
- •По дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".
- •По дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".
- •1 Широко применяется прямое включение затрат на ремонт в себестоимость без резервирования отчислений в ремонтный фонд (на предприятиях без больших сезонных колебаний в сроках проведения ремонтов).
- •Учет выбытия основных средств
Тема: Синтетический и аналитический учёт основных средств. Амортизация основных средств.
План.
1. Инвентарный и аналитический учёт основных средств.
2. Синтетический учёт основных средств.
3.Начисление амортизации основных средств.
4.Синтетический и аналитический учёт амортизации основных средств.
5.Порядок проведения переоценки и инвентаризации основных средств.
Инвентарный и аналитический учет
Учет объектов основных средств по месту эксплуатации (нахождения) и материально ответственным лицам осуществляется в инвентарных списках основных средств (тип. ф. № ОС-9). Учет ведут по классификационным группам основных средств (здания, сооружения, машины и т. д.) с указанием места их эксплуатации. В начале года записи делают на основании инвентаризационных описей и инвентарных карточек, а в дальнейшем — по документам на поступление и выбытие, для чего предусмотрены отдельные графы.
В бухгалтерии сельскохозяйственных предприятий пообъектный инвентарный учет основных средств ведут в инвентарных карточках типовой формы. Для учета разных классификационных групп основных средств предусмотрены карточки различной формы, что обеспечивает отражение в них необходимых сведений об учитываемых объектах.
В настоящее время применяются следующие формы инвентарных карточек: инвентарная карточка учета основных средств (для зданий, сооружений, машин, оборудования, инструмента, производственного и хозяйственного инвентаря) (тип. ф. № ОС-6); инвентарная карточка учета для многолетних насаждений (ф. № 109-АПК).
Инвентарные карточки в большинстве случаев открывают на каждый инвентарный объект. Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструментов, станков и подобные им, имеющие одно и то же производственное или хозяйственное назначение, одинаковую стоимость, поступившие одновременно в одну бригаду или отделение, могут учитываться на карточке группового учета. Однако при этом каждому объекту присваивается отдельный инвентарный номер.
При организации аналитического учета основных средств в инвентарных карточках записи в них первоначально делают на основании инвентаризационных описей, а в дальнейшем — по данным первичных документов на поступление, приобретение, сооружение, перемещение и ликвидацию основных средств, а также технических паспортов и т. п.
В карточках приводят краткую характеристику объектов и отдельных его конструктивных элементов и отражают индивидуальные особенности объекта. Карточки, как правило, составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии предприятия. Если учет основных средств по местам их эксплуатации ведут не в инвентарных списках основных средств (тип. ф. № ОС-9), а в инвентарных карточках, то в этих случаях инвентарные карточки составляют в двух экземплярах, один из которых находится в местах эксплуатации основных средств (ферма, бригада и т. д.).
Заполненные инвентарные карточки регистрируют в описях инвентарных карточек по учету основных средств (тип. ф. № ОС-7).
Описи инвентарных карточек ведут в бухгалтерии в одном экземпляре по классификационным группам (видам) объектов основных средств. Ведение описей улучшает контроль за сохранностью и полнотой учета инвентарных объектов. При выбытии учитываемого объекта основных средств делают отметку в описи, а соответствующая карточка закрывается.
Все инвентарные карточки хранятся в картотеке основных средств. Здесь карточки располагают по классификационным группам основных средств и местам нахождения объектов. Одна группа карточек отделяется от другой специальными разделителями, что облегчает работу с картотекой. Разделители представляют собой картонные пластинки с выступами, на которых указаны наименования той или иной классификационной группы и подразделения хозяйства. Иногда для этой же цели используют специальные металлические пластинки-индикаторы. Перед каждой классификационной группой основных средств в картотеке помещают карточки учета движения основных средств (тип; ф. № ОС-8), в которых отражают все изменения, происшедшие с объектами данной группы.
Открытые в течение месяца новые карточки индивидуального и группового учета, карточки по выбывшим основным средствам и карточки по переместившимся внутри хозяйства объектам откладывают и хранят до конца месяца в отдельной ячейке картотеки. По данным этих карточек, а также по данным ведомостей расчета амортизации в конце месяца делают соответствующие записи в карточках учета движения основных средств, после чего карточки размещают по разделам картотеки (по выбывшим объектам карточки изымают).
В карточках учета движения основных средств учет ведут в суммовом выражении. В них по каждой классификационной группе отражают наличие основных средств данной группы на начало каждого месяца и итоги по поступлению и выбытию основных средств за месяц. В конце отчетного периода (квартала, года) подсчитывают итоги. В этой же карточке показывают сумму амортизации по учитываемой группе основных средств (за январь — полностью, а с февраля — только изменения), а также затраты на ремонт.
Таким образом, карточки учета движения основных средств являются, по существу, счетами аналитического учета движения основных средств по их классификационным группам.
По карточкам учета движения основных средств и инвентарным карточкам суммарные итоги ежемесячно сверяют с данными синтетического учета. В конце года по итоговым данным карточек учета движения основных средств заполняется отчетность о движении основных средств.
Важнейшим средством производства на сельскохозяйственных предприятиях является земля. Для учета земель в хозяйствах ведется Земельная кадастровая книга, которая имеет четыре раздела. В первом разделе указаны общая площадь земель и основание на право пользования землей (Государственный акт, решение соответствующей администрации), во втором — учитывается состав земли по видам угодий, в третьем -сельскохозяйственные угодья характеризуются по качеству почв, в четвертом — отражены приусадебные участки. Отдельно выделяются земли, переданные в аренду.
Синтетический учет
В системе счетов бухгалтерский учет основных средств ведут на балансовом счете 01 "Основные средства" применительно к действующей их классификации.
На данном счете учитывают основные средства, находящиеся в эксплуатации, в запасе, в аренде, доверительном управлении.
Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 в соответствующей доле.
Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, оборудовании и реконструкции отражаются
По дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается по счету 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал".
Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 открывается специальный субсчет 01-9 "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывшего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации. По завершении выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Субсчета к счету 01
По счету 01 учет строится в разрезе следующих субсчетов:
1. "Производственные основные средства основной деятельности (без скота многолетних насаждений, земельных участков, объектов природопользования)".
"Производственные основные средства других отраслей".
"Непроизводственные основные средства".
"Скот рабочий и продуктивный".
"Многолетние насаждения".
"Земельные участки и объекты природопользования".
"Объекты неинвентарного характера".
"Основные средства по лизингу и прочие объекты".
"Выбытие основных средств".
На первом субсчете учитывают основные средства производственного назначения без тех, которые учтены на других субсчетах, отрасли сельского хозяйства,
на втором — других отраслей (промышленности, строительства),
на третьем — непроизводственного назначения,
на четвертом — животные (рабочие и продуктивные основного стада),
на пятом - многолетние насаждения в эксплуатационном возрасте и молодые,
на шестом — числящиеся на балансе земельные участки и объекты природопользования,
на седьмом — объекты капитальных вложений неинвентарного характера, принятые на счет 01,
на восьмом — объекты, полученные по лизингу и принятые на баланс, прочие объекты основных средств.
Девятый субсчет используется для списания выбытия основных средств в порядке, указанном выше.
Корреспонденция счетов
Оприходование основных средств в результате приобретения, изготовления в своем хозяйстве (строительство) оформляется бухгалтерской записью
По дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Если вместе с приобретенными машинами в хозяйство поступают в комплекте запасные части и инструмент, то их приходуют (в оценке по прейскурантным ценам)
по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 5 "Запасные части", и кредиту счета 08 (стоимость оприходования основных средств по счету 01 в этом случае принимается за вычетом этих сумм).
Оприходование основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал предприятия, отражается по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 75 "Рас четы с учредителями".
Оприходование основных средств, полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа, отражается по
дебету счета 01 в корреспонденции со счетами, на которых отра жается безвозмездное поступление ценностей. При зачислении в конце года в основные средства молодых многолетних насаждений закладки истекшего года на сумму фактических затрат дебетуют счет 01 "Основные средства", аналитический счет "Молодые насаждения", и кредитуют счет 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Такую же запись делают при ежегодном зачислении в основные средства (молодые насаждения) годовых затрат по выращиванию молодых многолетних насаждений и уходу за ними.
По достижении молодыми насаждениями эксплуатационного возраста их зачисляют в действующие основные средства: Д сч.01 ан. Сч. «Насаждения в эксплуатации» К сч. 01 ан сч. « Молодые насаждения»
Начисление амортизации основных средств
Ежегодная величина износа основных средств, а следовательно, и сумма амортизационных отчислений зависят от характера самих средств, интенсивности и условий их эксплуатации и других факторов.
Для удобства расчетов годовую сумму амортизационных отчислений выражают в процентах к первоначальной стоимости основных средств. Эта величина получила название нормы амортизации основных средств.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету« "Учет основных средств" ПБУ 6/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств предприятия могут применять следующие 4 способа начисления амортизации основных средств: 1линейный_способ; 2) способ уменьшаемого остатка; 3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; 4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования данного объекта.
Например, приобретен объект стоимостью 80 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений — 20%. Годовая сумма амортизационных отчислений составит 16 тыс. руб. (80 • 20:100).
При способе уменьшаемого остатка: годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством.
Коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти. По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться в соответствии с условиями договора лизинга коэффициент ускорения не выше трех.
Например, приобретен объект основных средств стоимостью 100 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации составляет 40%. Норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляющая 20%, увеличивается на коэффициент ускорения 2
(100 тыс. руб.: 5 = 20 тыс. руб.). (100 • 20 тыс. руб.: 100 тыс. руб. х 2) = 40.
В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при оприходовании объекта и составляет 40 тыс. руб. Во второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40% (100 • 40 : 100) от остаточной стоимости, т. е. разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год (100 — 40 • 40): 100, и составит 24 тыс. руб. В третий год эксплуатации — в размере 40% от разницы между остаточной стоимостью объекта после второго года эксплуатации и суммы амортизации, начисленной за второй год эксплуатации, и составит 12,4 тыс. руб. (60 — 24) • 40:100 и т. д.
При способе списания списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования: годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающееся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта.
Например, приобретен объект основных средств стоимостью 180 тыс. руб. Срок полезного использования установлен 5 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 15 лет (1+2+3+4+5)'. В первый год эксплуатации объекта может быть начислена амортизация в размере 5/15, или 70 тыс. руб., во второй год — 4/15, что составит 48 тыс. руб., в третий год — 3/15, или 36 тыс. руб., в четвертый год - 2/15, или 24 тыс. руб., и в пятый год - 1/15, или оставшиеся 12 тыс. руб.
Нетрудно видеть, что второй и третий способы начисления амортизации основаны на том, что основные суммы амортизационных отчислений падают на первые годы эксплуатации основных средств, поэтому их применение рекомендуется по основным средствам, дающим наибольшую отдачу в первые годы эксплуатации (тракторы, комбайны и другие виды основных средств высокоинтенсивного использования).
При четвертом способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Например, приобретен автомобиль грузоподъемностью более 2 т с предполагаемым пробегом до 400 тыс. км стоимостью 80 тыс. руб. В отчетном периоде пробег составил 5 тыс. км, следовательно, сумма амортизационных отчислений исходя из соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции составит 1,0 тыс. руб. (5 • 80 : 400).
Как видим, при этом варианте в основе начисления амортизации лежит объем выполненных работ или полученной продукции, он применяется, как правило, по машинам, где эти показатели являются основными (автотранспорт, землеройные машины и т. п.). Следует отметить, что помимо общих правил начисления амортизации в ряде случаев применяются правила начисления, установленные отдельными законодательными или нормативными актами.
Так, в соответствии с Федеральным законом от 14.10.95 г. № 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" субъекты малого предпринимательства вправе начислять амортизацию основных средств в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных средств, а также списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50 % первоначальной стоимости основных средств со сроком полезного использования более трех лет.
По некоторым видам основных средств амортизация не начисляется, и нормы амортизационных отчислений по ним не установлены. К таким средствам относятся: продуктивный скот, волы, буйволы, олени; молодые насаждения до сдачи их в эксплуатацию; основные средства на консервации; библиотечные фонды; сооружения городского благоустройства и автомобильные дороги общего пользования. По перечисленным объектам первоначальная стоимость возмещается либо при их выбраковке за счет выручки (скот), либо такого возмещения нет ввиду специфичности (библиотечные фонды) или неучастия в процессе производства (основные средства на консервации и др.).
Амортизационные отчисления производятся в течение всего срока службы основных средств в хозяйстве. Амортизацию начисляют независимо от того, эксплуатируются основные средства или они по тем или иным причинам бездействуют. При простое основных средств во время их ремонта начисление амортизации не прекращают (за исключением случаев проведения реконструкции и технического перевооружения).
При поступлении новых основных средств начисление амортизации по ним начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем поступления в хозяйство, а по выбывшим основным средствам прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.
В случае если предприятие начисляет резерв для проведения ремонтов, то одновременно с начислением амортизации делают отчисления в ремонтный фонд или в резерв для ремонта основных средств1. Отчисления в ремонтный фонд по каждому виду основных средств производят по специально установленным нормам, которые отражают нормативную потребность в средствах для проведения в установленные сроки капитального и текущего ремонтов основных средств.
Расчеты амортизации
При начислении амортизации и отчислений в ремонтный фонд составляют специальный расчет. В настоящее время на сельскохозяйственных предприятиях используют для этой цели ведомость расчета амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам (ф. № 48-АПК). В эту ведомость записывают все основные средства в группировке по отраслям хозяйства и однородным группам в соответствии с типовой классификацией, чтобы можно было определить общую сумму амортизационных отчислений и отчислений в ремонтный фонд и без дополнительных выборок отнести их на соответствующие производства, виды продукции и другие объекты.
Принимая во внимание, что амортизация и отчисления в ремонтный фонд должны начисляться ежемесячно, для облегчения этой работы поступают следующим образом. В начале года в указанную ведомость записывают балансовую стоимость всех основных средств по состоянию на 1 января согласно карточкам учета основных средств и действующие нормы амортизации и отчислений в ремонтный фонд по каждой группе объектов. Зная балансовую стоимость основных средств и соответствующие нормы амортизационных отчислений и отчислений в ремонтный фонд, определяют годовые суммы амортизации и отчислений в ремонтный фонд по отдельным группам основных средств и в целом по хозяйству.