2. Тео­ре­ти­че­ские ос­но­вы на­ло­го­об­ло­же­ния ма­лых пред­при­ятий

По­ря­док рас­смот­ре­ния сис­те­мы на­ло­го­об­ло­же­ния ма­ло­го пред­при­ни­ма­тель­ст­ва тре­бу­ет яс­но­го пред­став­ле­ния о мес­те дан­ной груп­пы субъ­ек­тов хо­зяй­ст­во­ва­ния в эко­но­ми­ке Рос­сий­ской Фе­де­ра­ции, а так­же зна­ния его осо­бен­но­стей. Не­об­хо­ди­мо рас­смот­реть ста­ти­сти­че­ские по­ка­за­те­ли и осо­бен­но­сти, ко­то­рые тес­но свя­за­ны с на­ло­го­об­ло­же­ни­ем и ис­чис­ле­ни­ем сумм на­ло­гов.

Ма­лый биз­нес, по су­ти, пред­став­ля­ет дос­та­точ­но мно­го­чис­лен­ное со­об­ще­ст­во мел­ких соб­ст­вен­ни­ков, пред­при­им­чи­вых и са­мо­стоя­тель­ных лич­но­стей, оп­ре­де­ляю­щих важ­ней­шие мак­ро­эко­но­ми­че­ские па­ра­мет­ры, со­ци­аль­но-эко­но­ми­че­ский и по­ли­ти­че­ский кли­мат в стра­не. Дан­ной дея­тель­но­стью за­ня­ты со­вер­шен­но раз­ные со­ци­аль­ные клас­сы, груп­пы и слои об­ще­ст­ва, и в си­лу сво­ей мас­со­во­сти здесь про­из­во­дит­ся боль­шин­ст­во то­ва­ров на­шей эко­но­ми­ки, а так­же по­треб­ля­ет­ся боль­шая часть про­из­ве­дён­но­го. Этот же сек­тор эко­но­ми­ки не­по­сред­ст­вен­но свя­зан с мас­со­вым по­тре­би­те­лем – фи­зи­че­ски­ми ли­ца­ми, ко­то­рый в си­лу не­боль­ших раз­ме­ров со­став­ляю­щих его еди­ниц и их управ­лен­че­ской гиб­ко­стью по­зво­ля­ет бы­ст­ро и эф­фек­тив­но реа­ги­ро­вать на по­сто­ян­но из­ме­няю­щую­ся конъ­юнк­ту­ру рын­ка, под­страи­ва­ясь к по­треб­но­стям ши­ро­ких со­ци­аль­ных групп.

Су­ще­ст­ву­ет мне­ние, что круп­ные пред­при­ни­ма­те­ли не мо­гут обес­пе­чить по­треб­но­сти ка­ж­до­го че­ло­ве­ка в рам­ках воз­мож­но­го его про­жи­ва­ния, в ча­ст­но­сти тех, кто жи­вет вда­ли от боль­ших го­ро­дов. По­то­му зна­че­ние ма­ло­го пред­при­ни­ма­тель­ст­ва для боль­шой до­ли на­се­ле­ния лю­бой стра­ны, в том чис­ле Рос­сии, при­об­ре­та­ет мо­тив жиз­нен­но важ­ной дея­тель­но­сти для все­об­ще­го су­ще­ст­во­ва­ния и раз­ви­тия. При тех же ус­ло­ви­ях на всех ос­нов­ных рын­ках то­ва­ров и ус­луг экс­пан­сия круп­ных про­из­во­ди­те­лей урав­но­ве­ши­ва­ет­ся не­об­хо­ди­мым ко­ли­че­ст­вом мел­ких и сред­них про­из­во­ди­те­лей, ко­то­рые в ре­шаю­щей сте­пе­ни обес­пе­чи­ва­ют фор­ми­ро­ва­ние рын­ков и со­хра­не­ние кон­ку­рен­ции на них, пре­пят­ст­вуя мо­но­по­ли­за­ции. По­то­му та­кая боль­шая роль ма­ло­го пред­при­ни­ма­тель­ст­ва для всей эко­но­ми­ки, и дуа­лизм его ро­ли: как сред­ст­ва обес­пе­че­ния жиз­ни в от­дель­ных рай­онах - эф­фек­тив­ная экс­плуа­та­ция ниш, где не мо­гут ра­бо­тать круп­ные пред­при­ятия, и рав­но­вес­ное до­пол­не­ние круп­ных пред­при­ятий с це­лью обес­пе­че­ния ими не ох­ва­чен­но­го ими спек­тра по­треб­ле­ния. Ма­лый биз­нес и круп­ный взаи­мо­до­пол­ня­ют друг дру­га.

Су­ще­ст­ву­ют кри­те­рии раз­мер­но­сти пред­при­ятий, ко­то­рые по­зво­ля­ют их от­но­сить по клас­си­фи­ка­ции – «боль­шие, сред­ние, ма­лые», со­от­вет­ст­вен­но, по ря­ду па­ра­мет­ри­че­ских при­зна­ков. Это ис­поль­зу­ют­ся там, где тре­бу­ет­ся фор­маль­ное чет­кое оп­ре­де­ле­ние гра­ниц сек­то­ра ма­лых пред­при­ятий, в ча­ст­но­сти в за­ко­но­да­тель­ст­ве; для ор­га­ни­за­ции ста­ти­сти­че­ско­го на­блю­де­ния за сек­то­ром; при раз­ра­бот­ке про­грамм раз­ви­тия. В боль­шин­ст­ве стран, в том чис­ле и в Рос­сий­ской Фе­де­ра­ции, вы­де­ляю­щих сек­тор ма­ло­го пред­при­ни­ма­тель­ст­ва, ис­поль­зу­ют­ся пре­иму­ще­ст­вен­но три по­ка­за­те­ля:

• чис­лен­ность ра­бот­ни­ков;

• го­до­вой обо­рот (объ­ем про­даж);

• ва­лю­та ба­лан­са.

Боль­шин­ст­во стран Европы, в том числе РФ, ори­ен­ти­ру­ют­ся на кри­те­рии, при­ня­тые Ев­ро­пей­ским Сою­зом. В ито­ге в на­ло­го­вом за­ко­но­да­тель­ст­ве боль­шин­ст­ва раз­ви­тых стран при оп­ре­де­ле­нии по­ня­тия «ма­лое пред­при­ятие» в ка­че­ст­ве ба­зо­вых ис­поль­зу­ют­ся ко­ли­че­ст­вен­ные по­ка­за­те­ли, но они поч­ти все­гда до­пол­ня­ют­ся ка­че­ст­вен­ны­ми ха­рак­те­ри­сти­ка­ми. В Таб­ли­це 1.1 про­ве­де­но не­боль­шое со­пос­тав­ле­ние кри­те­ри­ев от­не­се­ния пред­при­ятий, где по­ка­за­ны ос­нов­ные по­ка­за­те­ли, яв­ляю­щие­ся важ­ны­ми для ука­зан­ных го­су­дарств.

Таб­ли­ца 1.1

Кри­те­рии от­не­се­ния пред­при­ятий к ка­те­го­рии ма­лых в раз­ви­тых стра­нах

Стра­на	Пре­дель­ная чис­лен­ность за­ня­тых		При­быль в на­цио­наль­ной ва­лю­те	Вы­руч­ка		Уч­ре­ди­те­ли	Осо­бые ус­ло­вия
	кол-во че­ло­век	от­расль		сум­ма	от­расль
США	250 — 1500	про­из­вод­ст­во	—	3,5—14,5 млн долл.	ус­лу­ги	не­за­ви­си­мый вла­де­лец	са­мо­стоя­тель­ное управ­ле­ние; не до­ми­ни­ру­ет в сво­ем сек­то­ре
Кри­те­рий АМБ	500	оп­то­вая тор­гов­ля	—	3,5—13,5 млн долл.
S-кор­по­ра­ция	35	ог­ра­ни­че­ний нет	—	до­ля вы­руч­ки от про­из­вод­ст­вен­ной дея­тель­но­сти в об­щей вы­руч­ке не ме­нее 75%		толь­ко ча­ст­ные ли­ца; толь­ко ре­зи­ден­ты	не­за­ви­си­мый вла­де­лец и управ­ляю­щий
Ка­на­да	100	все от­рас­ли на­род­но­го хо­зяй­ст­ва	200 долл.	2,0—20,0 млн долл.	—	—	—
Анг­лия Об­щие кри­те­рии	250	все от­рас­ли на­род­но­го хо­зяй­ст­ва	—	11,2 млн. фун­тов стер­лин­гов	—	—	стои­мость ак­ти­вов ме­нее 5,6 млн фун­тов стер­лин­гов
Льгот­ные кри­те­рии	200	все от­рас­ли на­род­но­го хо­зяй­ст­ва	300 фун­тов стер­лин­гов	—	—	—	—
Фран­ция	50	все от­рас­ли на­род­но­го хо­зяй­ст­ва	—	500 млн фран­ков	про­мыш­лен­ность	не ме­нее 50% ка­пи­та­ла при­над­ле­жит ча­ст­ным ли­цам	—
				100 млн фран­ков	дру­гие от­рас­ли

Из данных таблицы 1.1 видно, что в не­ко­то­рых стра­нах по­ми­мо об­щих кри­те­ри­ев от­не­се­ния пред­при­ятий к субъ­ек­там ма­ло­го биз­не­са су­ще­ст­ву­ют так­же осо­бые кри­те­рии, пе­ре­во­дя­щие ма­лое пред­при­ятие в льгот­ную ка­те­го­рию, как, на­при­мер, в США и Ве­ли­ко­бри­та­нии.

Для боль­шин­ст­ва пред­при­ятий в раз­ви­тых стра­нах в ви­ду их мас­со­во­сти и не­боль­шо­го до­хо­да при­нят осо­бый ре­жим на­ло­го­об­ло­же­ния. Это от­ра­жа­ет их глав­ную осо­бен­ность и име­ет свои при­чи­ны. Ма­лый биз­нес яв­ля­ет­ся важ­ней­шей сфе­рой функ­цио­ни­ро­ва­ния эко­но­ми­ки, от­ли­ча­ясь гиб­ко­стью. И лег­че круп­ных при­спо­саб­ли­ва­ют­ся к из­ме­няю­щей­ся конъ­юнк­ту­ре рын­ка. Раз­ви­тие ма­ло­го пред­при­ни­ма­тель­ст­ва в том чис­ле и сред­ст­ва­ми на­ло­го­во-до­та­ци­он­ной по­ли­ти­ки по­зво­ля­ет уве­ли­чить за­ня­тость на­се­ле­ния и улуч­шить со­ци­аль­ную ат­мо­сфе­ру в об­ще­ст­ве. Это яв­ля­ет­ся важ­ным эле­мен­том внут­рен­ней по­ли­ти­ки стран  - фор­ми­ро­ва­ние слоя не­за­ви­си­мых са­мо­стоя­тель­ных пред­при­ни­ма­те­лей, осоз­наю­щих свои про­бле­мы и ин­те­ре­сы, про­стив­ших­ся с иж­ди­вен­че­ской пси­хо­ло­ги­ей и за­ин­те­ре­со­ван­ных в раз­ви­тии ок­ру­жаю­щей их эко­но­ми­че­ской сре­ды, что улуч­ша­ет жизнь че­ло­ве­че­ских групп и со­об­ществ. Уп­ро­ще­ние на­ло­го­об­ло­же­ния и, со­от­вет­ст­вен­но, уче­та по­зво­ля­ет улуч­шить ус­ло­вия функ­цио­ни­ро­ва­ния ма­ло­го пред­при­ни­ма­тель­ст­ва в том чис­ле и за счет сни­же­ния за­трат (как фи­нан­со­вых, так и тру­до­вых) на ве­де­ние уче­та и рас­чет на­ло­гов.

Важ­ной со­став­ляю­щей на­ло­го­вой по­ли­ти­ки и не­ко­то­рым свой­ст­вом дан­но­го сек­то­ра эко­но­ми­ки яв­ля­ет­ся пре­се­че­ние и пре­ду­пре­ж­де­ние ук­ло­не­ния от на­ло­го­об­ло­же­ния. Ес­ли ле­галь­ный уход от на­ло­гов пу­тем ис­поль­зо­ва­ния ла­зе­ек в за­ко­но­да­тель­ст­ве в боль­шей сте­пе­ни дос­ту­пен круп­ным на­ло­го­пла­тель­щи­кам, как юри­ди­че­ским ли­цам, так и фи­зи­че­ским, то ук­ло­не­ние от на­ло­гов пу­тем со­кры­тия вы­руч­ки, пре­дос­тав­ле­ния не­дос­то­вер­ной от­чет­но­сти или не­пре­дос­тав­ле­ния ее во­об­ще, ве­де­ние биз­не­са без ре­ги­ст­ра­ции свой­ст­вен­ны имен­но ма­ло­му пред­при­ни­ма­тель­ст­ву. Ве­ро­ят­но, что при­чи­на­ми это­го яв­ля­ет­ся боль­шая ве­ро­ят­ность из­бе­жать на­ка­за­ния и ко­гда ожи­дае­мая де­неж­ная «эко­но­мия» от ук­ло­не­ния с уче­том ве­ро­ят­но­сти об­на­ру­же­ния на­ру­ше­ний и на­ка­за­ния пре­вы­ша­ет из­держ­ки, свя­зан­ные с уп­ла­той на­ло­гов, вклю­чаю­щие в се­бя кро­ме соб­ст­вен­но на­ло­го­вых сумм, при­чи­таю­щих­ся к уп­ла­те, еще и из­держ­ки по ве­де­нию и пре­дос­тав­ле­нию от­чет­но­сти. Ес­ли из­держ­ки за­ко­но­пос­лу­ша­ния не­из­мен­ны в оп­ре­де­лен­ном про­ме­жут­ке из­ме­не­ния дек­ла­ри­руе­мо­го до­хо­да от ну­ля до не­ко­то­рой сум­мы и дос­та­точ­но вы­со­ки, они мо­гут при­во­дить к пол­но­му от­ка­зу от дек­ла­ри­ро­ва­ния.

Уп­ро­щен­ные сис­те­мы уче­та при­во­дят к сни­же­нию этих из­дер­жек для на­ло­го­пла­тель­щи­ков, а так­же со­от­вет­ст­вую­щих ад­ми­ни­ст­ра­тив­ных из­дер­жек по про­вер­ке при­ме­няю­щих эти ме­то­ды на­ло­го­пла­тель­щи­ков. Сни­же­ния объ­е­мов ук­ло­не­ния от на­ло­го­об­ло­же­ния мож­но до­бить­ся еще и за счет то­го, что при­зна­ки, на ос­но­ва­нии ко­то­рых рас­счи­ты­ва­ет­ся вме­нен­ный до­ход, мо­жет быть слож­нее скрыть или ис­ка­зить, чем те, на ко­то­рых ос­но­вы­ва­ет­ся вы­чис­ле­ние на­ло­го­об­ла­гае­мо­го до­хо­да в со­от­вет­ст­вии с об­ще­при­ня­тым бух­гал­тер­ским уче­том. В свою оче­редь сни­же­ние объ­е­мов ук­ло­не­ния от на­ло­го­об­ло­же­ния мо­жет слу­жить бо­лее спра­вед­ли­во­му рас­пре­де­ле­нию на­ло­го­во­го бре­ме­ни.

Как по­ка­зы­ва­ет ми­ро­вой опыт, воз­мож­ны два ос­нов­ных под­хо­да к на­ло­го­об­ло­же­нию ма­ло­го пред­при­ни­ма­тель­ст­ва. Пер­вый за­клю­ча­ет­ся в со­хра­не­нии всех ви­дов на­ло­гов для ма­лых пред­при­ятий, но пре­ду­смат­ри­ва­ет уп­ро­ще­ние по­ряд­ка их рас­че­тов (вклю­чая уп­ро­щен­ные ме­то­ды оп­ре­де­ле­ния на­ло­го­вой ба­зы и ме­то­ды ве­де­ния уче­та) и взи­ма­ния (пе­рио­дич­ность, ос­во­бо­ж­де­ние от аван­со­вых пла­те­жей и т. д.). Вто­рой под­ход пред­по­ла­га­ет оцен­ку на ос­но­ве кос­вен­ных при­зна­ков по­тен­ци­аль­но­го до­хо­да на­ло­го­пла­тель­щи­ков и ус­та­нов­ле­ние фик­си­ро­ван­ных пла­те­жей в бюд­жет, за­ме­няю­щих не­ко­то­рые на­ло­ги. Глав­ным кри­те­ри­ем оцен­ки пред­ло­же­ний в об­лас­ти уп­ро­ще­ния на­ло­го­об­ло­же­ния долж­но быть от­сут­ст­вие в та­ких пред­ло­же­ни­ях воз­мож­но­стей ук­ло­не­ния от на­ло­гов для пред­при­ятий, не от­но­ся­щих­ся к ка­те­го­рии ма­лых.

При за­ме­не лю­бо­го из взи­маю­щих­ся при обыч­ном ре­жи­ме на­ло­го­об­ло­же­ния на­ло­гов на дру­гой на­лог, для об­ло­же­ния ко­то­рым при­ме­ня­ют­ся уп­ро­щен­ные ме­то­ды, воз­ни­ка­ет про­бле­ма оцен­ки ба­зы на­ло­га та­ким об­ра­зом, что­бы при вы­пол­не­нии оп­ре­де­лен­ных пред­по­сы­лок ба­за на­ло­га - за­ме­ни­те­ля бы­ла близ­ка ба­зе ис­ход­но­го на­ло­га.

Су­ще­ст­ву­ет две сис­те­мы, на ко­то­рые опи­ра­ют­ся за­ко­но­да­те­ли при на­ло­го­об­ло­же­нии сек­то­ра ма­ло­го пред­при­ни­ма­тель­ст­ва, и, ис­хо­дя из ко­то­рых, ве­дет­ся на­ло­го­вая по­ли­ти­ка:

1. На­ло­го­об­ло­же­ние по­то­ка де­неж­ных средств.

Од­ной из са­мых час­то ис­поль­зуе­мых форм на­ло­го­об­ло­же­ния яв­ля­ет­ся ис­поль­зо­ва­ние на­ло­гов «cash-flow», то есть на­ло­гов на по­то­ки де­неж­ных средств. Они яв­ля­ют­ся на­ло­га­ми на по­треб­ле­ние. Ис­сле­до­ва­те­ля­ми под­чер­ки­ва­ют­ся та­кие чер­ты на­ло­гов на по­то­ки де­неж­ных средств, как про­сто­та их оп­ре­де­ле­ния и яс­ность, ней­траль­ность по от­но­ше­нию к ка­пи­та­ло­вло­же­ни­ям, а так­же лег­кость ад­ми­ни­ст­ри­ро­ва­ния. Так­же «Cash-Flow Tax» вы­де­ля­ют­ся в три ти­па на­ло­гов cash-flow в за­ви­си­мо­сти от ба­зы на­ло­го­об­ло­же­ния.

В пер­вом слу­чае (R-based Corporate Cash-Flow Tax, real) ба­зой на­ло­га яв­ля­ет­ся чис­тый по­ток ре­аль­ных тран­сак­ций в де­неж­ном вы­ра­же­нии, то есть раз­ни­ца вы­руч­ки от реа­ли­за­ции и стои­мо­сти ис­поль­зуе­мых в про­из­вод­ст­ве фак­то­ров.

Вто­рой тип на­ло­га на по­то­ки де­неж­ных средств (RF-based Corporate Cash-Flow Tax, real plus financial) от­ли­ча­ет­ся от на­ло­га на чис­тый по­ток ре­аль­ных тран­сак­ций тем, что в его ба­зу вклю­ча­ет­ся еще и раз­ни­ца ме­ж­ду по­лу­чен­ны­ми зай­ма­ми и вы­пла­чен­ным дол­гом и раз­ность по­лу­чен­ных и уп­ла­чен­ных про­цен­тов.

Треть­им ти­пом на­ло­га на по­то­ки де­неж­ных средств (S-based Corporate Cash-Flow Tax) об­ла­га­ют­ся чис­тые по­то­ки средств от пред­при­ятия ак­цио­не­рам, то есть сум­ма вы­пла­чен­ных ди­ви­ден­дов и вы­ку­п­лен­ных ак­ций за вы­че­том но­вых вы­пус­ков ак­ций. Ес­ли един­ст­вен­ным на­ло­гом на пред­при­ятия яв­ля­ет­ся на­лог «cash-flow», то от­ли­чие на­ло­га вто­ро­го ти­па от на­ло­га третье­го ти­па со­сто­ит том, что ба­за вто­ро­го вклю­ча­ет ве­ли­чи­ну на­ло­га, а третье­го - нет.

Про­стей­шим для вы­чис­ле­ния яв­ля­ет­ся на­лог пер­во­го ти­па, то есть на­лог на чис­тый по­ток ре­аль­ных тран­сак­ций. Эта ба­за на­ло­го­об­ло­же­ния ней­траль­на в от­но­ше­нии ин­ве­сти­ци­он­ных ре­ше­ний. Ба­за по­то­ка на­лич­но­сти от­но­си­тель­но слож­на, по­то­му что при ее ис­чис­ле­нии за­ра­бот­ная пла­та долж­на от­де­лять­ся от при­бы­ли, так как рас­хо­ды на за­ра­бот­ную пла­ту раз­ре­ше­но вы­чи­тать из ба­зы на­ло­га. Но она по­зво­ля­ет раз­де­лить на­лог на зар­пла­ту с на­ло­га­ми на до­ход от ка­пи­та­ла, что важ­но для оп­ре­де­ле­ния ве­ли­чи­ны со­ци­аль­ных вы­плат, ко­то­рая оп­ре­де­ля­ет­ся на ба­зе за­ра­бот­ной пла­ты.

Та­кой на­лог не ис­ка­жа­ет ин­ве­сти­ци­он­ные ре­ше­ния, так как чис­тая при­ве­ден­ная стои­мость по­ро­ж­дае­мо­го ак­ти­вом по­то­ка до­хо­дов по­сле на­ло­го­об­ло­же­ния про­пор­цио­наль­на до­на­ло­го­вой чис­той при­ве­ден­ной стои­мо­сти с ко­эф­фи­ци­ен­том про­пор­цио­наль­но­сти, за­ви­ся­щим толь­ко от став­ки на­ло­га. То есть по­сле вве­де­ния на­ло­га внут­рен­няя нор­ма до­ход­но­сти лю­бо­го про­ек­та ос­та­ет­ся не­из­мен­ной. Ина­че го­во­ря, та­кой на­лог яв­ля­ет­ся на­ло­гом на эко­но­ми­че­скую при­быль пред­при­ятия. Ра­зу­ме­ет­ся, от­сут­ст­вие пе­ре­но­са убыт­ков сни­жа­ет при­ем­ле­мый риск ин­ве­сти­ро­ва­ния, но, по­сколь­ку при­ня­тие уп­ро­щен­но­го ре­жи­ма на­ло­го­об­ло­же­ния оп­ре­де­ля­ет­ся вы­бо­ром пред­при­ни­ма­те­ля при ус­ло­вии со­от­вет­ст­вия ха­рак­те­ри­стик пред­при­ятия за­дан­ным ог­ра­ни­че­ни­ям, то в це­лом на­ло­го­вая сис­те­ма мо­жет дес­ти­му­ли­ро­вать рис­ко­вые ин­ве­сти­ции и толь­ко в си­лу ог­ра­ни­чен­ной оцен­ки и вы­че­та убыт­ков из пре­ду­смот­рен­ной при на­ло­го­об­ло­же­нии при­бы­ли.

2. На­ло­го­об­ло­же­ние ва­ло­вой вы­руч­ки.

На­ло­гом мо­жет об­ла­гать­ся ва­ло­вая вы­руч­ка. Обес­пе­чи­ва­ет­ся про­сто­та рас­че­та ба­зы, так как нет не­об­хо­ди­мо­сти оце­ни­вать стои­мость фак­то­ров. То есть мо­жет кон­тро­ли­ро­вать­ся толь­ко стои­мость вы­пус­ка про­дук­ции, сде­лан­ных ра­бот и ус­луг. Из­держ­ки дан­но­го под­хо­да за­клю­ча­ют­ся в том, что это на­лог с обо­ро­та по реа­ли­за­ции, он вклю­ча­ет­ся в из­держ­ки про­из­вод­ст­ва. Это яв­ля­ет­ся в не­ко­то­рой сте­пе­ни эко­но­ми­че­ски не­эф­фек­тив­ным пу­тём, так как оп­ти­маль­ное ре­ше­ние фир­мы от­но­си­тель­но объ­е­ма вы­пус­ка при за­дан­ных це­нах ис­ка­жа­ет­ся.

Ес­ли под­ле­жат на­ло­го­об­ло­же­нию ра­бо­ты пред­при­ятий не­сколь­ких пе­ре­де­лов, то воз­ни­ка­ет ис­ка­же­ние ре­ше­ния о вы­пус­ке и уход в те­не­вой сек­тор эко­но­ми­ки. И в ка­ж­дом из та­ких слу­ча­ев воз­ни­ка­ет кас­кад­ный эф­фект, ко­гда на по­след­нем пе­ре­де­ле го­то­вый про­дукт не мо­жет быть сде­лан при оп­ре­де­лён­ных ус­ло­ви­ях. Сле­ду­ет ого­во­рить, что обыч­но на­лог от вы­руч­ки ис­поль­зу­ет­ся в ка­че­ст­ве вме­нен­но­го на­ло­га, за­ме­няю­ще­го на­лог на до­ход.

Вы­бор ба­зы на­ло­го­об­ло­же­ния за­ви­сит от то­го, ка­кие на­ло­ги пред­по­ла­га­ет­ся за­ме­нить на­ло­гом на ма­лый биз­нес, а так­же от со­об­ра­же­ний эф­фек­тив­но­сти управ­ле­ния. Ба­за по­то­ка на­лич­но­сти яв­ля­ет­ся луч­шей ап­прок­си­ма­ци­ей ба­зы на­ло­га на при­быль. Ис­поль­зо­ва­ние ва­ло­вой вы­руч­ки в ка­че­ст­ве ба­зы на­ло­го­об­ло­же­ния це­ле­со­об­раз­но толь­ко в тех слу­ча­ях, ко­гда пре­об­ла­да­ют со­об­ра­же­ния ад­ми­ни­ст­ри­ро­ва­ния.

Ми­ни­маль­ный уро­вень на­ло­го­об­ло­же­ния га­ран­ти­ру­ет на­ли­чие при­бы­ли у пред­при­ятий. Важ­ней­шей про­бле­мой в дан­ном слу­чае яв­ля­ет­ся то, что ве­ли­чи­на уп­ла­чи­вае­мо­го на­ло­га долж­на быть ве­ли­чи­ной по­ло­жи­тель­ной да­же в том слу­чае, ес­ли биз­нес не­сет ре­аль­ные эко­но­ми­че­ские убыт­ки и на­ло­го­вых обя­за­тельств не долж­но воз­ни­кать. Но вы­го­ды дан­но­го ме­то­да оче­вид­ны, ибо вклю­ча­ют по­ло­жи­тель­ные до­хо­ды от всех на­ло­го­пла­тель­щи­ков, уве­рен­ность от­но­си­тель­но раз­ме­ров на­ло­го­об­ла­гае­мой ба­зы, лег­ко ад­ми­ни­ст­ри­руе­мой при по­ло­жи­тель­ном до­хо­де.

Так­же важ­ным эле­мен­том обо­их сис­тем вме­не­ние на­ло­го­вой обя­зан­но­сти пред­при­ни­ма­те­лем. Су­ще­ст­ву­ет мно­же­ст­во раз­лич­ных ме­то­дов. Они мо­гут су­ще­ст­вен­но раз­ли­чать­ся по влия­нию на сти­му­лы и до­хо­ды, по рас­пре­де­ли­тель­ным по­след­ст­ви­ям, уров­ню слож­но­сти, юри­ди­че­ским и ад­ми­ни­ст­ра­тив­ным по­след­ст­ви­ям.

Ис­поль­зо­ва­ние на­ло­гов, взи­мае­мых у ис­точ­ни­ка, час­то об­су­ж­да­ет­ся вме­сте с тех­ни­кой вме­не­ния. На­ло­ги, взи­мае­мые у ис­точ­ни­ка, мо­гут при­во­дить к тем же ре­зуль­та­там, как и ис­поль­зо­ва­ние на­ло­гов от аль­тер­на­тив­ной уп­ро­щен­ной ба­зы. Удер­жа­ние у ис­точ­ни­ка обыч­но ис­поль­зу­ет­ся для на­ло­гов на до­ход и ос­но­вы­ва­ет­ся на ва­ло­вых сум­мах пла­те­жей. Удер­жа­ние у ис­точ­ни­ка мо­жет так­же об­ла­гать дру­гую ба­зу, на­при­мер, ве­ли­чи­ну им­пор­ти­руе­мых благ с кре­ди­том в счет на­ло­га на до­ход. Юри­ди­че­ская при­ро­да на­ло­гов, удер­жи­вае­мых у ис­точ­ни­ка, обыч­но от­лич­на от вме­не­ния, по­сколь­ку на­ло­го­пла­тель­щи­ки обыч­но име­ют пра­во по­дать дек­ла­ра­цию и по­лу­чить воз­ме­ще­ние из­бы­точ­но удер­жан­ных сумм. Ес­ли на­ло­го­пла­тель­щик не име­ет пра­ва по­тре­бо­вать воз­ме­ще­ния, то на­лог, удер­жи­вае­мый у ис­точ­ни­ка, по су­ще­ст­ву яв­ля­ет­ся ми­ни­маль­ным на­ло­гом, кон­цеп­ту­аль­но не от­ли­чаю­щим­ся от дру­гих ми­ни­маль­ных на­ло­гов. Воз­мож­но так­же удер­жа­ние на­ло­гов не у ис­точ­ни­ка по­лу­че­ния до­хо­да, а, на­обо­рот, у по­лу­ча­те­ля де­неж­ных средств, как про­ис­хо­дит в слу­чае с на­ло­гом на до­бав­лен­ную стои­мость. Сум­ма на­ло­га уп­ла­чи­ва­ет­ся по­став­щи­ку вме­сте с сум­мой оп­ла­ты за по­лу­чен­ный то­вар или ус­лу­гу, а уже по­став­щик пе­ре­чис­ля­ет по­лу­чен­ную сум­му в бюд­жет.

При ос­по­ри­мом ме­то­де на­ло­го­пла­тель­щик, не со­глас­ный с ре­зуль­та­том при­ме­не­ния ме­то­да, мо­жет апел­ли­ро­вать, удо­сто­ве­ряя, что его фак­ти­че­ский до­ход, под­счи­тан­ный по обыч­ным пра­ви­лам на­ло­го­во­го уче­та, мень­ше, чем рас­счи­тан­ный по вме­нен­но­му ме­то­ду. Не­ос­по­ри­мость пред­по­ла­га­ет ус­та­нов­ле­ние на­ло­га без воз­мож­но­сти для на­ло­го­пла­тель­щи­ка ос­по­рить вме­не­ние, ос­но­вы­ва­ясь на рас­че­те фак­ти­че­ско­го до­хо­да, то есть та­кой на­лог на­кла­ды­ва­ет боль­ше ог­ра­ни­че­ний на на­ло­го­пла­тель­щи­ка и по­это­му при ис­поль­зо­ва­нии не­ос­по­ри­мо­го вме­не­ния тре­бу­ет­ся боль­шая точ­ность в за­ко­но­да­тель­ном опи­са­нии по­ряд­ка при­ме­не­ния и рас­че­та на­ло­га.

Ос­по­ри­мость вме­нен­но­го на­ло­го­об­ло­же­ния тре­бу­ет­ся в слу­ча­ях, ко­гда есть ос­но­ва­ния пред­по­ла­гать, что на­ло­го­пла­тель­щик не рас­кры­ва­ет пол­но­стью сво­его до­хо­да в дек­ла­ра­ции или не по­да­ет дек­ла­ра­цию. В та­ких слу­ча­ях за­кон обыч­но упол­но­мо­чи­ва­ет на­ло­го­вые вла­сти ис­поль­зо­вать кос­вен­ные ме­то­ды для оп­ре­де­ле­ния до­хо­да на­ло­го­пла­тель­щи­ка, ос­но­ван­ные, воз­мож­но, на про­из­воль­ных кри­те­ри­ях или на ка­кой-ли­бо дос­туп­ной ин­фор­ма­ции. По­сколь­ку в этом слу­чае вме­нен­ное на­ло­го­об­ло­же­ние пред­на­зна­че­но в ка­че­ст­ве сред­ст­ва ус­та­нов­ле­ния ис­тин­но­го до­хо­да на­ло­го­пла­тель­щи­ка, на­ло­го­пла­тель­щи­ку долж­но быть по­зво­ле­но уточ­нить пре­дос­тав­ляе­мую ин­фор­ма­цию. Этот тип вме­нен­но­го на­ло­го­об­ло­же­ния пред­став­ля­ет со­бой не фун­да­мен­таль­ное от­сту­п­ле­ния от нор­маль­ных пра­вил оп­ре­де­ле­ния на­ло­го­вых обя­за­тельств, а от­сту­п­ле­ние в тех слу­ча­ях, ко­гда эти пра­ви­ла не ра­бо­та­ют из-за не­дос­та­точ­но­го за­ко­но­пос­лу­ша­ния пла­тель­щи­ка.

Не­ос­по­ри­мые вме­нен­ные на­ло­ги мо­гут под­раз­де­лять­ся на два ви­да: ми­ни­маль­ные на­ло­ги, ко­гда на­ло­го­вые обя­за­тель­ст­ва не мень­ше оп­ре­де­лен­ных по пра­ви­лу вме­не­ния и ис­клю­чи­тель­ные, ко­гда на­ло­го­вые обя­за­тель­ст­ва оп­ре­де­ля­ют­ся толь­ко на ос­но­ве вме­не­ния, да­же ес­ли обыч­ные пра­ви­ла мо­гут при­вес­ти к бо­лее вы­со­ким обя­за­тель­ст­вам. Та­кие на­ло­ги име­ют вы­ра­жен­ный сти­му­ли­рую­щий эф­фект. Но сти­му­ли­рую­щее воз­дей­ст­вие на­ло­га за­ви­сит от фак­то­ров, ис­поль­зуе­мых для оп­ре­де­ле­ния вме­нен­но­го до­хо­да.

Ис­клю­чи­тель­ное вме­не­ние ад­ми­ни­ст­ра­тив­но про­ще, чем ми­ни­маль­ный вме­нен­ный на­лог, по­сколь­ку по­след­ний тре­бу­ет под­сче­та и срав­не­ния двух на­ло­го­вых баз. Од­на­ко пре­иму­ще­ст­во в про­сто­те ис­клю­чи­тель­но­го вме­нен­но­го на­ло­га со­про­во­ж­да­ет­ся не­дос­тат­ком спра­вед­ли­во­сти, по­сколь­ку в этом слу­чае на­ло­го­пла­тель­щи­ки с оди­на­ко­вой ба­зой вме­нен­но­го на­ло­га долж­ны пла­тить оди­на­ко­вые сум­мы, хо­тя их фак­ти­че­ский до­ход мо­жет сильно раз­ли­чать­ся.

Вме­нен­ные ме­то­ды раз­ли­ча­ют­ся по сте­пе­ни сво­бо­ды, пре­дос­тав­лен­ной на­ло­го­вым вла­стям (в ка­кой сте­пе­ни на­ло­ги ус­та­нав­ли­ва­ют­ся по ус­мот­ре­нию на­ло­го­вых ор­га­нов). Не­ко­то­рые ме­то­ды вме­не­ния чис­то фор­маль­ны, на­при­мер, вме­не­ние на ба­зе ва­ло­вой вы­руч­ки или ак­ти­вов фир­мы. Дру­гие, как ме­тод чис­то­го бо­гат­ст­ва, в зна­чи­тель­ной сте­пе­ни оп­ре­де­ля­ют­ся по ус­мот­ре­нию при­ме­няю­ще­го их аген­та.

Так­же вме­нен­ное на­ло­го­об­ло­же­ние мо­жет быть ме­ха­ни­че­ским (фор­маль­ным) или дис­кре­ци­он­ным.

Ме­то­ды, яв­ляю­щие­ся дис­кре­ци­он­ны­ми, обыч­но бы­ва­ют ос­по­ри­мы­ми, ина­че вла­стям пре­дос­тав­ля­лись бы зна­чи­тель­ные воз­мож­но­сти для про­из­во­ла. В не­ко­то­рых слу­ча­ях ме­тод мо­жет быть фор­маль­ным и не­ос­по­ри­мым, ес­ли он при­ме­ня­ет­ся, но на­ло­го­вые вла­сти мо­гут по сво­ему вы­бо­ру при­ме­нять или не при­ме­нять его.

Су­ще­ст­вен­ные не­дос­тат­ки име­ют­ся как у фор­маль­ных, так и у дис­кре­ци­он­ных ме­то­дов. При­ме­не­ние дис­кре­ци­он­ных пра­вил соз­да­ет до­пол­ни­тель­ные воз­мож­но­сти для кор­руп­ции. Фор­маль­ные пра­ви­ла по­тен­ци­аль­но мо­гут при­во­дить к чрез­мер­но­му на­ло­го­об­ло­же­нию от­дель­ных на­ло­го­пла­тель­щи­ков, по­сколь­ку они ог­ра­ни­чи­ва­ют воз­мож­но­сти уче­та кон­крет­ных об­стоя­тельств. Пре­иму­ще­ст­вом фор­маль­ных пра­вил яв­ля­ют­ся от­но­си­тель­но низ­кие ад­ми­ни­ст­ра­тив­ные из­держ­ки.

1.3 Сис­те­ма на­ло­го­об­ло­же­ния ма­ло­го биз­не­са в РФ

На­ло­го­вый ко­декс Рос­сий­ской Фе­де­ра­ции ус­та­нав­ли­ва­ет ос­нов­ные на­ло­ги и сбо­ры, а так­же эле­мен­ты на­ло­го­об­ло­же­ния. В ча­ст­но­сти, осо­бое вни­ма­ние от­во­дить­ся сле­дую­щим ас­пек­там на­ло­го­об­ло­же­ния, ка­саю­щих­ся ма­ло­го пред­при­ни­ма­тель­ст­ва:

1. Прин­ци­пы ус­та­нов­ле­ния, вве­де­ния в дей­ст­вие и пре­кра­ще­ния дей­ст­вия ра­нее вве­ден­ных на­ло­гов и сбо­ров субъ­ек­тов Рос­сий­ской Фе­де­ра­ции и ме­ст­ных на­ло­гов и сбо­ров;

2. Ос­но­ва­ния воз­ник­но­ве­ния, из­ме­не­ния, пре­кра­ще­ния обя­зан­но­сти по уп­ла­те на­ло­га, а так­же по­ря­док и сро­ки уп­ла­ты в бюд­жет на­ло­гов и (или) сбо­ров;

3. Пра­ва и обя­зан­но­сти на­ло­го­пла­тель­щи­ков, на­ло­го­вых ор­га­нов и дру­гих уча­ст­ни­ков от­но­ше­ний, ре­гу­ли­руе­мых за­ко­но­да­тель­ст­вом о на­ло­гах и сбо­рах;

4. Фор­мы и ме­то­ды на­ло­го­во­го кон­тро­ля;

5. От­вет­ст­вен­ность за со­вер­ше­ние на­ло­го­вых пра­во­на­ру­ше­ний;

6. По­ря­док об­жа­ло­ва­ния ак­тов на­ло­го­вых ор­га­нов и дей­ст­вий (без­дей­ст­вия) их долж­но­ст­ных лиц.

На­ло­го­вым Ко­дек­сом ус­та­нов­ле­ны раз­лич­ные уров­ни на­ло­го­об­ло­же­ния, и как след­ст­вие – на­ло­ги под­раз­де­ля­ют­ся на фе­де­раль­ные, ре­гио­наль­ные и ме­ст­ные, что по­пол­ня­ет бюд­же­ты всех уров­ней.

Ста­тья 13 На­ло­го­во­го Ко­дек­са ус­та­нав­ли­ва­ет сле­дую­щие фе­де­раль­ные на­ло­ги и сбо­ры:

• На­лог на до­бав­лен­ную стои­мость;

• Ак­ци­зы;

• На­лог на до­хо­ды фи­зи­че­ских лиц;

• На­лог на при­быль ор­га­ни­за­ций;

• На­лог на до­бы­чу по­лез­ных ис­ко­пае­мых;

• Вод­ный на­лог;

• Сбо­ры за поль­зо­ва­ние объ­ек­та­ми жи­вот­но­го ми­ра и за поль­зо­ва­ние объ­ек­та­ми вод­ных био­ло­ги­че­ских ре­сур­сов;

• Го­су­дар­ст­вен­ная по­шли­на.

Ре­гио­наль­ные ус­та­нав­ли­ва­ют­ся стать­ёй 14 Ко­дек­са, и от­но­сят к ре­гио­наль­ным сле­дую­щие на­ло­ги:

• На­лог на иму­ще­ст­во ор­га­ни­за­ций;

• На­лог на игор­ный биз­нес;

• Транс­порт­ный на­лог.

Ста­тья 15 Ко­дек­са ус­та­нав­ли­ва­ет ме­ст­ные на­ло­ги, к ко­то­рым от­но­сят­ся:

• Зе­мель­ный на­лог;

• На­лог на иму­ще­ст­во фи­зи­че­ских лиц.

Рас­смот­рим осо­бен­но­сти уп­ла­ты не­ко­то­рых, су­ще­ст­вен­ных для ма­ло­го пред­при­ни­ма­тель­ст­ва, на­ло­гов. Пре­ж­де все­го – НДС.

На­ло­го­пла­тель­щи­ка­ми на­ло­га на до­бав­лен­ную стои­мость при­зна­ют­ся (гл. 21 НК РФ):

• ор­га­ни­за­ции;

• ин­ди­ви­ду­аль­ные пред­при­ни­ма­те­ли;

• ли­ца, при­зна­вае­мые на­ло­го­пла­тель­щи­ка­ми НДС в свя­зи с пе­ре­ме­ще­ни­ем то­ва­ров че­рез та­мо­жен­ную гра­ни­цу.

Все на­ло­го­пла­тель­щи­ки под­ле­жат по­ста­нов­ке на учет в на­ло­го­вом ор­га­не по мес­ту на­хо­ж­де­ния на­ло­го­пла­тель­щи­ка.

До­бав­лен­ная стои­мость пред­став­ля­ет со­бой ту часть стои­мо­сти то­ва­ра (ра­бот, ус­луг), ко­то­рую про­из­во­ди­тель то­ва­ра до­бав­ля­ет к стои­мо­сти за­трат (сы­рья, ма­те­риа­лов, ра­бот и ус­луг треть­их лиц, ис­поль­зо­ван­ных в про­цес­се про­из­вод­ст­ва).

Та­ким об­ра­зом, стои­мость то­ва­ра (СТ) скла­ды­ва­ет­ся из стои­мо­сти сы­рья, ма­те­риа­лов (ССМ) и дру­гих ука­зан­ных ком­по­нен­тов, т.е.:

СТ = ССМ + ЗП + ОСФ + АО + Р + П, (1.1)

где:

• ЗП - за­тра­ты на оп­ла­ту про­из­вод­ст­вен­но­го пер­со­на­ла, руб;

• ОСФ - от­чис­ле­ния в со­ци­аль­ные фон­ды, руб;

• АО - амор­ти­за­ци­он­ные от­чис­ле­ния, руб;

• Р - про­цен­ты за кре­дит, не­ко­то­рые на­ло­ги и дру­гие рас­хо­ды;

• П - при­быль, руб.

До­бав­лен­ную стои­мость (ДС) мож­но тео­ре­ти­че­ски оп­ре­де­лить дву­мя спо­со­ба­ми:

1) пу­тем сло­же­ния ком­по­нен­тов, фор­ми­рую­щих це­ну то­ва­ра с сум­мой НДС;

2) пу­тем вы­чи­та­ния из сум­мы от­пу­ск­ной це­ны то­ва­ра (по це­не реа­ли­за­ции) стои­мо­сти то­ва­ра (по це­не про­из­вод­ст­ва).

При пер­вом спо­со­бе:

ДС = СТ + НДС. (1.2)

При вто­ром спо­со­бе:

ДС = СТо – СТ, (1.3)

где:

СТо – стои­мость то­ва­ра по сво­бод­ным от­пу­ск­ным це­нам;

СТ – стои­мость то­ва­ра по це­не про­из­вод­ст­ва.

Сум­ма на­ло­га на до­бав­лен­ную стои­мость (НДС) со­ста­вит:

НДС = ДС став­ка НДС, %. (1.4)

В на­стоя­щее вре­мя в РФ при­ме­ня­ют­ся три став­ки на­ло­га на до­бав­лен­ную стои­мость – 0, 10% и 18% (ст. 164 НК). От уп­ла­ты НДС ос­во­бо­ж­де­ны на­ло­го­пла­тель­щи­ки – ор­га­ни­за­ции и ин­ди­ви­ду­аль­ные пред­при­ни­ма­те­ли, при­ме­няю­щие спе­ци­аль­ные на­ло­го­вые ре­жи­мы.

Ос­нов­ным до­ку­мен­том, рег­ла­мен­ти­рую­щи­ми учет, на­чис­ле­ние, рас­чет и уп­ла­ту на­ло­га на до­бав­лен­ную стои­мость, яв­ля­ет­ся На­ло­го­вый ко­декс РФ. Учет на­ло­га на до­бав­лен­ную стои­мость ве­дет­ся на ак­тив­ном сче­те 19 «На­лог на до­бав­лен­ную стои­мость по при­об­ре­тен­ным цен­но­стям» (суб­сче­та по ви­дам цен­но­стей) и ак­тив­но-пас­сив­ном сче­те 68 «Рас­че­ты по на­ло­гам и сбо­рам « (суб­счет «Рас­че­ты по на­ло­гу на до­бав­лен­ную стои­мость»).

Объ­ек­том на­ло­го­об­ло­же­ния у ак­ци­зов яв­ля­ет­ся обо­рот по реа­ли­за­ции по­дак­циз­ных то­ва­ров в про­из­вод­ст­вен­ной сфе­ре. Го­су­дар­ст­во ис­поль­зу­ет ак­ци­зы для по­пол­не­ния до­хо­дов бюд­же­та и ре­гу­ли­ро­ва­ния спро­са и пред­ло­же­ния на от­дель­ные то­ва­ры.

На­ло­го­пла­тель­щи­ка­ми в бюд­жет ак­ци­зов яв­ля­ют­ся юри­ди­че­ские ли­ца – ор­га­ни­за­ции (пред­при­ятия), ин­ди­ви­ду­аль­ные пред­при­ни­ма­те­ли, про­из­во­дя­щие про­дук­цию.

На­ло­го­вая ба­за оп­ре­де­ля­ет­ся от­дель­но по ка­ж­до­му ви­ду по­дак­циз­но­го то­ва­ра.

Став­ки ак­ци­зов по по­дак­циз­ным то­ва­рам ус­та­нов­ле­ны двух ви­дов:

1) в про­цен­тах к стои­мо­сти от­дель­ных то­ва­ров по от­пу­ск­ным це­нам (на­зы­вае­мые ещё как ад­ва­лор­ные);

2) в руб­лях за еди­ни­цу от­дель­ных то­ва­ров (спе­ци­фи­че­ские став­ки).

Став­ки ак­ци­зов пе­ре­смат­ри­ва­ют­ся и ут­вер­жда­ют­ся Пра­ви­тель­ст­вом Рос­сий­ской Фе­де­ра­ции. По­дак­циз­ны­ми то­ва­ра­ми в РФ яв­ля­ют­ся:

• спирт эти­ло­вый из всех ви­дов сы­рья, за ис­клю­че­ни­ем спир­та конь­яч­но­го;

• спир­то­со­дер­жа­щая про­дук­ция (рас­тво­ры, эмуль­сии, сус­пен­зии и дру­гие ви­ды про­дук­ции в жид­ком ви­де) с объ­ем­ной до­лей эти­ло­во­го спир­та бо­лее 9 про­цен­тов.

• ал­ко­голь­ная про­дук­ция (спирт пить­е­вой, вод­ка, ли­ке­ро­во­доч­ные из­де­лия, конь­я­ки, ви­но и иная пи­ще­вая про­дук­ция с объ­ем­ной до­лей эти­ло­во­го спир­та бо­лее 1,5 про­цен­та, за ис­клю­че­ни­ем ви­но­ма­те­риа­лов);

• пи­во;

• та­бач­ная про­дук­ция;

• ав­то­мо­би­ли лег­ко­вые и мо­то­цик­лы с мощ­но­стью дви­га­те­ля свы­ше 112,5 кВт (150 л.с.);

• ав­то­мо­биль­ный бен­зин;

• ди­зель­ное то­п­ли­во;

• мо­тор­ные мас­ла для ди­зель­ных и (или) кар­бю­ра­тор­ных (ин­жек­тор­ных) дви­га­те­лей;

• пря­мо­гон­ный бен­зин.

На­чис­ле­ние и уп­ла­та ак­ци­зов от­ра­жа­ют­ся ана­ло­гич­но НДС на суб­сче­те «Ак­ци­зы» сче­та 68 «Рас­че­ты по на­ло­гам и сбо­рам».

Рас­смот­рим осо­бен­но­сти ис­чис­ле­ния и уп­ла­ты на­ло­га на при­быль. Бух­гал­тер­ская при­быль (убы­ток) фор­ми­ру­ет­ся по пра­ви­лам, пре­ду­смот­рен­ным ПБУ 9/99 «До­хо­ды ор­га­ни­за­ции», ПБУ 10/99 «Рас­хо­ды ор­га­ни­за­ции» и др. По­ка­за­тель «При­быль (убы­ток) до на­ло­го­об­ло­же­ния», от­ра­жае­мый по стро­ке 140 фор­мы № 2 «От­чет о при­бы­лях и убыт­ках», со­от­вет­ст­ву­ет «бух­гал­тер­ской» при­бы­ли (убыт­ку). При этом учи­ты­ва­ют­ся все до­хо­ды и рас­хо­ды от­чет­но­го пе­рио­да, от­ра­жен­ные на сче­тах 90, 91 и 99.

Ко­неч­ный фи­нан­со­вый ре­зуль­тат ор­га­ни­за­ции скла­ды­ва­ет­ся под влия­ни­ем:

• фи­нан­со­во­го ре­зуль­та­та от про­да­жи про­дук­ции (ра­бот, ус­луг);

• фи­нан­со­во­го ре­зуль­та­та от про­да­жи ос­нов­ных средств, не­ма­те­ри­аль­ных ак­ти­вов, ма­те­риа­лов и дру­го­го иму­ще­ст­ва (час­ти опе­ра­ци­он­ных до­хо­дов и рас­хо­дов);

• опе­ра­ци­он­ных до­хо­дов и рас­хо­дов (за вы­че­том ре­зуль­та­тов от про­да­жи иму­ще­ст­ва);

• вне­реа­ли­за­ци­он­ных при­бы­лей и убыт­ков;

• чрез­вы­чай­ных до­хо­дов и рас­хо­дов.

На­ло­го­об­ла­гае­мая при­быль (убы­ток) – на­ло­го­вая ба­за по на­ло­гу на при­быль ор­га­ни­за­ций, рас­счи­тан­ная в по­ряд­ке, ус­та­нов­лен­ном за­ко­но­да­тель­ст­вом о на­ло­гах и сбо­рах (ст.247 НК РФ). В на­ло­го­вом уче­те рас­хо­да­ми при­зна­ют­ся лишь те сум­мы, ко­то­рые умень­ша­ют на­ло­го­об­ла­гае­мую при­быль. Бух­гал­тер­ская и на­ло­го­об­ла­гае­мая при­быль раз­ли­ча­ют­ся вслед­ст­вие не­сов­па­де­ния под­хо­дов к при­зна­нию до­хо­дов и рас­хо­дов в бух­гал­тер­ском и на­ло­го­вом уче­те. Ука­зан­ные не­со­от­вет­ст­вия по­ро­ж­да­ют раз­ни­цы ме­ж­ду бух­гал­тер­ской и на­ло­го­об­ла­гае­мой при­бы­лью.

На­лог на при­быль, рас­счи­тан­ный на ос­но­ва­нии бух­гал­тер­ской при­бы­ли (убыт­ка), сфор­ми­ро­ван­ной в от­чет­ном пе­рио­де, по-дру­го­му на­зы­ва­ет­ся ус­лов­ным рас­хо­дом (до­хо­дом) по на­ло­гу на при­быль. Для его рас­че­та су­ще­ст­ву­ет сле­дую­щая фор­му­ла:

Ус­лов­ный рас­ход (до­ход) по на­ло­гу на при­быль:

(УР/УД) = Бух­гал­тер­ская при­быль (убы­ток) от­чет­но­го пе­рио­да (БП/БУ) х Став­ка на­ло­га на при­быль (1.5)

Ус­лов­ный рас­ход (ус­лов­ный до­ход) по на­ло­гу на при­быль рав­ня­ет­ся ве­ли­чи­не, оп­ре­де­ляе­мой как про­из­ве­де­ние бух­гал­тер­ской при­бы­ли (убыт­ка), сфор­ми­ро­ван­ной в от­чет­ном пе­рио­де, на став­ку на­ло­га на при­быль, дей­ст­вую­щую на от­чет­ную да­ту.

Для от­ра­же­ния этих сумм к сче­ту 99 «При­бы­ли и убыт­ки», ко­то­рый яв­ля­ет­ся ис­точ­ни­ком на­чис­ле­ния на­ло­га на при­быль, от­кры­ва­ет­ся спе­ци­аль­ный суб­счет «Ус­лов­ный рас­ход (до­ход) по на­ло­гу на при­быль».

По ито­гам от­чет­но­го пе­рио­да, рас­счи­тав сум­му на­ло­га на бух­гал­тер­скую при­быль, осу­ще­ст­в­ля­ют сле­дую­щую про­вод­ку:

Де­бет 99, суб­счет «Ус­лов­ный рас­ход (до­ход) по на­ло­гу на при­быль» Кре­дит 68, суб­счет «Рас­че­ты по на­ло­гу на при­быль» – на­чис­лен ус­лов­ный рас­ход по на­ло­гу на при­быль или (при на­ли­чии бух­гал­тер­ско­го убыт­ка).

Де­бет 68 Кре­дит 99, суб­счет «Ус­лов­ный рас­ход (до­ход) по на­ло­гу на при­быль» – на­чис­лен ус­лов­ный до­ход по на­ло­гу на при­быль.

Те­ку­щий на­лог на при­быль (те­ку­щий на­ло­го­вый убы­ток) – это сум­ма фак­ти­че­ско­го на­ло­га, ко­то­рый сле­ду­ет уп­ла­тить в бюд­жет за от­чет­ный пе­ри­од. Она оп­ре­де­ля­ет­ся ис­хо­дя из ве­ли­чи­ны ус­лов­но­го до­хо­да/рас­хо­да и его кор­рек­ти­ро­вок на сум­мы по­сто­ян­ных на­ло­го­вых обя­за­тельств, от­ло­жен­ных на­ло­го­вых ак­ти­вов и обя­за­тельств от­чет­но­го пе­рио­да.

Те­ку­щий на­лог на при­быль ра­вен ве­ли­чи­не на­ло­га на при­быль, от­ра­жен­ной в дек­ла­ра­ции по на­ло­гу на при­быль ор­га­ни­за­ции и под­ле­жа­щей уп­ла­те в бюд­жет за от­чет­ный пе­ри­од.

Те­ку­щий на­лог на при­быль (ТН) рас­счи­ты­ва­ет­ся по фор­му­ле:

ТН = УР (УД) + ПНО – ПНА + ОНА – ОНО, (1.6)

где:

УР (УД) – ус­лов­ный рас­ход (до­ход) по на­ло­гу на при­быль,

ПНО, ПНА – ве­ли­чи­на по­сто­ян­но­го на­ло­го­во­го обя­за­тель­ст­ва (ПНО) и ак­ти­ва (ПНА),

ОНА, ОНО – ве­ли­чи­на от­ло­жен­но­го на­ло­го­во­го ак­ти­ва (ОНА) и от­ло­жен­но­го на­ло­го­во­го обя­за­тель­ст­ва (ОНО).