф.) = 100800	82723 -------- 100800 = 82,06 коп.	Ф	Ф	Ф	П	П
4)фактически по фактическому уровню постоянных затрат	(VВПi ф. х Цi ф.) = 100800	84168 -------- 100800 = 83,5	Ф	Ф	Ф	Ф	П
5)фактически	(VВПi ф. х Цi ф.) = 104300	84168 104300 = 80,7 коп.	Ф	Ф	Ф	Ф	Ф
Дельта общая		80,7 – 81,2 = - 0,5	- 0,04	- 0,6	+ 2,06	+ 1,4	- 2,8

АНАЛИЗ: аналитические расчёты приведённые в таблице показывают, что при уменьшении затрат на 1 рубль товарной продукции на 0,5 коп. (80,7 – 81,2) в том числе: 1)за счёт роста объёма производства продукции на 0,4 коп. (80,6 – 81,2); 2)изменение структуры производства на 0,6 коп (80 – 80,6);

3)повышение оптовых цен на продукцию на 2,8 коп. (80,7 – 83,5). Остальные факторы (уровень удельных переменных затрат на единицу продукции, уровень постоянных расходов) вызвали повышение этого показателя на 2,06 к. (по условию 3 – условие 2) и 1,4 коп. (условие 4 – условие 3).

Чтобы установить как эти факторы повлияли на изменение суммы прибыли необходимы абсолютные приросты затрат на 1 рубль товарной продукции, за счёт каждого фактора, умноженного на фактический объём реализации, выраженный в плановых ценах.

ТАБЛИЦА № 27. РАСЧЁТ ВЛИЯНИЯ ФАКТОРОВ НА ИЗМЕНЕНИЕ СУММЫ ПРИБЫЛИ.

ФАКТОР	РАСЧЁТ	ИЗМЕНЕНИЕ СУММЫ ПРИБЫЛИ, ТЫС. РУБ.
Объём выпущенной товарной продукции	- 0,04 х 96600 100 %	+ 29
Структура товарной продукции	- 0,6 х 96800 100 %	+ 580
Уровень переменных затрат на единицу продукции	2,06 х 96600 100 %	- 1990
Увеличение суммы постоянных затрат	1,4 х 96600 100 %	- 1391
Изменение уровня отпускных цен	- 2,8 х 96600 100 %	+ 2705
ИТОГО:		+ 483

5. К сравнимой товарной продукции относятся все изделия производившиеся на предприятии в отчётном году, выпуск которых осуществлялся и в прошлом, если тогда их производство не носило опытного характера и не находилось в стадии освоения. Для анализа себестоимости сравнимой товарной продукции используют следующие сведения: 1)затраты на запланированный выпуск товарной продукции по уровню себестоимости (руб.) фактической прошлого года 75 000 руб., план отчётного года – 74250 руб. Экономия (-), перерасход (+) в сравнении с прошлым годом, согласно плану, абсолютная сумма – 750, относительная (%) – 1 %.

2) затраты по фактическому объёму производства товарной продукции по уровню себестоимости (руб.) фактической прошлого года – 77000 руб., план отчётного года – 76600 руб., фактической отчётного года при плановых ценах на ресурсы – 78040 руб., фактической отчётного года при фактических ценах на ресурсы – 79960 руб., фактическая сумма перерасхода в сравнение с прошлым годом абсолютная сумма + 2960 (79960 – 77000).Относительный процент + 3,84 % (2960 / 77000)

3)отклонение от планового задания + 3710, относительное + 4,84.

ТАБЛИЦА № 28 РАСЧЁТ ВЛИЯНИЯ ФАКТОРОВ НА ИЗМЕНЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ СРАВНИМОЙ ТОВАРНОЙ ПРОДУКЦИИ ПРИЁМОМ ЦЕПНЫХ ПОДСТАНОВОК.

АБСОЛЮТНАЯ СУММА ЭКОНОМИИ (-), ПЕРЕРАСХОД (+) К ПРШЛОМУ ГОДУ	ОТНОСИТЕЛЬНОЕ ИЗМЕНЕНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ К УРОВНЮ ПРОШЛОГО ГОДА, %	ФАКТОРЫ ИЗМЕНЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ
		ОБЪЁМ ПРОИЗВОДСТВА	СТРУКТУРА ПРОИЗВОДСТВА	РЕСУРСОЁМКОСТЬ ПРОДУКЦИИ	ЦЕНЫ НА МАТЕРИАЛЫ
74250 – 75000 = - 750	- 750 75000 = - 0,1	П	П	П	П
77000 х (-1) = - 770	- 770 77000 = - 1	Ф	П	П	П
76600 – 77000 = - 400	- 400 77000 = - 0,52	Ф	Ф	П	П
78040 – 77000 = + 1040	1040 77000 = + 1,35	Ф	Ф	Ф	П
79960 – 77000 = + 2960	2960 77000 = 3,84	Ф	Ф	Ф	Ф

ТАБЛИЦА № 29. РАСЧЁТ ВЛИЯНИЯ ФАКТОРА НА ИЗМЕНЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ СРАВНИМОЙ ТОВАРНОЙ ПРОДУКЦИИ ПРИЁМОМ АБСОЛЮТНЫХ РАЗНИЦ.

ФАКТОР	РАСЧЁТ ВЛИЯНИЯ	ИЗМЕНЕНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ
		АБСОЛЮТНОЕ, РУБ.	ОТНОСИТЕЛЬНОЕ, %
Объём производства сравнимой товарной продукции	(77000 – 75000) х (-1%)--------------------------- 100 %	- 20	-
Структура сравнимой товарной продукции	(76600 – 770000) х (100% - 1) 100 %	+ 370	+ 0,48 (370000 / 77000 х 100 %)
Ресурсоёмкость продукции	78040 - 76600	+ 1440	+ 1,87
Цены и тарифы на материалы	79960 - 78040	+ 1920	+ 2,49
ВСЕГО:		+ 3710	+ 4,84

Анализ: результаты расчётов показывают, что планом предусматривалось снижение себестоимости сравнимой товарной продукции по сравнению с прошлым годом на 750 руб. или 1 %. Фактически себестоимость сравнимой товарной продукции выше прошлого года на 2960 руб. или 3,84 %. Это вызвано ростом цен на ресурсы, повышением ресурсоёмкости продукции и изменением структуры производства в сторону увеличения удельного веса более затратоёмких изделий.

6.Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчётные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с планом и с данными прошлых лет в целом и по структуре затрат. Рассмотрим влияние факторов на изменение уровня себестоимости единицы продукции на примере.

ТАБЛИЦА № 30. ИСХОДНЫЕ ДАННЫЕ ДЛЯ ФАКТОРНОГО АНАЛИЗА СЕБЕСТОИМОСТИ ИЗДЕЛИЯ А.

ПОКАЗАТЕЛИ	ПЛАН	ФАКТ	АБСОЛЮТНОЕ (+,-)
Объём производства, шт.	57600	50400	- 7200
Сумма постоянных затрат	6912	7056	+ 144
Сумма переменных затрат на единицу продукции, руб.	280	310	+ 30
Себестоимость 1 шт. руб.	400	450	+ 50

Расчёт влияния факторов методом цепных подстановок: 1)себестоимость единицы продукции плановая:

а пл. 6912000

Пл. с/спл. = -------- + в пл. = ------------ + 280 = 400 руб.

х пл. 57600

2)себестоимость по плану, пересчитанная на фактический объём:

а пл. 6912000

С/с пл. на объём ф. = ------ + в пл. = ------------- + 280 = 417,43 руб.

х ф. 50400

3)себестоимость при плановых переменных затратах:

а ф. 7056000

С/с 2 = ------ + в пл. = ------------ + 280 = 420 руб.

х ф. 50400

4)себестоимость фактическая:

а ф. 7056000

с/с ф. = ------- + в пл. = ------------ + 310 = 450 руб.

х ф. 50400

Общее изменение себестоимости единицы продукции:

Дельта Собщ. = Сф – Спл. = 450 – 400 = + 50 в том числе:

а) объём производства продукции - Дельта Сх = С1 – Спл. = 417,143 – 400 = + 17,143.

б) сумма постоянных затрат – дельта Са = С2 – С1 = 420 – 417,143 = + 2,857.

в) сумма удельных переменных затрат – дельта Св = Сф. – С2 = 450 – 420 = + 30.

ИТОГО: (+ 17,143 + 2,857 + 30) = + 50.

7. Наибольший удельный вес в себестоимости занимают затраты на сырьё, материалы. Общая сумма затрат по этой статье зависит от объёма производства (объём ВП), структура предприятия (УДi), удельных затрат на единицу продукции (УРi) и средней цены единицы материала (Цi).

Расчёт влияния этих факторов проводится способом цепных подстановок.

ТАБЛИЦА № 31.

ЗАТРАТЫ МАТЕРИАЛА НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ	СУММА, руб
По плану – (объём ВПпл.i х УР пл.i х Цпл.i)	28168
По плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции : дельта (объём ВПпл.i х УРпл.i х Цпл.i) х Ктп	28901
По плану на фактически выполненную продукцию Дельта (объём ВПф.i х УРпл.i х Цпл.i)	29895
Фактически по плановым ценам: Дельта (объём ВПф.i х УРф.i х Цпл.i)	30385
Фактически: дельта (объём ВПф.i х УРф.i х Цф.i)	31746

Анализ: из таблицы видно, что расход материалов на производство увеличился на 3578 руб.

Дельта МЗ = МЗф – МЗпл. = 31746 – 28168 = 3578 руб., в том числе за счёт изменений:

1)объёма производства продукции 28901 – 28168 = + 733;

2)структура производства продукции 29895 – 28901 = + 994;

3)удельного расхода материалов 30385 – 29895 = + 490;

4)цен на сырьё и материалы 31746 – 30385 = + 1361

ИТОГО: + 3578.

Затраты на выпуск конкретного изделия определяется аналогично. Расходы на единицу продукции зависят от качества сырья и материалов, замены одного материала другим, изменение рецептуры сырья, техники, технологии, организации производства, квалификации рабочих, отходов сырья и т.д. Прирост материальных затрат на производство одного вида изделия:

дельта МЗ = дельта УРi х Цпл.i х объём ВПф.i. Уровень средней цены материалов зависит от рынков сырья, отпускной цены поставки, уровнем транспортных и заготовительных расходов, качества сырья и т.д. Изменение общей суммы материальных затрат, за счёт каждого из этих факторов определяется по формуле: дельта МЗi = дельта Цi х УРф.i х дельта ВПф.i

Изменение затрат на единицу продукции в результате одного материала другим:

Дельта УМЗ = (УР1 – УР0) х Ц0; дельта УМЗ = (Ц1 – Ц0) х УР1

УР0 – удельные расходы заменённого материала;

УР1 – удельный расход заменяющего материала;

Ц0 – цена земенённого материала;

Ц1 – цена заменяющего материала.

Например: провести анализ прямых материальных затрат методом цепных подстановок:

ПОКАЗАТЕЛИ	ПЛАН	ФАКТ
Объём выпущенной продукции, шт.	4000 шт.	5000 шт.
Расход материалов на единицу	150	200
Цена за кг.	200 руб.	300

1) затраты по плану – дельта объём ВПпл.i х Цпл.i х УРпл. = 4000 х 150 х 200 = 120 млн. руб.

2)по плану, пересчитанному по фактическому объёму производства продукции

Дельта (объём ВПпл.i х УРпл.i х Цпл.i) х Ктп = 4000 х 150 х 200 х (5000 /4000 Ктп) = 150 млн. руб.

3)по плановым нормам и фактическим ценам: дельта (объём ВПф.i х УРпл. i х Цпл.i) = 5000 х 150 х 200 = 150 млн. руб.

4)фактически по плановым нормам: дельта (объём ВПф.i х УРф.i х Цпл.i) = 5000 х 200 х 200 = 200 млн.

5)фактические затраты: дельта (объём ВПф.i х УРф.i х Цф.i) = 5000 х 200 х 300 = 300 млн. руб.

АНАЛИЗ: из данных расчётов видно, что расход материалов на производство продукции увеличился на 180 млн. руб. (300 – 120), в том числе за счёт изменения объёма производства продукции на 30 млн.

(150 – 120), удельного расхода материалов на 50 млн. (200 – 150), цен на сырьё и материалы на 100 млн. (300 – 200). Изменение структуры продукции на затраты не повлияло. В общем виде расчёт материальных затрат на производство отраслевого вида продукции приведён в таблице.

ТАБЛИЦА № № 32. МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЗАТРАТЫ НА ВЫПУЩЕННЫЕ ИЗДЕЛИЯ – ЦЕНА

ПОКАЗАТЕЛИ	ПЛАН			ФАКТ			ОТКЛОНЕНИЕ ОТ ПЛАНА, В РУБ.
	КГ	ЦЕНА, РУБ.	СУММА, РУБ.	КГ	ЦЕНА, РУБ.	СУММА, РУБ.
Материал А отпущено в производство	1500	160	240000	1550	156	241800	+ 1800
Отходы возвратные	150	40	6000	170	40	6800	+ 800
Отходы безвозвратные	50	-	-	60	-	-	-
Расходы на единицу изделия	1300	-	234000	1320	-	235000	+ 1000
Материал Б	50	500	25000	-	-	-	- 25000
Материал Ц	-	-	-	60	450	27000	+ 27000
ИТОГО:			259000			262000	+ 3000

Для более глубокого анализа проводят расчёт влияния факторов.

ТАБЛИЦА № 33.

ФАКТОР	РАСЧЁТ ВЛИЯНИЯ	РАЗМЕР ВЛИЯНИЯ
Увеличение удельного расхода материала А	(1320 – 1300) х 160	+ 3200
Снижение цены материала А	(156 – 160) х 1550	- 6200
Увеличение возвратных отходов	(170 – 150) х (160 – 40)	+ 2400
Увеличение безвозвратных отходов	(60 – 50) х 160	+ 1600
Замена материала Б материалом Ц, изменение количества	(60 – 50) х 500	+ 5000
Изменение цены	(450 – 500) х 60	- 3000
ИТОГО:		+ 3000

8. Общая сумма прямой зарплаты (сдельной с начислениями) зависит от объёма производства

(объём ВП), структура производства (УД) удельной зарплаты на единицу продукции, которая зависит от трудоёмкости продукции (УТЕ) и уровня оплаты труда за один человеко-час (ОТ). Для расчёта влияния этих факторов необходимо иметь следующие исходные данные:

ТАБЛИЦА № 34.

ПОКАЗАТЕЛИ	СУММА
Сумма прямой зарплаты на производство продукции по плану (объёмВПпл.i х УТЕпл.i х ОТпл.i)	16096
По плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой её структуре (объёмВПпл.i УТЕпл.i) х Ктп	16515
По плановому уровню затрат на фактически выполненную продукцию (объёмВПф.i х УТЕпл.i х ОТпл.i)	17153
Фактически при плановом уровне оплаты труда (объёмВПф.i х УТЕпл.i х ОТф.i)	15589
Фактически (объёмВПф.i х УТЕф.i х ОТф.i)	17045

Общий перерасход по прямой зарплате на весь выпуск товарной продукции составит 949 тыс. руб. = (17045 – 16096), в том числе за счёт:

а) увеличения объёма выпуска продукции – дельта ЗПвп = 16515 – 16096 = + 419;

б) изменение структуры производства продукции – дельта ЗПструктура = 17153-16515= + 638;

в) снижение трудоёмкости продукции – дельта ЗПуте = 15589 17153 = - 1564;

г) повышение уровня оплаты труда – дельта ЗПот = 17045 – 15589 = + 1456. ИТОГО: 949.

Вывод: как видно в данном примере основной прирост по прямой зарплате вследствие изменения объёма производства произошёл за счёт изменения структуры производства продукции и за счёт повышения уровня оплаты труда. Уменьшение зарплаты в размере 1654 тыс. руб. произошёл за счёт снижения трудоёмкости продукции. Это можно расценивать как положительный фактор, если это не связано с нарушением структуры продукции и недопоставкой отдельных видов. Зарплаты на выполнение отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства.

УЗПч. = дельтаВПi х УТЕi х ОТi

ТАБЛИЦА № 35. ФАКТОРНЫЙ АНАЛИЗ ПРЯМОЙ ЗАРПЛАТЫ ПО ВИДАМ ПРОДУКЦИИ.

ИЗДЕЛИЯ	Объём выпуска. шт.		Удельная трудоёмкость, чловеко-часы		Уровень средней часовой оплаты, тыс. руб.
	ПЛАН	ФАКТ	ПЛАН	ФАКТ	ПЛАН	ФАКТ
А	57600	50400	15,5	15	5	5,5
Б	56000	55440	18	17	5,2	5,75
С	27430	31680	24	21	5,5	5,8
Д	19200	26880	26,7	22,4	5,4	6

ТАБЛИЦА № 36. ФАКТОРНЫЙ АНАЛИЗ ПРЯМОЙ ЗАРПЛАТЫ.

ИЗДЕЛИЯ	Сумма прямой зарплаты, тыс. руб.				Изменения зарплаты, тыс. руб.
	Объём ВПпл. х УТЕпл. х ОТпл.	Объём ВПф. х УПпл. х ОТпл.	Объём ВПф. х УТЕф. х ОТпл.	Объём ВПф. х УТЕф. х ОТф.	Всего	в том числе:
						Объём ВП	УТЕ	ОТ
А	4464 (2)	3906 (1)	3780	4158	- 306	- 558(1)-(2)=(3)	- 126	+ 378
Б	5241	5189	4901	5419	+ 178	- 52	- 288	+ 518
Ц	3621	4182	3659	3858	+ 237	+ 561	- 523	+ 199
Д	2770	3876	3249	3610	+ 840	+ 1106	- 627	+ 361
ИТОГО:	16096	17153	15589	17045	+ 949	+ 1057	- 1564	+ 1456

АНАЛИЗ: полученные результаты показывают, по каким видам на предприятии имеется перерасход средств на оплату труда, а по каким экономия и за счёт чего. В основном перерасход зарплаты оправдывается увеличением выпуска продукции. По изделиям А и Б темпы снижения трудоёмкости ниже темпов роста оплаты труда, что является причиной повышения себестоимости этих видов продукции. По изделиям Ц и Д темпы снижения трудоёмкости выше темпов роста оплаты труда, что оценивается положительно. Для того. Чтобы узнать, как изменилась себестоимость единицы продукции за счёт трудоёмкости и уровня среднечасовой оплаты труда рассмотрим в таблице.

ТАБЛИЦА № 37. ФАКТОРНЫЙ АНАЛИЗ ЗАРПЛАТЫ НА ЕДИНИЦУ ПРОДУКЦИИ.

ИЗДЕЛИЯ	УДЕЛЬНАЯ ТРУДОЁМКОСТЬ, человеко-часах		УРОВЕНЬ ОПЛАТЫ ТРУДА, в руб.		ЗАРПЛАТА НА ИЗДЕЛИЯ, руб.		ОТКЛОНЕНИЕ ОТ ПЛАНА
	ПЛАН	ФАКТ	ПЛАН	ФАКТ	ПЛАН	ФАКТ	всего	в том числе
								УТЕ	ОТ
А	15,5	15	5	5,5	77,5	82,5	+ 5	- 2,5	+ 7,5
Б	18	17	5,2	5,75	93,6	97,75	+ 4,15	- 5,2	+ 9,35
Ц	24	21	5,5	5,8	132	121,8	- 10,2	- 16,5	+ 6,3
Д	26,7	22,4	5,4	6	144,18	134,4	- 9,78	- 23,22	+ 13,44

Зарплата = УТЕ х ОТ; Зарплата А = 15,5 х 5 = 77,5.

Дельта ЗПа = 82,5 – 77,5 = + 5.

Дельта ЗПУТЕа = (УТЕф. – УТЕпл.) х ОТпл. = (15-15,5) х = - 2,5.

Дельта ЗПота = (ОТф. – Отпл.) х УТЕф. = (5,5 – 5) х 15 = + 7,5.

9. Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: 1)расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; 2)общепроизводственные; 3)общехозяйственные; 4)коммерческие.

Анализ этих расходов производится путём сравнения фактической их величины на 1 руб. товарной продукции в динамике за 5-10 лет, а также с плановым уровнем отчётного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике, по сравнению с плановым, и какая наблюдается тенденция – рост или спад. По своему составу комплексные статьи состоят из нескольких элементов затрат. Расходы на содержание и эксплуатацию машин включают амортизацию машин и технического оборудования, затраты по их содержанию, затраты по их эксплуатации, расходы по внутризаводскому перемещению грузов. Некоторые виды затрат, например амортизация, не зависят от объёма производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными. Степень их зависимости от объёма производства устанавливается с помощью коэффициента, который определяется опытным путём. Например:

ТАБЛИЦА № 38

ЗАТРАТЫ	КОЭФФИЦИЕНТ ЗАВИСИМОСТИ ЗАТРАТ ОТ ОБЪЁМА ПРОИЗВОДСТ ВА	СУММА ЗАТРАТ, ТЫС. РУБ.		ЗАТРАТЫ В ПЕРЕСЧЁТЕ НА ФАКТИЧЕСКИ ВЫПУЩЕН НУЮ ПРОДУКЦИЮЮ	ОТКЛОНЕНИЕ ОТ ПЛАНА
		ПЛАН	ФАКТ		ВСЕГО	в том числе
						ОБЪЁМ ВЫПУСКА	УРОВНИ ЗАТРАТ
Амортизация	0	2000	2400	2000	+ 400	-	+ 400
Ремонт	0,35	2075	2480	2094	+ 405	+ 19	+ 386
Эксплуатационные расходы	0,75	1739	1938	1773	+ 199	+ 34	+ 165
Износ МБП	1	400	450	410	+ 50	+ 10	+ 40
ИТОГО:	-	6214	7268	6277	+ 1054	+ 63	+ 991

Затраты пересчитанные на фактический выпуск – прибыль (П) = объём выпуска;

Факт (Ф) – затраты в пересчёте на фактически выпушенную продукцию = уровень затрат.

Общее – всё складывается.

Для пересчёта план затрат на фактический выпуск продукции используют следующую формулу:

Зм. Х (100+- дельта ТП% х Кзависимые затраты от объёма производства

Зск. = ------------------------------------------------------------------------------------------------------

100 %

АНАЛИЗ: данные, приведённые в таблице показывают, что при абсолютном перерасходе на 1054 тыс. руб., относительный перерасход составляет 991 тыс. руб., затраты на содержание машин и оборудования возросли на 63 тыс. руб. в связи с повышением выпуска продукции. Это оправданный перерасход, остальная сумма перерасхода частично вызвана инфляцией, частично внутренними причинами. Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может изменяться за счёт приобретения более дорогих машин, их переоценки, в связи с инфляцией. Нормы амортизации изменяются довольно редко и по решению правительства. Эксплуатационные расходы зависят от количества эксплуатируемых объектов, времени их работы, удельных расходов на один станкочас.

10. Анализ цеховых и общезаводских расходов имеет большое значение, т.к. они занимают большой удельный вес в себестоимости продукции.

ТАБЛИЦА № 39. АНАЛИЗ ОБЩЕЗАВОДСКИХ И ЦЕХОВЫХ РАСХОДОВ, ТЫС. РУБ.

РАСХОДЫ	ПЛАН	ФАКТ	ОТКЛОНЕНИЕ, +, -
Цеховые	4200	4220	+ 20
Общехозяйственные	2150	2040	+ 110
Итого:	6350	6260	- 90
в том числе: постоянные	4225	4110	+ 115
переменные	2125	2150	+ 25

Из таблицы видно, что почти 1/3 занимают переменные расходы, величина которых изменяется в зависимости от степени выполнения плана по выпуску продукции. Переменные расходы корректируют на % выполнения плана по производству товарной продукции. Этот процентный состав 102,6 % сопоставляем с фактической суммой расхода. В итоге имеются изменения суммы накладных расходов за счёт экономии по смете. дельтаНР = 6260 – (2125 х 1,026 + 4225) = - 145 тыс. руб. Если пересчитанную сумму сопоставить с плановой, то узнаем, как изменились накладные расходы за счёт объёма производства. дельтаНР = 6405 – 6350 = + 55 тыс. руб. Такой же результат можно получить дельта НР = 2125 х 2,6 / 100 = + 55 тыс. руб. Для анализа общезаводских и цеховых расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учёта. По каждой статье выявляются абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины.

ТАБЛИЦЫ № 40. ФАКТОРЫ ИЗМЕНЕНИЯ ОБЩЕЗАВОДСКИХ И ОБЩЕЦЕХОВЫХ РАСХОДОВ.

СТАТЬИ РАСХОДОВ	ФАКТОРЫ ИЗМЕНЕНИЯ ЗАТРАТ
1.Зарплата рабочих аппарата заводоуправления	Изменение численности персонала и средней зарплаты (изменение окладов, премии, болезни)
2. Содержание основных фондов: а) амортизация; б) освещение, отопление, водоснабжение	а) Изменение стоимости основных фондов и норм амортизации; б) изменение норм потребления и стоимости услуг
3.Затраты на текущий ремонт, испытания, опыты	Изменения объёма работ и их стоимость
4.Содержание легкового автомобиля	Изменения количества машин и затрат на содержание одной машины
5.Расходы на командировки	Количество командировок, средняя продолжительность, средняя стоимость одного дня командировки
6.Расходы на содержание сторожевой охраны	Количество работников и их охрана
7. Оплата простоев	Количество человеко-дней простоя и уровень оплаты труда за один день простоя
8. Потери от порчи и недостачи материалов и продукции	Количество материалов и их стоимость
9. Налоги и отчисления от зарплаты	Изменение суммы начисленной зарплаты и процент ставок обложений по каждому виду
10. Расходы на охрану труда	Изменение объёма намеченных мероприятий и их стоимость

Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависят от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технической безопасности, по изобретательству и рационализации, подготовке кадров и т.д. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию большой ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты (потери от бесхозяйственности). Непроизводительные затраты – это потери от порчи, простоев по вине предприятия, доплаты за это время.

11. Коммерческие расходы включают затраты по отгрузке продукции покупателям, расходы на тару, упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта. Расходы по доставке товаров зависят от расстояний перевозки, веса привезенного груза, тарифов за груз, виды транспортных средств. Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции. Расходы на тару и упаковку материалов зависят от их количества и стоимости. Количество в свою очередь связано с объектом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочного материала на единицу продукции. Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, т.к. красивая привлекательная упаковка один из факторов повышения спроса на продукцию и увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объёма продаж. Тоже можно сказать и о затратах на рекламу и другие маркетинговые расходы. В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.

12. Основными источниками резервов снижения себестоимости продукции являются:

1) увеличение объёма производства, резервы которых выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы, при росте объёма производства возрастают только переменные затраты (прямая зарплата, прямые материальные расходы), суммы постоянных расходов не изменяются, в результате снижается себестоимость; 2)сокращение затрат, резервы выявляются по каждой статье расходов, за счёт конкретных, организационно-технических мероприятий (внедрение новой, более прогрессивной техники, улучшение организации труда), которые будут способствовать экономии сырья, материалов, энергии: а) экономия затрат по оплате труда –

PIЗП = (УТЕ1 – УТЕ0) х ОТпл. х оьъём ВПпл.;

УТЕ1 – трудоёмкость после внедрения организационно-технических мероприятий;

УТЕ0 – трудоёмкость до внедрения;

ОТ – планируемый уровень средней часовой оплаты труда;

Объём ВПпл. – количество планируемых к выполнению изделий;

б) резерв снижения материальных затрат:

PIМЗ = (УР1 – УР0) х объём ВПпл. Х Цпл.

УР1 – расходы материалов на единицу продукции после внедрения организационно-технических мероприятий;

УР0 – расходы до внедрения;

Цпл. – плановые цены на материалы;

в) резервы экономии накладных расходов выявляются на основе факторного анализа по каждой статье затрат за счёт разумного сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки и канцелярские расходы. Сокращение потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты простоев и др.;

3) дополнительные затраты на освоение резервов роста производства продукции определяется по каждому его виду: Зф – PIЗ + ДЗ Зф

С = Св – Сф = -------------------------------------- - ------------------

Объём ВПф + PIобъём ВП объём ВПф

ПРЕДМЕТ: «АНАЛИЗ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ»

Составитель: Буланов Ю.В.

ТЕМА № 8: « АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ»

1. Задачи и источники анализа.

2. Анализ состава и динамики балансовой прибыли.

3. Анализ финансовых результатов от реализации продукции.

4. Анализ рентабельности деятельности предприятия.

5. Анализ распределения и использования прибыли предприятия.

1. Финансовый результат деятельности предприятия характеризуется суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятие получает главным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности (сдаче в аренду, коммерческой деятельностью на фондовых и валютных биржах). Прибыль – это часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения, которую предприятие получает только после продажи. Количественно прибыль представляет собой разницу между выручкой (после уплаты НДС, акциза и других отчислений из выручки, в бюджет и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции. Чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получает прибыли, тем лучше финансовое положение предприятия.

ОСНОВНЫЕ ЗАДАЧИ АНАЛИЗА:

1)систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и получением прибыли;

2)определение факторов влияющих на объём реализации и финансовый результат; 3)выявление резервов, увеличение объёмов реализации и суммы прибыли; 4)оценка работы предприятия по использованию возможностей, увеличение объёма реализации, прибыли и рентабельности; 5)разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

ОСНОВНЫЕ ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ: 1)накладные на отгрузку продукции; 2)данные аналитического бухгалтерского учёта по счетам 46,80; 3)данные финансовой отчётности формы «краткий отчёт о финансовых результатах», «отчёт о прибылях и убытках»; 4)соответствующие таблицы планово-экономического и социального развития предприятия.

2.В анализе используются следующие показатели прибыли: 1)балансовая прибыль включает финансовые результаты от реализации продукции, работ, услуг, от прочей реализации, доходы и расходы от внереализационной деятельности; 2)прибыль от реализации продукции, работ, услуг;

3)прибыль от прочей реализации; 4)финансовые результаты от внереализационной деятельности; 5)налогооблагаемая прибыль; 6)чистая прибыль.

В процессе анализа необходимо изучить состав балансовой прибыли, её структуру, динамику и выполнение плана за отчётный год. При изучении динамики прибыли следует учитывать инфляционные факторы изменения её суммы. Для этого выручку корректируют на средневзвешенный индекс роста цен на продукцию в среднем по отраслям, затраты по реализованной продукции уменьшают на их прирост в результате повышения цен на потреблённые ресурсы за анализируемый период.

ТАБЛИЦА № 41. АНАЛИЗ СОСТАВА ДИНАМИКИ И ВЫПОЛНЕНИЯ ПЛАНА БАЛАНСОВОЙ

ПРИБЫЛИ ЗА ОТЧЁТНЫЙ ГОД.

СОСТАВ БАЛАНСОВОЙ ПРИБЫЛИ	ПРОШЛЫЙ ГОД		ОТЧЁТНЫЙ ГОД, ПЛАН		ОТЧЁТНЫЙ ГОД, ФАКТ		ФАКТИЧЕСКАЯ СУММА ПРИБЫЛИ В СОПОСТАВЛЕНИИ С ПРОШЛЫМ ГОДОМ
	СУММА, ТЫС. РУБ.	СТРУКТУРА, %	СУММА, ТЫС. РУБ.	СТРУКТУРА, %	СУММА, ТЫС. РУБ.	СТРУКТУРА, %
БАЛАНСОВАЯ ПРИБЫЛЬ	15000	100	17900	100	20000	100	16000
ПРИБЫЛЬ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ	14500	96,66	17900	100	19296	96,48	15450
ПРИБЫЛЬ ОТ ПРОЧЕЙ РЕАЛИЗАЦИИ	-	-	-	-	-	-	-
ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ	500	3,34	-	-	704	3,52	550

АНАЛИЗ: как показывают данные таблицы план по балансовой прибыли перевыполнен на 11,73 % =

= (20000 – 17900) / 17900 х 100. Темп её прироста к прошлому году в сопоставимых ценах составит

6,66 % = (16000 – 15000) / 15000 х 100. Наибольшую долю в балансовой прибыли занимает прибыль от реализации товарной продукции (96,48 %). Удельный вес внереализационных финансовых результатов составит всего 3,52 %.

3. Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции, работ, услуг. В процессе анализа изучается динамика выполнения плана от реализации продукции и факторы изменения её суммы: 1)объём реализованной продукции; 2)структура продукции; 3)себестоимость продукции; 4)уровень среднереализованных цен.

Объём реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли: а) увеличение объёма продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли и наоборот; б) структура товарной продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли; в) если увеличится доля рентабельных видов продукции в общем объёме реализации, то сумма прибыли возрастает и наоборот;

г) себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно-пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к росту прибыли и наоборот; д) среднереализационные цены и величина прибыли находятся пропорционально зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает и наоборот.

ТАБЛИЦА № 42. ИСХОДНЫЕ ДАННЫЕ ДЛЯ ФАКТОРНОГО АНАЛИЗА ПРИБЫЛИ.

ПОКАЗАТЕЛИ	ПЛАН	ПЛАН, ПЕРЕСЧИТАННЫЙ НА ФАКТИЧЕСКОЕ ВЫПОЛНЕНИЕ	ФАКТ
Выручка от реализации продукции за вычетом НДС, акциза (ВР)	95250	96600	99935
ПОЛНАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ (ПС)	77350	78322	80639
ПРИБЫЛЬ (П)	17900	18278	19296

Расчёт влияния этих факторов на сумму прибыли можно выполнить способом цепных подстановок.

ТАБЛИЦА № 43. РАСЧЁТ ВЛИЯНИЯ ФАКТОРОВ НА ИЗМЕНЕНИЕ СУММЫ ПРИБЫЛИ.

ПОКАЗАТЕ ЛИ	УСЛОВИЯ РАСЧЁТА				ПОРЯ ДОК РАСЧЁ ТА	СУММА ПРИБЫЛИ, ТЫС. РУБ.
	ОБЪЁМ РЕАЛИЗОВАН НОЙ ПРОДУКЦИИ	СТРУКТУРА	ЦЕНА	СЕБЕСТОИМОСТЬ
ПЛАН	П.	П.	П.	П	ВРпл. – ПСпл.	17900
УСЛОВИЯ 1	Ф	П	П	П	Ппл. х Крп	17742
УСЛОВИЯ 2	Ф	Ф	П	П	ВРусловн. – ПСусловн.	18278
УСЛОВИЯ 3	Ф	Ф	Ф	П	ВРф. – ПСусловн.2	21613
ФАКТ	Ф	Ф	Ф	Ф	ВРф. – ПСф.	19296

АНАЛИЗ: отклонение фактической прибыли от плановой 1396 (19296 – 17900). Изменение суммы прибыли прошлого года за счёт:

1)объёма реализации продукции - дельта Прп = Пусл.1 – Ппл. = 17742 – 17900 = - 158 тыс. руб.; 2)от структуры реализации продукции – УД = Пусл.2 – Пусл.1 = 18278 – 17742 = + 536 тыс. руб.;

3)средних цен реализации – дельта Пс/с = Пусл.3 – Пусл.2 = 21613 – 18278 = + 3335 тыс. руб.;

4)себестоимость реализованной продукции – дельта Пс/с = Пф – Пусл.3 = 19296 – 21613 = - 231тыс. руб.

Итого: + 1396 тыс. руб.

Результаты расчётов показывают, что план по прибыли перевыполнен в основном за счёт увеличения средних цен реализации. Изменение структуры товарной продукции также способствует росту суммы прибыли на 536 тыс. руб. В связи с повышением себестоимости продукции сумма прибыли снизилась на 2317 тыс. руб. и за счёт сокращения объёма продажи на 158 тыс. руб.

4.Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности, окупаемость затрат. Они более полны, чем прибыль, характеризующая окончательный результат предприятия.

ПОКАЗАТЕЛИ РЕНТАБЕЛЬНОСТИ: 1) рентабельность производственной деятельности (окупаемость

П показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля

издержек): Р3 = ---- х 100 %; затраченного на производство и реализацию продукции;

И П

2) рентабельность продаж: Рпр. = --------- х 100 %; характеризует, сколько продукции имеет

В предприятие с одного рубля продаж;

П

3) рентабельность (доходность капитала): Рк = ------- х 100 %; показывает, сколько прибыли с одного

К рубля капитала.

В процессе анализа следует изучить динамику перечисленных показателей, провести межхозяйственные сравнения с предприятиями-конкурентами. Уровень рентабельности производственной деятельности зависит от трёх показателей: 1)изменение структуры реализованной продукции; 2)её себестоимости; 3)средних цен реализации.

Расчёт влияния этих факторов выполняется методом цепных подстановок, используя данные таблиц

№ 42,43. 17900 17742

Рпл. = ---------- х 100 % = 23,14 %; Русл.1 = -------- х 100 % = 23,14 %;

77350 76670

18278 21613 19296

Русл.2 = --------- х 100 % = 23,34 %; Русл.3 = --------- х 100 % = 27,6 %; Рф.=---------- х 100%=23,93 %.

78322 78322 80639

дельтаРобщее = Рф. – Рпл. = 23,93 – 23,14 = + 0,79 %; дельтаРобъёмРП = Руслов.1 – Рпл. = 23,14-23,14=0.

дельтаРУД = Русл.2 – Русл.1 = 23,34-23,14=+0,2%; дельтаРс=Русл.3-Русл.2=27,6-23,34=+4,26%;

дельтаРс = Рф. – Русл.3 = 23,93 – 27,6 = -3,67 %; ИТОГО: + 0,79 %.

Полученные результаты свидетельствуют о том, что план по уровню рентабельности перевыполнен в связи с повышением среднего уровня цен и удельного веса более рентабельных видов продукции в общем объёме реализации. Рост себестоимости реализованной продукции на 2317 тыс. руб. вызвал снижение уровня рентабельности на 3,67 %. Затем следует сделать факторный анализ по каждому виду продукции. Уровень рентабельности отдельных видов продукции зависит от изменения средних цен реализации и себестоимости единицы продукции. Расчитеам влияние этих факторов методом цепных подстановок.

ТАБЛИЦА № 44. ФАКТОРНЫЙ АНАЛИЗ РЕНТАБЕЛЬНОСТИ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ

ПРДУКЦИИ.

ВИД ПРОДУКЦИИ	СРЕДНЯЯ ЦЕНА РЕАЛИЗАЦИИ		СЕБЕСТОИМОСТЬ, РУБ.		РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ			ОТКЛОНЕНИЕ ОТ ПЛАНА, В %
	ПЛАН	ФАКТ	ПЛАН	ФАКТ	ПЛАН	Условная	ФАКТ	ОБЩЕЕ	ЗА СЧЁТ ЦЕНЫ	СЕБЕСТОИМОСТЬ
А	500	520	400	450	25	30	15,55	-9,45	+5	- 14,45

Цпл. – Спл. 500 - 400

Рентабельность пл.= ----------------- х 100 % = ------------- х 100 = 25 %.

Спл. 400

Цф. – Спл. 520 - 400

Русл. = ---------------- х 100 % = ------------- х 100 = 30 %

Спл. 400

Цф. – Сф. 520 - 450

Рф. = --------------- х 100 % = -------------- х 100 = 15,55 %.

Сф. 450

АНАЛИЗ: план по изделию А недовыполнен в целом на 9,45 % = (15,55 – 25) за счёт повышения цен он возрос на 5 % = (30 – 25), из-за повышения себестоимости продукции уровень рентабельности снизился на 14,45 % = (15,55 – 30).

Резервы увеличения прибыли и рентабельности: 1)рост объёма реализации продукции; 2)снижение её себестоимости; 3)повышенное качество товарной продукции; 4)реализация продукции на более выгодных рынках сбыта.

5. После уплаты налогов прибыль распределяется следующим образом: 1)часть используется на развитие производства (фонд накопления); 2)вторая часть на материальное поощрение работников (фонд потребления); 3)на предприятии может создаваться резервный фонд.

Для повышения эффективности производства важно, чтобы при распределении прибыли была достигнута оптимальность в удовлетворении интересов предприятия, государства и работников.

Государство заинтересовано получить больше прибыли в бюджет. Руководство предприятия – направить большую сумму прибыли на расширение производства. Работники заинтересованы в повышении оплаты труда. Если государство облагает предприятие очень высокими налогами – это не стимулирует развитие производства, в связи, с чем сокращается объём производства и как результат поступления средств в бюджет. Тоже может произойти, если всю сумму прибыли использовать на материальное стимулирование работников. В этом случае в перспективе уменьшается производство продукции, т.к. не будут обновляться основные производственные фонды (ОПФ), сократится оборотный капитал, что в конечном итоге приведёт к снижению жизненного уровня работников, сокращению рабочих мест. Если же снижать долю прибыли на материальное стимулирование труда, то это приведёт к снижению материальной заинтересованности работников и снижению эффективности производства. В процессе анализа необходимо изучить динамику доли прибыли, которая идёт на самофинансирование предприятия и материальное стимулирование работников, а также надо изучить следующие показатели: как сумма финансирования и сумма капитальных вложений на одного работника, сумма зарплаты и выплат на одного работника. Основными факторами определения размера отчислений в фонды накопления и потребления могут быть изменение суммы чистой прибыли и коэффициента отчисления в фонды. Важной задачей анализа является изучение использования средств фондов накопления и потребления. Средства этих факторов имеют целевое назначение и расходуются согласно утверждённым сметам. Фонд накопления используется для финансовых затрат на расширенное производство, его техническое перевооружение, внедрение технологий. Фонд потребления используется на коллективные нужды (расходы на содержание объектов культуры, здравоохранения) и индивидуальные нужды (вознаграждение по итогам работы за год, материальная помощь). В процессе анализа устанавливается соответствие фактических расходов и расходов, предусмотренных сметой, выясняется отклонение от сметы по каждой статье, изучается эффективность мероприятий проводимых за счёт средств этих фондов.

ТАБЛИЦА № 45.

ПОКАЗАТЕЛИ	ПЛАН	ФАКТ	ОТКЛОНЕНИЕ +, -
1.Фонд накопления:	5000	5200	+ 200
в том числе расширенное производство	1000	1100	+ 100
техническое перевооружение	2200	2400	+ 200
внедрение новой техники	1800	1700	- 100
2.Фонд потребления:	4200	5100	+ 900
в том числе создание культурных объектов	1900	2000	+ 100
проведение культурных мероприятий	200	200	-
вознаграждение по итогам года	1200	1800	+ 600
материальная помощь	500	500	-
оплата питания	400	600	+ 200
ИТОГО:	9200	10300	+ 1100

АНАЛИЗ: как видно из таблицы, предприятие увеличило полученную прибыль по сравнению с планом, на 1100 тыс. руб. вследствие этого увеличились средства на расширение производства, техническое перевооружение, содержание объектов культуры, здравоохранения, вознаграждения по итогам года и плата за питание. Снижены затраты на внедрение новой технологии, может связано с несвоевременной доставкой документации и оплатой.

ПРЕДМЕТ: «АНАЛИЗ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ»

Составитель: Буланов Ю.В.

ТЕМА № 9: « АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ»

1.Понятие и значение задачи анализа.

2. Анализ пассива баланса.

3. Анализ актива баланса.

4. Анализ взаимосвязи, актива и пассива баланса.

5. Оценка финансовой устойчивости предприятия.

6. Анализ деловой активности.

7. Анализ платёжеспособности.

8. Анализ кредитоспособности.

9. Финансовое прогнозирование.

1. ФИНАНСОВОЕ СОСТОЯНИЕ ПРЕДПРИЯТИЯ – это способность предприятия финансировать свою деятельность, оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразностью их размещения и эффективностью использования, зависит от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Главная цель финансовой деятельности: решить где, когда и как использовать финансовые ресурсы для эффективного развития производства и получения максимальной прибыли.

ЗАДАЧИ: 1)дать оценку выполнения плана по поступлению финансовых ресурсов и их использование с позиций улучшений ФСП; 2)прогнозирование возможных финансовых ресурсов, рентабельности исходя из реальных условий хозяйственной деятельности и наличия собственных и заёмных средств;

3)разработка конкретных мероприятий направленных на более эффективное использование финансовых ресурсов и укреплений финансового состояния предприятий.

Для оценки устойчивости ФСП используется целая система показателей: а) структура капитала предприятия, по его размещению и источникам образования; б) эффективность и интенсивность использования капитала; в) платёжеспособность и кредитоспособность предприятия; г) запас финансовой устойчивости.

Анализ ФСП основывается на относительных показателях. Анализом ФСП занимаются не только руководители и соответствующие службы предприятия, но и его учредители, инвесторы с целью изучения эффективности использования ресурсов, для оценки условий кредитования и определения степени риска. Например, поставки – длясвоевременного получения платежей; налоговая – для выполнения плана поступления средств в бюджет. Анализ делится на внутренний и внешний.

Внутренний - проводится службами предприятия, и его результаты используются для планирования, контроля ФСП. Внешний анализ – осуществляется инвесторами, поставщиками финансовых и материальных ресурсов. Источники информации: 1)бухгалтерский баланс; 2)отчёт о прибылях и убытках; 3)отчёт о движении капитала.

2. Бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, в которой с одной стороны (в активе) отражаются средства предприятия, а с другой (в пассиве) источники образования. Сведения пассива баланса, позволяют определить какие, изменения произошли в структуре собственного и заёмного капитала, сколько привлечено в оборот предприятия долгосрочных и краткосрочных заёмных средств, т.е. пассив показывает, откуда взяли средства, кому обязано за них предприятие. Необходимость в собственном капитале обусловлено требованием самофинансирования предприятия. Он является основой самостоятельности и независимости предприятия, но финансовая деятельность только за счёт собственных средств не всегда выгодно, особенно, если производство носит сезонный характер. Показатели, характеризующие рыночную устойчивость:

СК СК – собственный капитал;

1)коэффициент финансовой автономности – Кнез. = ------------; Кобщий – капитал общий.

Кобщий