2.2.5.Учёт расчётов с покупателями и заказчиками

Расчеты предприятий с заготовительными организациями и прочими покупателями за проданную продукцию учитывают на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Этот счет является активным и имеет сальдо по дебету. Однако, он может быть и пассивным, в тех случаях если имеет место переплата или предварительная оплата (аванс). По экономическому содержанию данный счет относится к счетам заемных источников имущества, по назначению и структуре счет 62 является основным, а именно счетом расчетов. На нем учитывается задолженность заготовительных организаций и прочих покупателей в пользу предприятия. По дебету счета показывают начисление задолженности в пользу предприятия, по кредиту – погашение этой задолженности. Другими словами, по дебету отражается возникающая дебиторская задолженность покупателей, а по кредиту – погашение этой задолженности.

В расчетах с покупателями может применяться как наличная, так и безналичная форма расчетов. Расчеты с участием граждан, когда последние не связаны с предпринимательской деятельностью, могут производиться наличными деньгами без ограничения суммы. В безналичном порядке расчеты должны производиться только через банки и иные кредитные организации, в которых организациям открыты соответствующие счета.

Этот порядок предусматривает перечисление денежных сумм с расчетного счета и отправку расчетных документов в другой банк для завершения соответствующих видов связи, предусмотренных законодательством и договором.

Все расчеты предприятия с заготовительными организациями строятся на основании заключаемых с ними договоров – контрактов, где указаны сроки и условия поставки продукции, порядок оплаты и т.п. Расчеты с покупателями и заказчиками производятся платежными поручениями, платежными требованиями – поручениями, в виде товарно-обменных операций (бартерные сделки), в порядке уступа права требования, договора мены инкассовыми поручениями, аккредитивами, векселями, чеками. На ОАО «Байкалфарм» Реализация продукции оформляется счетом-фактурой и товарной накладной (Приложение 7).

Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей – по каждому покупателю или заказчику. Аналитический учет по каждому покупателю ведется в ведомости ф. №38. В конце месяца данные по счету 62 переносятся в журнал-ордер №11 , а из него – в Главную книгу.

Рабочим планом счетов ОАО «Байкалфарм» предусмотрено открытие к счету 62 «Покупатели и заказчики» следующих субсчетов:

62-1 «Расчеты с покупателями»

62-2 «Авансы полученные»

2.2.6. Учет расчетов по краткосрочным и долгосрочным

кредитам и займам

Особенности производства вызывают необходимость привлекать дополнительные источники финансирования коммерческой деятельности предприятия в виде кредитов банка. Они содействуют развитию предприятий, увеличению объемов производства продукции (работ, услуг).

Кредиты представляются банками на принципах целевого использования, срочности, платности, возвратности, т.е. кредит выдается на строго определенные цели (покупка производственных запасов, приобретение основных средств и т.д.) на определенный срок с выплатой банку вознаграждения в виде процентов от суммы полученного кредита.

Для получения кредита организация должна предоставить в учреждение банка следующие документы: заявление, копии балансов, учредительных документов, технико-экономическое обоснование и др. Кредит, полученный в коммерческом банке, оформляется кредитным договором, в котором указывается сумма кредита, сроки его предоставления, порядок погашения и размер процентов за пользование кредитом.

Кредиты и займы бывают:

краткосрочными – на срок не более 12 месяцев;

долгосрочными – на срок более 12 месяцев.

Порядок учета кредитов и займов регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденным Приказом Минфина РФ от 2 августа 2001г. №60н.

Для учета кредитов и займов в Плане счетов выделены два счета – счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Суммы, полученные сельскохозяйственными организациями краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов, отражаются по дебету счета денежных средств или расчетов с поставщиками и подрядчиками и кредиту счетов 66 и 67.

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по их видам, срокам, кредитным организациям. Операции по получению и погашению краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов ведут в ведомости №26 и журнале-ордере №4 . Указанные регистры открывают на год. Записи в них производятся на основании выписок банка и приложенных к ним документов по мере их поступления за день или несколько дней.

ОАО «Байкалфарм» работает с такими банковскими учреждениями, как:

- Байкал Банк

- БИНБАНК

- ВТБ

- Промсвязьбанк

- Росбанк

- Россельхозбанк

Рабочим Планом счетов ОАО «Байкалфарм» предусмотрено открытие к счету 66 «Краткосрочные кредиты и займы» следующие субсчета:

66-1 «Краткосрочные кредиты»

66-3 «Краткосрочные займы»

Счет 67 «Долгосрочные кредиты и займы» на ОАО «Байкалфарм» не применяется.

.2.7. Учет расчетов по налогам и сборам.

Все организации производят определенные платежи в бюджет: плата за землю, налоги на прибыль и добавленную стоимость, перечисляют суммы налогов, удержанных из заработной платы рабочих и служащих, суммы акцизов, местных налогов, государственной пошлины и др. Все перечисленные виды расчетов с финансовыми органами предприятия учитывают на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», который является активно-пассивным и может иметь развернутое сальдо. По кредиту сальдо отражает задолженность предприятия в пользу финансовых органов по платежам в бюджет, по дебету – задолженность финансовых органов в пользу предприятия.

По кредиту 68 «Расчёты по налогам и сборам» отражают начисленные суммы платежей в бюджет. По дебету этого счёта записывают погашение задолженности финансовым органам по платежам в бюджет, а также зачтённые суммы налога на добавленную стоимость.

Перечисление сумм начисленных земельных платежей отражается по дебету счёта 68, субсчёт «Расчёты по земельному налогу», и кредиту счёта 51 «Расчётные счета».

Налог на прибыль уплачивается в случаях, если по условиям налогообложения данное предприятие обязано его уплачивать. Корреспонденция счетов по данному налогу следующая: при авансовых платежах налога в течение года – дебет счёта 68, субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль», кредит счёта 51; при начислении налога с прибыль в конце года – дебет счёта 99 «Прибыли и убытки», кредит счёта 68, субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль»; затем погашается разница между начисленной суммой и авансовыми платежами – дебет счёта 68, кредит счёта 51 или обратная запись, если авансовый платёж превышает фактическое начисление налога.

По налогу на добавленную стоимость используются два счёта: 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» - на суммы НДС, начисляемые поставщикам и другим кредиторам за поступающие ценности и выполненные для хозяйства работы и услуги, и счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчёт «Расчёты по налогу на добавленную стоимость», где отражаются суммы НДС от покупателей (по кредиту) и суммы НДС, уплаченные поставщикам и подлежащие зачёту (по дебету).

Налог на имущество подлежит отнесению на финансовые результаты деятельности организации с кредита счёта 68, субсчёт «Расчёты по налогу на имущество», в дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы». Уплата налога отражается записью по дебету счёта 68, субсчёт «Расчёты по налогу на имущество», кредит счёта 51 «Расчётные счета».

Транспортный налог предприятие уплачивает, если за ним зарегистрировано транспортные средства. Начисление сумм налога может отражаться по кредиту счёта 68 в корреспонденции с дебетом счетов 08,20,23,25,26,29,44,97. Перечисление начисленных сумм транспортного налога отражается в учете записью по дебету счёта 68 и кредиту счёта 51 «Расчётные счета».

Синтетический учет по счету 68 ведется в журнале-ордере №8.

В ОАО «Байкалфарм» к счету 68 открываются следующие субсчета:

68-1 «Налог на доходы физических лиц»

68-2 «Налог на добавленную стоимость»

68-4 «Налог на прибыль»

68-4-1 «Расчеты с бюджетом»

68-4-2 «Расчет налога на прибыль»

68-7 «Налог на владение транспортом»

68-8 «Налог на имущество»

68-9 «Налог на землю»

68-10 «Единый налог на вмененный доход»

Журнал регистрации хозяйственных операций ОАО «Байкалфарм» по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» представлен в таблице 14.

Таблица 14

Журнал регистрации хозяйственных операций по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» за 2010 год.

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Дт	Кт
1.	НДС предъявлен к возмещению из бюджета	6312069,54	68	19
2.	Перечислена сумма налога в бюджет	7442435,34	68	51
3.	Возврат излишне удержанного подоходного налога	546	68	70
4.	Начисление налога со штрафа	10352	68	91
3.	Начислен транспортный налог	1320009	20	68
5.	Возвращены из бюджета излишне перечисленные суммы	1824	51	68
6.	Возврат НДС от поставщика	30,89	60	68
7.	Начислен налог на доходы физических лиц	2249950,11	70	68
8.	Задолженность по уплате НДС в бюджет	11296490,18	76	68
9.	Начислен НДС	190523,88	90	68
10.	Задолженность по уплате различных налогов и сборов	23,1	91	68
11.	Начислен налог на прибыль	-56411,04	99	68

Схема 7

Схема корреспонденций по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»

за 2010г.

Д ебет 68 Кредит

НС=2666867

д ^т 19 к^т д^т 20 к^т

6312069,54 1320009

д ^т 51 к^т д^т 51 к^т

7442435,34 1824

д ^т 70 к^т д^т 60 к^т

546 30,89

д ^т 91 к^т д^т 70 к^т

10352 2249950,11

д^т 76 к^т

11296490,18

д^т 90 к^т

48113

д^т 91 к^т

23,1

д^т 99 к^т

-56411,04

ДО=15024923,45 КО=16120754,2

КС=3762697,75