- •Содержание:
- •1. Общие положения 3
- •2. Общие учетные принципы по учету кредитов и займов 9
- •3. Отражение полученных кредитов и займов в формах бухгалтерской отчетности 38
- •1.Общие положения
- •1.1.Введение
- •1.2.Перечень нормативных актов
- •1.3.Основные понятия и определения
- •1.4.Применяемые счета бухгалтерского учета для учета кредитов и займов
- •2.Общие учетные принципы по учету кредитов и займов
- •2.1.Учет кредитов и займов
- •Возникновение обязательств по кредитным договорам, договорам займа
- •Погашение обязательств по кредитным договорам, договорам займа
- •Расходы, связанные с исполнением обязательств по кредитным договорам, договорам займа
- •Учет операций с векселями
- •Учет операций с облигациями
- •2.2.Учет операций по коммерческому кредиту
- •2.3.Использование средств, полученных по кредитным договорам, договорам займа на создание инвестиционного актива
- •2.4.Особенности учета денежных средств, полученных по кредитным договорам, договорам займа, выраженным в иностранной валюте
- •2.5.Учет внутрихозяйственных расчетов по обязательствам, возникшим из кредитных договоров, договоров займа
- •2.6.Учет обеспечения, выданного по обязательствам, возникающим из кредитных договоров, договоров займа
- •3.Отражение полученных кредитов и займов в формах бухгалтерской отчетности
- •3.1.Бухгалтерский баланс
- •3.2.Отчет о прибылях и убытках
- •3.3.Отчет об изменениях капитала
- •3.4.Отчет о движении денежных средств
- •3.5.Приложение (пояснения) к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
- •3.6.Пояснительная записка
Погашение обязательств по кредитным договорам, договорам займа
Общество обязано возвратить суммы денежных средств, полученные по кредитным договорам, а также денежные средства, иное имущество, полученные по договорам займа, и имущество, полученное по договорам товарного кредита. Срок и порядок возврата денежных средств и иного имущества предусматриваются кредитными договорами, договорами займа.
В случае, если предметом договора займа являются вещи, определенные родовыми признаками, Общество обязано в срок и в порядке, установленном в договоре возвратить займодавцу равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Хозяйственные операции, связанные с возвратом денежных средств по кредитным договорам, а также денежных средств, иного имущества по, договорам займа, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Порядок отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с погашением обязательств по кредитным договорам, договорам займа, приведен в таблице:
Содержание хозяйственной операции |
Корреспонденция счетов |
Основание |
|
дебет |
кредит |
||
1 |
2 |
3 |
4 |
На дату фактической выплаты денежных средств, передачи иного имущества1 |
|||
Отражается погашение обязательств по краткосрочным кредитным договорам, договорам займа, обязательства по которым выражены в рублях или подлежат оплате в рублях. |
66-01, 66-02 |
50, 51, 55 |
Договор займа Выписка по банковскому счету Платежное поручение
Расходный кассовый ордер Кассовая книга |
Отражается погашение обязательств по долгосрочным кредитным договорам, договорам займа, обязательства по которым выражены в рублях или подлежат оплате в рублях. |
67-01, 67-02 |
50, 51, 55 |
|
Отражается погашение обязательств по краткосрочным кредитным договорам, договорам займа, обязательства по которым выражены в иностранной валюте. |
66-01, 66-02 |
52, 55 |
|
Отражается погашение обязательств по долгосрочным кредитным договорам, договорам займа, обязательства по которым выражены в иностранной валюте. |
67-01, 67-02 |
52, 55 |
|
Отражается погашение обязательств по договору краткосрочного кредита и займа, обязательства по которому выражены в неденежной форме. |
66-05, 66-06 |
01 |
Договор Акт о приеме-передаче объекта основных средств Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) |
Отражается погашение обязательств по договору долгосрочного кредита и займа, обязательства по которому выражены в неденежной форме. |
67-05, 67-06 |
01 |
|
Отражается погашение обязательств по договору краткосрочного кредита и займа, обязательства по которому выражены в неденежной форме, путем передачи оборудования к установке. |
66-05, 66-06 |
07 |
Договор Накладная на отпуск материалов на сторону |
Отражается погашение обязательств по договору долгосрочного кредита и займа, обязательства по которому выражены в неденежной форме, путем передачи оборудования к установке. |
67-05, 67-06 |
07 |
|
Отражается погашение обязательств по договору краткосрочного кредита и займа, обязательства по которому выражены в неденежной форме, путем передачи актива, квалифицируемого в качестве вложения во внеоборотные активы. |
66-05, 66-06 |
08 |
|
Отражается погашение обязательств по договору долгосрочного кредита и займа, обязательства по которому выражены в неденежной форме, путем передачи актива, квалифицируемого в качестве вложения во внеоборотные активы.
|
67-05, 67-06 |
08 |
|
Отражается погашение обязательств по договору краткосрочного кредита и займа, обязательства по которому выражены в неденежной форме. |
66-05, 66-06 |
10 |
Договор Накладная на отпуск материалов на сторону
|
Отражается погашение обязательств по договору долгосрочного кредита и займа, обязательства по которому выражены в неденежной форме. |
67-05, 67-06 |
10 |
|
Отражается погашение обязательств по договору краткосрочного кредита и займа, обязательства по которому выражены в неденежной форме. |
66-05, 66-06 |
41, 43 |
Договор Товарная накладная |
Отражается погашение обязательств по договору долгосрочного кредита и займа, обязательства по которому выражены в неденежной форме. |
67-05, 67-06 |
41, 43 |
|
Отражается разница между фактической себестоимостью приобретения (заготовления) и учетной ценой товарно-материальных ценностей, передаваемых в счет погашения обязательств по краткосрочным договорам кредита и займа. |
66-05, 66-06 |
16 |
Бухгалтерская справка |
Отражается разница между фактической себестоимостью приобретения (заготовления) и учетной ценой товарно-материальных ценностей, передаваемых в счет погашения обязательств по долгосрочным договорам кредита и займа. |
67-05, 67-06 |
16 |
|
На дату подписания соглашения сторон о зачете встречных однородных требований, соглашения сторон о новации обязательств, возникших из кредитных договоров, договоров займа |
|||
Отражается погашение обязательств по краткосрочным кредитным договорам, договорам займа путем зачета взаимных однородных требований с покупателями и заказчиками, а также путем новации обязательств, возникших из кредитных договоров, договоров займа. |
66-01, 66-02, 66-05, 66-06 |
62 |
Договор Соглашение сторон о зачете встречных однородных требований Соглашение сторон о новации обязательств, возникших из кредитных договоров, договоров займа Бухгалтерская справка |
Отражается погашение обязательств по долгосрочным кредитным договорам, договорам займа путем зачета взаимных однородных требований с покупателями и заказчиками, а также путем новации обязательств, возникших из кредитных договоров, договоров займа. |
67-01, 67-02, 67-05, 67-06 |
62 |
|
Отражается погашение обязательств по краткосрочным кредитным договорам, договорам займа путем зачета взаимных однородных требований с прочими дебиторами и кредиторами, а также путем новации обязательств, возникших из кредитных договоров, договоров займа.
|
66-01, 66-02, 66-05, 66-06 |
76 |
Договор Соглашение сторон о зачете встречных однородных требований Соглашение сторон о новации обязательств, возникших из кредитных договоров, договоров займа Бухгалтерская справка |
Отражается погашение обязательств по долгосрочным кредитным договорам, договорам займа путем зачета взаимных однородных требований с прочими дебиторами и кредиторами, а также путем новации обязательств, возникших из кредитных договоров, договоров займа. |
67-01, 67-02, 67-05, 67-06 |
76 |
|
На дату фактического погашения обязательства (в том числе реализации товарно-материальных ценностей) |
|||
Начислен НДС при погашении обязательств по краткосрочным договорам кредитов и займов, обязательства по которым выражены в неденежной форме. |
66-05, 66-06 |
68-042 |
Счет-фактура |
Начислен НДС при погашении обязательств по долгосрочным договорам кредитов и займов, обязательства по которым выражены в неденежной форме. |
67-05, 67-06 |
68-04 |
|
Отражается положительная разница между оценкой ТМЦ, полученных по договорам краткосрочных кредитов и займов, и стоимостью аналогичных ТМЦ при погашении обязательств по указанным договорам. |
66-05, 66-06 |
91-01 |
Бухгалтерская справка |
Отражается положительная разница между суммой НДС, относящейся к стоимости ТМЦ, полученных по договорам краткосрочных кредитов и займов, и суммой НДС, начисленной при погашении обязательств по указанным договорам. |
66-05, 66-06 |
91-01 |
|
Отражается положительная разница между оценкой ТМЦ, полученных по договорам долгосрочных кредитов и займов, и стоимостью аналогичных ТМЦ при погашении обязательств по указанным договорам. |
67-05, 67-06 |
91-01 |
Бухгалтерская справка |
Отражается положительная разница между суммой НДС, относящейся к стоимости ТМЦ, полученных по договорам долгосрочных кредитов и займов, и суммой НДС, начисленной при погашении обязательств по указанным договорам. |
67-05, 67-06 |
91-01 |
|
Отражается отрицательная разница между оценкой ТМЦ, полученных по договорам краткосрочных кредитов и займов, и стоимостью аналогичных ТМЦ при погашении обязательств по указанным договорам.
|
91-02 |
66-05, 66-06 |
Бухгалтерская справка |
Отражается отрицательная разница между суммой НДС, относящейся к стоимости ТМЦ, полученных по договорам краткосрочных кредитов и займов, и суммой НДС, начисленной при погашении обязательств по указанным договорам. |
91-02 |
66-05, 66-06 |
|
Отражается отрицательная разница между оценкой ТМЦ, полученных по договорам долгосрочных кредитов и займов, и стоимостью аналогичных ТМЦ при погашении обязательств по указанным договорам. |
91-02 |
67-05, 67-06 |
Бухгалтерская справка |
Отражается отрицательная разница между суммой НДС, относящейся к стоимости ТМЦ, полученных по договорам долгосрочных кредитов и займов, и суммой НДС, начисленной при погашении обязательств по указанным договорам. |
91-02 |
67-05, 67-06 |
|
На дату выплаты (перечисления) дохода контрагенту |
|||
Отражается удержание налога с доходов в виде процентов, полученных юридическими и физическими лицами нерезидентами РФ, а также физическими лицами резидентами РФ от источников в РФ. |
66-01, 66-02, 66-05, 66-06 |
68-02, 68-09 |
Бухгалтерская справка |
Отражается удержание налога с доходов в виде процентов, полученных юридическими и физическими лицами нерезидентами РФ, а также физическими лицами резидентами РФ от источников в РФ. |
67-01, 67-02, 67-05, 67-06 |
68-02, 68-09 |
|
На дату истечения срока исковой давности |
|||
Отражается в составе прочих доходов сумма краткосрочных кредитов и займов, обязательства по которым были прекращены в связи с истечением срока исковой давности. |
66-01, 66-02, 66-05, 66-06 |
91-01 |
Договор Бухгалтерская справка |
Отражается в составе прочих доходов сумма долгосрочных кредитов и займов, обязательства по которым были прекращены в связи с истечением срока исковой давности. |
67-01, 67-02, 67-05, 67-06 |
91-01 |
|
На дату подписания соглашения о прощении долга |
|||
Отражается в составе прочих доходов суммы краткосрочных кредитов и займов, обязательства по которым прекращены путем прощения долга. |
66-01, 66-02, 66-05, 66-06 |
91-01 |
Договор Соглашение о прощении долга |
Отражается в составе прочих доходов суммы долгосрочных кредитов и займов, обязательства по которым прекращены путем прощения долга. |
67-01, 67-02, 67-05, 67-06 |
91-01 |
|