- •Содержание:
- •1. Общие положения 3
- •2. Общие учетные принципы по учету кредитов и займов 9
- •3. Отражение полученных кредитов и займов в формах бухгалтерской отчетности 38
- •1.Общие положения
- •1.1.Введение
- •1.2.Перечень нормативных актов
- •1.3.Основные понятия и определения
- •1.4.Применяемые счета бухгалтерского учета для учета кредитов и займов
- •2.Общие учетные принципы по учету кредитов и займов
- •2.1.Учет кредитов и займов
- •Возникновение обязательств по кредитным договорам, договорам займа
- •Погашение обязательств по кредитным договорам, договорам займа
- •Расходы, связанные с исполнением обязательств по кредитным договорам, договорам займа
- •Учет операций с векселями
- •Учет операций с облигациями
- •2.2.Учет операций по коммерческому кредиту
- •2.3.Использование средств, полученных по кредитным договорам, договорам займа на создание инвестиционного актива
- •2.4.Особенности учета денежных средств, полученных по кредитным договорам, договорам займа, выраженным в иностранной валюте
- •2.5.Учет внутрихозяйственных расчетов по обязательствам, возникшим из кредитных договоров, договоров займа
- •2.6.Учет обеспечения, выданного по обязательствам, возникающим из кредитных договоров, договоров займа
- •3.Отражение полученных кредитов и займов в формах бухгалтерской отчетности
- •3.1.Бухгалтерский баланс
- •3.2.Отчет о прибылях и убытках
- •3.3.Отчет об изменениях капитала
- •3.4.Отчет о движении денежных средств
- •3.5.Приложение (пояснения) к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
- •3.6.Пояснительная записка
2.1.Учет кредитов и займов
Хозяйственные операции, осуществляемые Обществом в связи с исполнением обязательств по кредитным договорам, регламентируются статьями 819 – 821 Гражданского кодекса РФ.
Предметом кредитного договора являются деньги (валюта РФ, иностранная валюта).
Кредитный договор заключается в письменной форме.
Отношения сторон кредитного договора в части выплаты процентов, возврата основной суммы долга, последствий нарушения кредитного договора, а также последствий утраты обеспечения обязательств регламентируются законом и договором.
Хозяйственные операции, осуществляемые Обществом в связи с исполнением обязательств по договорам займа, регламентируются статьями 807 – 818 Гражданского кодекса РФ.
Предметом договора займа могут являться деньги (валюта РФ, иностранная валюта) или другие вещи, определенные родовыми признаками.
Договор займа заключается в письменной форме и считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Отношения сторон договора займа в части выплаты процентов, возврата основной суммы долга, последствий нарушения договора займа, оспаривания договора, а также последствий утраты обеспечения обязательств регламентируются законом и договором.
Договор займа может быть заключен путем выдачи займодавцу векселей. Отношения сторон по указанным договорам регламентируются вексельным законодательством.
Договор займа может быть заключен путем выпуска и размещения облигаций. Отношения сторон по указанным договорам регламентируются законодательством о ценных бумагах.
Хозяйственные операции, осуществляемые Обществом в связи с исполнением обязательств по договору, предусматривающему обязанность кредитора поставить Обществу вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного кредита) регламентируются статьей 822 ГК РФ.
В соответствии с соглашением о предоставлении товарного кредита одна сторона (кредитор) обязуется предоставить Обществу вещи, определяемые родовыми признаками, в размере и на условиях, предусмотренных договором, а Общество – вернуть предоставленные вещи и уплатить проценты за пользование ими.
Предметом договора товарного кредита являются исключительно вещи, определенные родовыми признаками.
Договор товарного кредита заключается в письменной форме с обязательным содержанием условий о сроках и порядке исполнения обязательств по договору.
В качестве платы за предоставленный кредит Общество уплачивает проценты.
Если иное не установлено соглашением сторон, проценты за пользование товарным кредитом начисляются с момента предоставления вещей заемщику и уплачиваются до момента их возврата.
Возникновение обязательств по кредитным договорам, договорам займа
Учет хозяйственных операций, связанных с получением денежных средств по кредитным договорам, а также денежных средств и иного имущества по договорам займа отражается в бухгалтерском учете по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Порядок отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с получением денежных средств по кредитным договорам, а также денежных средств и иного имущества по договорам займа, имущества по договорам товарного кредита приведен в таблице:
Содержание хозяйственной операции |
Корреспонденция счетов |
Основание |
|
дебет |
кредит |
||
1 |
2 |
3 |
4 |
На дату фактического поступления денежных средств, иного имущества |
|||
Отражается получение денежных средств по краткосрочным кредитным договорам, договорам займа, обязательства по которым выражены в рублях или подлежат оплате в рублях. |
50, 51, 55 |
66-01, 66-02 |
Договор Выписка по банковскому счету Платежное поручение
Приходный кассовый ордер Кассовая книга |
Отражается получение денежных средств по долгосрочным кредитным договорам, договорам займа, обязательства по которым выражены в рублях или подлежат оплате в рублях. |
50, 51, 55 |
67-01, 67-02 |
|
Отражается получение денежных средств по краткосрочным кредитным договорам, договорам займа, обязательства по которым выражены в иностранной валюте. |
52, 55 |
66-01, 66-02 |
|
Отражается получение денежных средств по долгосрочным кредитным договорам, договорам займа, обязательства по которым выражены в иностранной валюте. |
52, 55 |
67-01, 67-02 |
|
Отражается оплата поставщикам и подрядчикам путем получения краткосрочных кредитов и займов. |
60 |
66-01, 66-02 |
Договор Документы, подтверждающие перевод денежных средств |
Отражается оплата покупателям и заказчикам путем получения краткосрочных кредитов и займов. |
62 |
66-01, 66-02 |
|
Отражается оплата разным дебиторам и кредиторам путем получения краткосрочных кредитов и займов. |
76 |
66-01, 66-02 |
|
Отражается оплата поставщикам и подрядчикам путем получения долгосрочных кредитов и займов. |
60 |
67-01, 67-02 |
Договор Документы, подтверждающие перевод денежных средств |
Отражается оплата покупателям и заказчикам путем получения долгосрочных кредитов и займов. |
62 |
67-01, 67-02 |
|
Отражается оплата разным дебиторам и кредиторам путем получения долгосрочных кредитов и займов. |
76 |
67-01, 67-02 |
|
Отражается получение товарно-материальных ценностей по договорам краткосрочного кредита и займа, подлежащих последующему признанию в качестве внеоборотных активов. |
08 |
66-05, 66-06 |
Договор Товарная накладная Акт о приеме-передаче объекта основных средств Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств |
Отражается получение товарно-материальных ценностей по договорам долгосрочного кредита и займа, подлежащих последующему признанию в качестве внеоборотных активов. |
08 |
67-05, 67-06 |
|
Отражается получение оборудования к установке, а также материально-производственных запасов по договорам краткосрочного кредита и займа.
|
15 |
66-05, 66-06 |
Договор Товарная накладная |
Отражается получение оборудования к установке, а также материально-производственных запасов по договорам долгосрочного кредита и займа. |
15 |
67-05, 67-06 |
|
Отражена сумма НДС, предъявленная кредитором, по товарно-материальным ценностям, полученным по договорам краткосрочного кредита и займа |
19 |
66-05, 66-06 |
Счет-фактура |
Отражена сумма НДС, предъявленная кредитором по товарно-материальным ценностям, полученным по договорам долгосрочного кредита займа. |
19 |
67-05, 67-06 |
|
На отчетную дату |
|||
Отражается перевод долгосрочной задолженности по кредитным договорам, договорам займа в состав краткосрочной. |
67-01, 67-02, 67-05 67-06 |
66-01, 66-02, 66-05, 66-06 |
Договор Соглашение сторон Бухгалтерская справка |
Отражается перевод краткосрочной задолженности по кредитным договорам, договорам займа в состав долгосрочной |
66-01, 66-02, 66-05, 66-06 |
67-01, 67-02, 67-05, 67-06 |
|