4. Методика и последовательность формирования плановых смет затрат и калькуляций продукции

1.В качестве затрат рассматриваются все денежные расходы, связанные с осуществлением любой деятельности и доставкой ее результатов до потребителей. Расходы другой направленности (например, на рекламу, содержание легкового транспорта, подарки) не являются затратами и могут осуществляться за счет иных источников (прибыли, взносов учредителей и др.). Затраты на изготовление и реализацию одной единицы продукции составляют ее себестоимость. Употребляется также показатель себестоимости годового (квартального, месячного и т.п.) объема продукции. Порядок отнесения денежных расходов к затратам регулируется национальным законодательством.

2.Планирование затрат на будущий период является важнейшей задачей менеджмента, поскольку только сопоставлением затрат с планируемыми доходами можно судить об экономической целесообразности предстоящей деятельности. Так как затраты являются отправной точкой формирования прибыли, которая служит базой государственного налогообложения субъектов деятельности, то порядок планирования затрат и себестоимости продукции определенным образом регламентирован. Расчеты затрат и себестоимости ведутся в разрезе определенных статей затрат, состав которых несколько различается в отдельных отраслях деятельности. Величина затрат и себестоимости зависит от многих факторов, но прежде всего – от объемов деятельности. Поэтому в процессе управления затратами и себестоимостью оперируют такими показателями как плановые затраты (себестоимость) на плановый объем продукции, плановые затраты (себестоимость) на фактический объем продукции, фактические затраты (себестоимость) на плановый объем продукции, фактические затраты (себестоимость) на фактический объем продукции.

3. Планирование затрат и себестоимости есть процесс установления этих величин на предстоящий плановый период (год, квартал, месяц и т. п.). В различных отраслях деятельности накоплены многочисленные методы планирования этих показателей. В качестве плановых могут быть приняты фактически полученные значения в предшествующем отчетном периоде, скорректированные на плановый объем деятельности, плановые величины могут быть установлены на основе технических норм и измерений, с использованием величин удельных затрат на единицу какого-либо параметра продукции – мощности, силы, массы, объема и т. д., с применением различных систем коэффициентов, на основе корреляционно-регрессионных моделей или, наконец, с использованием коэффициентов накладных расходов. Результаты плановых расчетов оформляются в виде смет затрат и калькуляций себестоимости. Независимо от метода планирования любые сметы и калькуляции представляются совокупностями статей затрат, которые определенным образом классифицируются.

4. По однородности экономического содержания затраты подразделяются на элементные и комплексные. К элементным относят такие однородные затраты, как например затраты на основные материалы, заработную плату, электроэнергию. Комплексные затраты по своему экономическому содержанию неоднородны, например, затраты на обслуживание оборудования. Комплексные статьи в принципе могут быть разделены на экономические элементы, однако это либо технически невозможно, либо нецелесообразно для планирования или учета. При составлении смет статьи затрат называют экономическими, а при расчетах себестоимости – калькуляционными и сам процесс планирования себестоимости называют калькулированием.

5.По способу отнесения на себестоимость единицы конкретной продукции статьи затрат подразделяют на прямые и косвенные. К прямым следует относить те затраты, величину которых на изделие можно рассчитать по технически обоснованным нормам либо измерить приборами, например, стоимость основных материалов, из которых делается изделие, оплата труда непосредственных изготовителей, расход электроэнергии, определяемый по счетчику. Прямые затраты целиком переносятся на себестоимость конкретной единицы продукции, тогда как имеются затраты, величина которых устанавливается либо на некоторую совокупность продукции, либо на некоторый период времени и доля их общей величины, приходящаяся на одно изделие не может быть установлена непосредственным расчетом или измерением. Такие затраты переносят на себестоимость единицы продукции косвенным путем, пропорционально какому-либо показателю, например, заработной плате основных рабочих. Поэтому такие статьи затрат называют косвенными, как например общефирменные затраты. Иногда в составе косвенных статей могут быть затраты, которые можно было бы установить прямо в расчете на одно изделие, однако зачастую это не делается, что бы не усложнять принятый порядок калькулирования.

6. По признаку зависимости от изменения объемов деятельности статьи затрат подразделяются на переменные (пропорциональные) и условно-постоянные (непропорциональные). Переменные затраты, установленные на основе неизменных технически обоснованных нормативов, в расчете на весь объем продукции изменяются пропорционально изменению этого объема, например, стоимость основных материалов и сырья. В то же время в расчете на единицу продукции переменные затраты остаются постоянными.

Затраты, которые весьма мало зависят либо вообще не зависят от изменения объемов продукции в некоторых пределах, являются условно-постоянными, например, заработная плата руководящего персонала. С другой стороны, условно-постоянные затраты в расчете на одно изделие при изменении объемов продукции изменяются в обратном направлении, то есть являются переменными. При превышении плановых объемов выпуска они в себестоимости продукции уменьшаются, чем объясняется получение реальной экономии затрат только за счет увеличения объемов продукции. И наоборот, при сокращении объемов их величина в себестоимости одного изделия возрастает, что обусловливает получение определенных убытков.

7.Полные сметы затрат составляются в экономических элементах и комплексных статьях в расчете на общий объем деятельности в планируемом периоде (год, квартал, месяц) либо ином определенном периоде, либо в течение времени осуществления отдельной сделки. В общем виде в различных отраслях хозяйственной деятельности, особенно в производственной, смета затрат включает следующие статьи:

А. В виде экономических элементов:

1)Сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, покупные комплектующие изделия, услуги иных участников деятельности в порядке кооперации.

2)Вспомогательные материалы.

3)Топливо со стороны.

4)Энергия со стороны.

5)Заработная плата основная и дополнительная.

6)Отчисления в Пенсионный фонд, по социальному страхованию, службам занятости.

7)Амортизация основных фондов.

8)Прочие денежные расходы в составе затрат.

9)Транспортно-заготовительные расходы.

10)Расходы на спецоснастку.

Б. В виде комплексных калькуляционных статей:

11)Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

12) Цеховые расходы.

13)Общезаводские расходы.

14)Услуги вспомогательных производств.

15)Внепроизводственные расходы.

В. Всего затрат, включая внутренний оборот:

16)Всего затрат (сумма затрат по статьям 1 – 15).

Г. Внутренний оборот.

17)Внутренний оборот (сумма вторичного счета элементных затрат в комплексных статьях).

Д. Всего затрат по смете за исключением внутреннего оборота.

18)Всего затрат по смете (статья 16 – статья 17).

Расходы, отраженные в вышеприведенных статьях, формируются суммированием по всем подразделениям предприятия (производствам, цехам и т.д.). Особенностью подобных смет затрат является то, что простые экономические элементы, приведенные в статьях 1 – 10, отражают все затраты предприятия данного вида, в том числе и затраты, отражаемые также и в комплексных статьях. Например, по статье 2) могут быть отражены расходы на все виды вспомогательных материалов по предприятию, часть которых используется в основных цехах при изготовлении основной продукции на поставку, тогда как другая часть затрат используется в связи с эксплуатацией оборудования, при ремонте и эксплуатации цеховых зданий, а также общезаводских зданий и сооружений. В таком случае вторая часть затрат на вспомогательные материалы вторично отражается соответствующими комплексными статьями 11,12,13. Так образуется вторичный счет некоторых затрат, а сумма всех затрат по предприятию в статье 16, определяемая простым суммированием, включает в себя этот вторичный счет - так называемый внутренний оборот, который условно представлен в вышеприведенной смете в статье 17. Соответственно сумма действительных затрат по предприятию определится в статье 18 путем вычитания из статьи 16 суммы внутреннего оборота по статье 17. Пример составления общей сметы затрат по предприятию в виде шахматной таблицы с учетом внутреннего оборота и полной балансировкой затрат по цехам и общезаводским сметам – в отдельной таблице.

8. Сметы затрат вспомогательных цехов и производств обычно формируются потому, что эти затраты в конечном счете распределяются между основными цехами. В общей смете затрат они отражаются соответствующей комплексной статьей, а в сметах затрат основных цехов как бы растворяются по элементам затрат других комплексных статей – на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов. Часть расходов по смете затрат вспомогательных цехов может также отразиться по смете общезаводских расходов, если услуги этих цехов были оказаны не конкретному основному цеху, а предприятию в целом (например, ремонт общезаводских сооружений). Пример сметы затрат вспомогательного цеха – в отдельной таблице.

9. Разработка смет косвенных расходов. На многочисленных предприятиях различных отраслей промышленности в планировании применяется практика разработки так называемых смет косвенных расходов в составе:

Смета расходов на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО) – разрабатывается, как правило, по каждому цеху, но для небольших предприятий может составляться и единая для всего предприятия.

Смета цеховых расходов (разрабатывается отдельно по цехам, но для небольших предприятий или при однопродуктоаой деятельности может составляться и единая по всем цехам).

Смета общезаводских (общефирменных, общих) расходов.

Смета внепроизводственных расходов.

Необходимость и целесообразность составления указанных смет определяются прежде всего тем, что они создают нормативную базу для применения наиболее простых и практичных методов калькулирования себестоимости выпускаемой продукции или предоставляемых услуг. Хотя при этих методах и допускается усредненный учет в себестоимости различной продукции косвенных затрат, но общая сумма последних при этом полностью отражается в себестоимости годового объема деятельности. Отказ от составления смет косвенных затрат в общем случае сделал бы задачу планирования себестоимости продукции неразрешимой, поскольку потребовал бы планирования, учета и калькулирования по видам различных изделий всех без исключения затрат – как прямых так и косвенных – прямым путем, непосредственно на каждое изделие. При многопродуктовой деятельности это практически неосуществимо ни технически, ни по соображениям громадной сложности и трудоемкости подобных плановых работ. В то же время, методы прямого расчета себестоимости вполне осуществимы и применяются в различных отраслях при однопродуктовом производстве (например, энергетических ресурсов, химической продукции и т.п.).

Номенклатура статей расходов на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО):

1. Амортизация оборудования и транспортных средств.

2. Эксплуатация оборудования (кроме расходов на текущий ремонт).

3. Текущий ремонт оборудования и транспортных средств.

4. Внутризаводское перемещение грузов.

5. Износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений.

6. Прочие расходы.

Номенклатура статей цеховых расходов:

1. Содержание аппарата управления цеха (с отчислениями в Пенсионный фонд, на социальное страхование и т.п.).

2. Содержание прочего цехового персонала (с отчислениями в Пенсионный фонд, на социальное страхование и т.п.).

3. Амортизация зданий, сооружений и инвентаря.

4. Содержание зданий, сооружений и инвентаря.

5. Текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря.

6. Испытания, опыты и исследования, рационализация и изобретательство.

7. Охрана труда.

8. Износ малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря.

9. Прочие расходы.

Номенклатура статей общезаводских расходов:

А. Расходы на управление предприятием

1. Заработная плата аппарата управления предприятием (с отчислениями в Пенсионный фонд, на социальное страхование и т.п.).

2. Командировки и перемещения.

3. Содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны.

4. Отчисления на содержание вышестоящих организаций.

Б. Общехозяйственные расходы

5. Содержание прочего общего персонала предприятия.

6. Амортизация основных средств.

7. Содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общего назначения.

8. Производство испытаний, опытов, исследований, содержание общезаводских лабораторий, расходы на изобретательство и модернизацию.

9. Охрана труда.

10. Подготовка кадров.

11. Организованный набор рабочей силы.

12. Прочие расходы.

В. Сборы и отчисления.

13. Сборы, налоги и прочие обязательные отчисления в составе затрат предприятия.

10. Способ учета в себестоимости единицы продукции косвенных затрат с помощью коэффициентов накладных расходов. Данным способом на себестоимость единицы продукции переносятся косвенные затраты, формируемые по сметам РСЭО, цеховых и общефирменных расходов. При этом рассчитываются следующие плановые коэффициенты накладных расходов в %.

Коэффициент учета РСЭО – Крсэо:

Крсэо = Сумма плановых затрат по смете РСЭО на годовой (или другой) плановый объем деятельности / Суммарный тарифный фонд оплаты труда основных работников в расчете на тот же объем деятельности *100 %.

Коэффициент учета цеховых расходов – Кцех:

Кцех = Сумма плановых затрат по смете цеховых на годовой (или иной период) плановый объем деятельности / Суммарный тарифный фонд оплаты труда основных работников в расчете на тот же объем деятельности *100 %.

Коэффициент учета общефирменных (общезаводских) расходов – Коз:

Коз = Сумма плановых затрат по смете общефирменных на годовой (или иной период) плановый объем деятельности / Суммарный тарифный фонд оплаты труда основных работников в расчете на тот же объем деятельности * 100 %.

Полученные нормативные коэффициенты позволяют отнести на себестоимость единицы любого изделия вышеназванные затраты, основываясь только на плановой величине тарифной заработной платы, устанавливаемой по нормативам затрат времени на производство данной продукции либо услуги. Очевидная простота калькулирования данным способом содержит в то же время такой недостаток, как усредненное распределение сметных затрат по различной продукции, хотя в действительности эти затраты распределялись по различной продукции неравномерно. Например, одни изделия требуют для изготовления более дорогого оборудования, другая продукция требует большего участия аппарата управления и т.п. Иногда неточности калькулирования себестоимости из-за подобного учета косвенных затрат не позволяют правильно установить плановую прибыль при формировании цен реализации продукции и услуг, что требует их корректировки путем применения для разной продукции различных уровней рентабельности (прибыльности). В отдельных, хотя и крайне редких случаях, величина плановой себестоимости изделия может даже превысить планируемую цену реализации. Такое возможно, если по единым коэффициентам накладных затрат калькулируются совершенно различные изделия, не сопоставимые ни по их массе, ни по сложности, ни по отраслевому назначению либо потребительским свойствам. В таких случаях калькулирование различных групп более или менее однородной продукции должно вестись по отдельным подразделениям предприятия (производствам, цехам и т.д.) или по различным видам деятельности.

11. Калькуляция себестоимости изделия с использованием коэффициентов накладных расходов производится в следующем порядке:

1. Сырье и материалы

2. Покупные изделия и полуфабрикаты

3. Итого материалов

4. Заработная плата (основная и дополнительная основных работников)

5. Отчисления в Пенсионный фонд, на социальное страхование и т.п. (законодательно установленным процентом к статье 4)

6. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (процентом накладных расходов по РСЭО к статье 4)

7. Общецеховые расходы (процентом накладных расходов к статье 4)

8. Итого цеховая себестоимость (сумма статей 3, 4, 5, 6, 7)

9. Общефирменные (общезаводские) расходы (процентом накладных расходов к цеховой себестоимости — статье 8)

10. Итого производственной себестоимости (сумма статей 8, 9)

11. Внепроизводственные расходы (процентом накладных расходов к производственной себестоимости — статье 10)

12. Полная себестоимость (сумма статей 10, 11).