- •Содержание:
- •1. Общие положения 3
- •2. Общие учетные принципы по учету кредитов и займов 9
- •3. Отражение полученных кредитов и займов в формах бухгалтерской отчетности 38
- •1.Общие положения
- •1.1.Введение
- •1.2.Перечень нормативных актов
- •1.3.Основные понятия и определения
- •1.4.Применяемые счета бухгалтерского учета для учета кредитов и займов
- •2.Общие учетные принципы по учету кредитов и займов
- •2.1.Учет кредитов и займов
- •Возникновение обязательств по кредитным договорам, договорам займа
- •Погашение обязательств по кредитным договорам, договорам займа
- •Расходы, связанные с исполнением обязательств по кредитным договорам, договорам займа
- •Учет операций с векселями
- •Учет операций с облигациями
- •2.2.Учет операций по коммерческому кредиту
- •2.3.Использование средств, полученных по кредитным договорам, договорам займа на создание инвестиционного актива
- •2.4.Особенности учета денежных средств, полученных по кредитным договорам, договорам займа, выраженным в иностранной валюте
- •2.5.Учет внутрихозяйственных расчетов по обязательствам, возникшим из кредитных договоров, договоров займа
- •2.6.Учет обеспечения, выданного по обязательствам, возникающим из кредитных договоров, договоров займа
- •3.Отражение полученных кредитов и займов в формах бухгалтерской отчетности
- •3.1.Бухгалтерский баланс
- •3.2.Отчет о прибылях и убытках
- •3.3.Отчет об изменениях капитала
- •3.4.Отчет о движении денежных средств
- •3.5.Приложение (пояснения) к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
- •3.6.Пояснительная записка
Учет операций с векселями
Обязательства Общества по договорам займа могут обеспечиваться путем выдачи займодавцам простых и переводных векселей. Хозяйственные операции, связанные с выдачей и погашением векселей, регламентируются положениями ГК РФ, применяемыми к отношениям, возникшим из договоров займа, в части не противоречащей вексельному законодательству.
Общество может выпускать векселя со следующими сроками платежа:
по предъявлении;
во столько-то времени от предъявления;
во столько-то времени от составления;
на определенный день.
Векселя, подлежащие оплате сроком «по предъявлении» или «во столько-то времени от предъявления», могут содержать условие о начислении процентов на вексельную сумму. В таком случае, процентная ставка указывается в векселе.
По векселям со сроками погашения «во столько-то времени от составления» и «на определенный день» проценты не начисляются.
В бухгалтерском учете величина заемного обязательства, обеспеченного векселем, учитывается в составе кредиторской задолженности в размере номинальной стоимости векселя (вексельной сумме). Проценты, по причитающимся к оплате векселям, отражаются в составе кредиторской задолженности обособленно в составе прочих расходов равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты полученных взаймы денежных средств. Срок выплаты денежных средств по векселям со сроками погашения «по предъявлении» и «во столько-то времени от составления» представлен в таблице.
Вид векселя в зависимости от срока платежа |
Начало срока выплаты полученных взаймы денежных средств |
Окончание срока выплаты полученных взаймы денежных средств |
1 |
2 |
3 |
«по предъявлении» |
день составления векселя |
В момент предъявления векселя к платежу, но не позднее, чем в момент истечения 1 года со дня его составления.* |
«по предъявлении» с прямой оговоркой «проценты начисляются с такого-то числа» |
дата, указанная в векселе, с которой начисляются проценты |
В момент предъявления векселя к платежу, но не позднее, чем в момент истечения 1 года со дня его составления.*
|
«по предъявлении, но не ранее» |
дата наступления минимального срока для предъявления к платежу |
В момент предъявления векселя к платежу, но не позднее, чем в момент истечения 1 года со дня наступления минимального срока для предъявления к платежу* |
«во столько-то времени от предъявления» |
день составления векселя |
В момент предъявления векселя для проставления датированной отметки о предъявлении, но не позднее, чем в момент истечения 1 года со дня выдачи векселя.* |
«во столько-то времени от предъявления» с прямой оговоркой «проценты начисляются с такого-то числа» |
дата, указанная в векселе, с которой начисляются проценты, |
В момент предъявления векселя для проставления датированной отметки о предъявлении, но не позднее, чем в момент истечения 1 года со дня выдачи векселя.* |
_________________________
* Общество может сократить этот последний срок или обусловить срок более продолжительный. Эти сроки могут быть сокращены индоссантами.
Начисление процентов на вексельную сумму отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 91-02 «Прочие расходы» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Общество может выпускать векселя, номинальная стоимость которых превышает сумму денежных средств, предполагаемых к получению от займодавца. Доход, подлежащий оплате займодавцу, по таким векселям представляет собой разницу между номинальной стоимость векселя и величиной денежных средств, фактически полученных Обществом. При погашении обязательств по таким векселям займодавцу выплачивается номинальная стоимость векселя.
В бухгалтерском учете сумма денежных средств, фактически полученных по векселю, отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Разница между номинальной стоимостью векселя и величиной денежных средств фактически полученных от займодавца, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». В дальнейшем указанная разница подлежит равномерному списанию в состав прочих расходов в течение срока действия договора вексельного займа.
Порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с векселями, приведен в таблице:
Содержание хозяйственной операции |
Корреспонденция счетов |
Основание |
|
дебет |
кредит |
||
1 |
2 |
3 |
4 |
На дату фактического поступления денежных средств |
|||
Отражается поступление в кассу денежных средств по договору краткосрочного вексельного займа. |
50 |
66-03 |
Договор Акт приемки-передачи векселей Приходный кассовый ордер Кассовая книга |
Отражается поступление в кассу денежных средств по договору долгосрочного вексельного займа. |
50 |
67-03 |
|
Отражается получение денежных средств на банковский счет по договору краткосрочного вексельного займа. |
51, 55 |
66-03 |
Договор Акт приемки-передачи векселей Выписка по банковскому счету Платежное поручение |
Отражается получение денежных средств на банковский счет по договору долгосрочного вексельного займа. |
51, 55 |
67-03 |
|
Отражается разница между номинальной стоимостью векселя и величиной денежных средств фактически полученных от займодавца по договору краткосрочного вексельного займа. |
97-11 |
66-03 |
Договор Акт приемки-передачи векселей Бухгалтерская справка |
Отражается разница между номинальной стоимостью векселя и величиной денежных средств фактически полученных от займодавца по договору долгосрочного вексельного займа. |
97-11 |
67-03 |
|
На отчетную дату |
|||
Отражается перевод долгосрочной задолженности по договорам вексельного займа в состав краткосрочной. |
67-03 |
66-03 |
Договор Бухгалтерская справка |
На дату признания расхода |
|||
Отражается начисление процентов по договору краткосрочного вексельного займа. |
91-02 |
66-03 |
Договор Бухгалтерская справка |
Отражается начисление процентов по договору долгосрочного вексельного займа. |
91-02 |
67-03 |
|
Отражается равномерное списание разницы между номинальной стоимостью векселя и величиной денежных средств, фактически полученных от займодавцев по договорам краткосрочных и долгосрочных вексельных займов. |
91-02 |
97-11 |
|
На дату выплаты денежных средств |
|||
Отражается погашение обязательств по договорам краткосрочных вексельных займов путем выдачи наличных денежных средств (за вычетом удержанного налога с доходов, полученных юридическими и физическими лицами нерезидентами РФ, а также физическими лицами резидентами РФ в порядке, предусмотренном НК РФ).
|
66-03 |
50 |
Договор займа Расходный кассовый ордер Кассовая книга |
Отражается погашение обязательств по договорам долгосрочных вексельных займов путем выдачи наличных денежных средств (за вычетом удержанного налога с доходов, полученных юридическими и физическими лицами нерезидентами РФ, а также физическими лицами резидентами РФ в порядке, предусмотренном НК РФ). |
67-03 |
50 |
|
Отражается погашение обязательств по договорам краткосрочных вексельных займов путем перечисления денежных средств с банковских счетов (за вычетом удержанного налога с доходов, полученных юридическими и физическими лицами нерезидентами РФ, а также физическими лицами резидентами РФ в порядке, предусмотренном НК РФ). |
66-03 |
51, 55 |
Договор займа Выписка по банковскому счету Платежное поручение |
Отражается погашение обязательств по договорам долгосрочных вексельных займов путем перечисления денежных средств с банковских счетов (за вычетом удержанного налога с доходов, полученных юридическими и физическими лицами нерезидентами РФ, а также физическими лицами резидентами РФ в порядке, предусмотренном НК РФ). |
67-03 |
51, 55 |
|
На дату подписания соглашения сторон о зачете встречных однородных требовании, соглашения сторон о новации обязательств, возникших из договоров вексельного займа |
|||
Отражается погашение обязательств по договорам краткосрочных вексельных займов путем зачета взаимных однородных требований, а также путем новации обязательств, возникших из договоров вексельного займа. |
66-03 |
62 |
Договор Соглашение сторон о зачете встречных взаимных требований Соглашение сторон о новации обязательств, возникших из договоров вексельного займа Бухгалтерская справка |
Отражается погашение обязательств по договорам долгосрочных вексельных займов путем зачета взаимных однородных требований, а также путем новации обязательств, возникших из договоров вексельного займа. |
67-03 |
62 |
|
Отражается погашение обязательств по договорам краткосрочных вексельных займов путем зачета взаимных однородных требований, а также путем новации обязательств, возникших из договоров вексельного займа. |
66-03 |
76 |
Договор Соглашение сторон о зачете встречных взаимных требований Соглашение сторон о новации обязательств, возникших из договоров вексельного займа Бухгалтерская справка |
Отражается погашение обязательств по договорам долгосрочных вексельных займов путем зачета взаимных однородных требований, а также путем новации обязательств, возникших из договоров вексельного займа.
|
67-03 |
76 |
|
На дату истечения срока исковой давности |
|||
Отражается в составе прочих доходов сумма краткосрочного вексельного займа, обязательства по которому были прекращены в связи с истечением срока исковой давности. |
66-03 |
91-01 |
Договор Бухгалтерская справка |
Отражается в составе прочих доходов сумма долгосрочного вексельного займа, обязательства по которому были прекращены в связи с истечением срока исковой давности. |
67-03 |
91-01 |
|
На дату подписания соглашения о прощении долга |
|||
Отражается в составе прочих доходов сумма краткосрочного вексельного займа, обязательства по которому прекращены путем прощения долга. |
66-03 |
91-01 |
Договор Соглашение о прощении долга |
Отражается в составе прочих доходов сумма долгосрочного вексельного займа, обязательства по которому прекращены путем прощения долга. |
67-03 |
91-01 |
|
На дату выплаты (перечисления) дохода контрагенту |
|||
Отражается удержание налога с доходов в виде процентов, полученных юридическими и физическими лицами нерезидентами РФ, а также физическими лицами резидентами РФ от источников в РФ в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ. |
66-03 |
68-02, 68-09 |
Бухгалтерская справка |
Отражается удержание налога с доходов в виде процентов, полученных юридическими и физическими лицами нерезидентами РФ, а также физическими лицами резидентами РФ от источников в РФ в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ. |
67-03 |
68-02, 68-09 |
|
На дату признания расхода |
|||
Отражаются в составе прочих расходов дополнительные расходы, связанные с размещением ценных бумаг. |
91-02 |
60-01 |
Договор Акт приемки-сдачи выполненных работ (оказанных услуг) Товарная накладная |
Отражаются в составе прочих рсходов дополнительные расходы, связанные с размещением ценных бумаг. |
91-02 |
76-93 |
Договор Разные документы |
Отражается сумма НДС по дополнительным расходам. |
19 |
60-01, 76-93 |
Счет-фактура |
Отражаются в составе прочих расходов дополнительные расходы, связанные с размещением ценных бумаг. |
91-02 |
68-03 |
Квитанция об оплате государственных пошлин |