Накопительная ведомость учета амортизационных отчислений и затрат на ремонт сельскохозяйственной техники (при четвертом варианте учета затрат по содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка)

Виды (группы) основных средств	База распределения	Январь		Февраль		С начала года		Ит.д.
		Амортизация	Затраты на ремонт	Амортизация	Затраты на ремонт	Амортизация	Затраты на ремонт	Амортизация	Затраты на ремонт
Тракторы	Пропорционально стоимости горючего
Тракторные прицепы	Пропорционально стоимости горючего
Гаражи, навесы, площади для хранения техники	Пропорционально стоимости горючего
Почвообрабатывающие машины	Пропорционально площади обработки
Сеялки	Пропорционально площади посева
Узкоспециализированная: -картофелепосадочные машины -и т.д. -зерноуборочные комбайны -и т.д.	Пропорционально: площади посадки, уборочной площади зерновых культур

Затраты на эксплуатацию и содержание машин­но-тракторного парка распределяются в следующем порядке. Суммы амортизации, расходы на ремонт и другие затраты по содержанию и эксплуатации трак­тов, тракторных прицепов, гаражей, навесов, площадок для хранения техники распределяют на объекты учета (культуры, группы культур, виды и технологические группы скота и т. д.), включая и транс­портные работы тракторов, пропорционально сто­имости израсходованного горючего (по статье «Содержание и эксплуатация основных средств» объектов учета затрат основного производства). Затраты по эксплуатации машинно-тракторного парка, приходящиеся на транспортные работы по доставке приобретенных материальных ценностей, включаются в состав транспортно-заготовительных расходов, учитываемых по дебету счетов 07,10,11,15 и др.

Амортизацию и затраты на ремонт почвообрабатывающих машин распределяют по объектам учета пропорционально площади обработки; сеялок — пропорционально площади посева; машин для сеноуборки - пропорционально убранной площади; машин внесения в почву удобрений — пропорционально физической массе удобрений, внесенных под сельскохозяйственные культуры (группы культур) и т. п. Амортизация и затраты на ремонт узкоспециализированных машин, используемых, непосредственно для возделывания конкретных культур, списывают с кредита счета 23-3 в дебет счета 20 (субсчет I «Растениеводство») и включают в состав затрат по возделыванию соответствующих сельскохозяйственных культур по статье «Содержание и эксплуатация основных средств».

Расходы по содержанию и эксплуатации зерноуборочных комбайнов распределяют пропорционально количеству гектаров убранной площади зерновых зернобобовых культур и площади многолетних и однолетних трав, убранной на семена. Расходы по содержанию и эксплуатации специализированных самоходных машин (например, свеклоуборочных, картофелеуборочных комбайнов) относят на соответствующие объекты учета затрат.

Учет затрат на содержание и эксплуатацию сельскохозяйственных машин и оборудования ведут в Производственном отчете по вспомогательным производствам, содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка, в котором на каждый аналитический счет выделяются отдельные графы.

Записи в отчете производятся на основании «Накопительных ведомостей учета затрат» (использования машинно-тракторного парка) и других первичных и сводных документов.

СЛЕДОВАТЕЛЬНО: Машинно-тракторный парк может использоваться на полевых и транспортных работах. Следовательно, в учете необходимо разграничить выход услуг. Поэтому к счету 23 субсчета «Машинно-тракторный парк» могут открываться аналитические счета «Машинно-тракторный парк на полевых работах» и «Машинно-тракторный парк на транспортных работах».

В затраты по эксплуатации машинно-тракторного парка включают оплату труда с отчислениями на социальные нужды трактористов-машинистов, стоимость нефтепродуктов, израсходованных на работу тракторного парка, сумму амортизационных отчислений, затрат на ремонт тракторов, и т. д.

Учет этих затрат в течение года осуществляется в дебето­вой части счета 23 субсчета «Машинно-тракторный парк».

Учет затрат по эксплуатации машинно-тракторного парка на полевых работах имеет особенности.

• Затраты по узкоспециализированным сельскохозяйственным машинам учитываются в составе счета 20/1 «Растениеводство».

• Затраты по эксплуатации тракторов, такие как оплата с отчислениями на социальные нужды трактористов-машинистов занятых на полевых работах, и стоимость нефтепродуктов, израсходованных на полевые работы машинно-тракторным парком, в составе счета 23 не учитываются, а включаются в затраты рас­тениеводства.

• Остальные затраты по эксплуатации машинно-тракторного парка на полевых работах можно учитывать в течение года в составе счета 20/1 «Растениеводство» на отдельном аналитическом счете как нераспределенные затраты на аналитическом счете «МТП на полевых работах» в составе 23-го счета.

В конце года эти расходы распределяются по культурам, пропорционально выполненным работам в условных эталонных гектарах.

Учет затрат по эксплуатации машинно-тракторного парка на транспортных работах можно вести по статьям:

1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды.

2. Затраты на содержание основных средств (нефтепродук­ты, ремонт основных средств, амортизация).

3. Работы и услуги.

4. Цеховые расходы.

5. Прочие затраты.

Цеховые расходы по машинно-тракторному парку учиты­вают и распределяют аналогично цеховым расходам ремонтно-механической мастерской.

Распределяют затраты по эксплуатации машинно-трактор­ного парка на транспортных работах ежемесячно по потреби­телям, пропорционально объему выполненных работ в тонно-километрах и плановой их себестоимости. Поэтому объектом калькуляции в этом случае являются тонно-километры, каль­куляционной единицей— 1 т/км.

Метод калькуляции используется простой. Порядок ис­числения себестоимости 1 т/км аналогичен методике исчис­ления фактической себестоимости услуг грузового автотранс­порта.

После исчисления фактической себестоимости 1 т/км тран­спортных работ калькуляционная разница списывается по по­требителям услуг, счет закрывается, и сальдо не имеет.

В условиях хозяйственного расчета необходимо звать фак­тическую себестоимость одного эталонного гектара, выпол­ненного машинно-тракторным парком на полевых работах. Для этого к нераспределенным затратам прибавляют сумму начисленной оплаты труда с отчислениями на социальные нужды трактористов, занятых на полевых работах, и стои­мость нефтепродуктов, израсходованных во время полевых работ, и рассчитывается фактическая себестоимость одного эталонного гектара. Этот показатель используется для анали­за работы машинно-тракторного парка.

Пример: Исчисление себестоимости одного условного эталонного гектара.

На оплату труда в течение года израсходовано 21500600 руб., на сельскохозяйственных работах (Д^т20.1 К^т 70), на транспортных работах 10100365 руб. Израсходовано топливо на сель­скохозяйственных работах 12400405 руб., на транспортных работах 8500311руб. Начислена амортизация на сумму 11055540 руб. Расходы по ремонтной мастерской 12016400 руб., прочие расходы 19200886 руб. Выработано в условных эталонных гектарах всего 125000 га, в том числе на сельскохозяйственных работах 90000 усл. га., на транспортных работах 35000 усл. га..

Эта информация будет отражена на двух счетах:

Счет 20

«Машинно-тракторный парк

на полевых работах»

Счет 23

«Машинно-тракторный парк

на транспортных работах»

1. Дт 20 Кт 70 - 1. 90 000

21 500 600

2. Дт 20 Кт 10 –

12 400 405

3. Дт 20 Кт 02 –

7 959 989

4. Дт.20

Кт прочие

22 476 446

64 337 440

1. Дт 23 Кт 70 - 1. 35 000

10 100 365

2. Дт 23 Кт 10 –

8 500 311

3. Дт 23 Кт 02 –

3 095 551

4. Дт 23

Кт прочие

8 740 840

30 437 067

Распределение суммы амортизации представим в таблице:

Таблица 10