Учет процесса производства.
В процессе производства используются различные средства производства: сырье и материалы, топливо, основные средства, нематериальные активы, расходы на оплату труда персоналу, отчисления на социальные нужды и т.д. Сумма затрат всех этих средств составляет фактическую себестоимость произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг.
Если организация выпускает несколько видов продукции, то эти затраты на производство необходимо не только собрать, но и распределить между видами продукции. Эти расчеты по определению фактической себестоимости продукции называют калькулированием.
Для калькулирования фактической себестоимости продукции необходимо собрать и отразить в системе счетов все затраты, связанные с ее производством. Для этого в бухгалтерском учете предусмотрен счет 20 «Основное производство». Он является активным калькуляционным.
По дебету этого счета в течение месяца отражаются затраты различных средств в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов:
Дебет счетов 20
Кредит счетов 02,10,16,25,68,69,70,71,76
После того, как в дебет счета 20 «Основное производство» списаны все прямые и косвенные затраты, приступают к калькулированию фактической себестоимости продукции.
Калькулирование фактической себестоимости готовой продукции начинают с подсчета суммы дебетовых оборотов по счету 20 «Основное производство», где суммируют прямые и косвенные затраты за месяц. Затем путем инвентаризации определяют наличие и стоимость незавершенного производства на конец месяца. Оценку незавершенного производства по установленной методике производят по фактической себестоимости.
Для определения фактической себестоимости готовой продукции необходимо к стоимости незавершенного производства на начало месяца прибавить затраты текущего месяца и отнять стоимость незавершенного производства на конец месяца:
Готовая продукция поступает на склад, что отражается проводкой:
Дебет счета 43
Кредит счета 20
Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по каждому виду продукции. Аналитических счетов открывается столько, сколько производится видов продукции.
Учет процесса реализации.
В соответствии с законодательством продукция считается реализованной, если она передана организации-покупателю и этой организации предъявлены платежные документы к оплате. С этого момента за организацией-покупателем возникает дебиторская задолженность, которая впоследствии погашается в установленное договором время.
Законодательством предусматривается и другой вариант подхода к моменту реализации продукции. Таким моментом по решению организации-продавца может считаться дата поступления денежных средств за продукцию на расчетный счет или в кассу. До момента поступления денег готовая продукция после ее отгрузки со склада учитывается у организации-продавца как товары отгруженные, а после поступления денег – как реализованная продукция.
Какой из двух вариантов выбрать для признания момента реализации решает продавец и оговаривает это в своей учетной политике на предстоящий отчетный год. Выбранный вариант («по отгрузке» или «по оплате») должен соблюдаться в течение всего отчетного периода (года).
При отгрузке и реализации продукции организация несет дополнительные затраты на упаковку, затаривание, погрузку, доставку на железнодорожную станцию, перевозку. Такие затраты по сбыту называются коммерческими. Для учета этих затрат предназначен собирательно-распределительный активный счет 44 «Расходы на реализацию».
При реализации продукции, работ, услуг организации уплачивают налог на добавленную стоимость и акцизы (для подакцизных товаров). Начисление налогов ведет к увеличению расходов организации с одновременным возникновением задолженности перед бюджетом.
Для сопоставления доходов (выручки) с суммой затрат по производству и реализации продукции Типовым планом счетов предусмотрен сопоставляющий счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». Финансовый результат от реализации продукции определяется на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» путем вычитания из выручки (кредитовый оборот) совокупных затрат (дебетовый оборот).
Если кредитовый оборот больше дебетового, то на сумму финансового результата (прибыли) составляется запись:
Дебет счета 90/9
Кредит счета 99
Если дебетовый оборот больше кредитового, то на сумму финансового результата (убытка) составляется запись:
Дебет счета 99
Кредит счета 90/9
Таким образом, если моментом реализации считается момент отгрузки продукции покупателям, то схема отражения процесса реализации на счетах бухгалтерского учета, выглядит следующим образом:
На сумму предъявленных покупателю платежных документов.
Дебет счета 62
Кредит счета 90/1
На фактическую себестоимость отгруженной (реализованной) продукции.
Дебет счета 90/4
Кредит счета 43
Списываются управленческие расходы отчетного месяца.
Дебет счета 90/5
Кредит счета 26
Списываются расходы, связанные с реализацией.
Дебет счета 90/6
Кредит счета 44
Начислен НДС от оборота по реализации продукции.
Дебет счета 90/2
Кредит счета 68
Отражается финансовый результат от реализации продукции.
а) На сумму прибыли. б) На сумму убытка.
Дебет счета 90/9 Дебет счета 99
Кредит счета 99 Кредит счета 90/9
Поступила на расчетный счет выручка от реализации продукции.
Дебет счета 51
Кредит счета 62
Если моментом реализации считается момент оплаты продукции покупателем, то схема отражения процесса реализации на счетах бухгалтерского учета, выглядит следующим образом:
На фактическую себестоимость отгруженной продукции.
Дебет счета 45
Кредит счета 43
На счете 45 «Товары отгруженные» продукция учитывается как дебетовое сальдо до тех пор пока за нее не поступят деньги.
Поступила на расчетный счет выручка за реализованную продукцию.
Дебет счета 51
Кредит счета 90/1
Списывается фактическая себестоимость реализованной продукции.
Дебет счета 90/4
Кредит счета 45
Списываются управленческие расходы отчетного месяца.
Дебет счета 90/5
Кредит счета 26
Списываются расходы, связанные с реализацией.
Дебет счета 90/6
Кредит счета 44
Начислен НДС от оборота по реализации продукции.
Дебет счета 90/2
Кредит счета 68
Отражается финансовый результат от реализации продукции.
а) На сумму прибыли. б) На сумму убытка.
Дебет счета 90/9 Дебет счета 99
Кредит счета 99 Кредит счета 90/9