2. Об'єкт оподаткування

Об'єкти оподаткування визначено статтею 252 розділу IX Податкового кодексу України:

- для нафти та нафтопродуктів (фактичні обсяги, що транспортуються територією України у податковому (звітному) періоді;

- для природного газу та аміаку сума добутків відстаней відповідних маршрутів їх транспортування (переміщення), узгоджених між платником рентної плати та замовником на відповідний податковий (звітний) період, на обсяги природного газу та аміаку, транспортованих (переміщених) кожним маршрутом транспортування.

Статтею 1 розділу І Закону України від 12.07.2001 р. №2665-111 «Про нафту і газ» визначено термін «нафта» - це корисна копалина, що являє собою суміш вуглеводнів та розчинених у них компонентів, які перебувають у рідкому етапі ш стандартних умов (тиску 760 мм ртутного стовпа і температури 20°С), і є товарною продукцією.

Нафтопродукт - продукт, отриманий під час перероблення нафти, газового конденсату або їх суміші, за винятком продуктів нафтохімії.

Поняття «обсяг вантажу» визначено п. 14.1.127 ст. 14 розділу І Податкового кодексу України як обсяг за договором між перевізником та вантажовідправником.

За договором транспортування трубопровідним транспортом, переміщення здійснюється у вигляді єдиного технологічного процесу, заснованого на природних властивостях нафти (газу тощо) як сировини, і всі технологічні операції з переміщення здійснюються в єдиній статичній системі трубопроводів. У цьому договорі особливе значення мають технологічні операції, у тому числі операції з обліку нафти та нафтопродуктів.

Облік нафти та нафтопродуктів проводять засобами контролю згідно з чинними інструкціями (Інструкція про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів па підприємствах і організаціях України, затверджена наказом Мінпаливенерго, Мінекономіки, Мінтрансзв'язку та Держспоживстандарта від 20.05.2008 р. № 281/171/578/155). Відповідно до норми п. 4.2.1 зазначеної Інструкції облік нафти і нафтопродуктів па підприємствах нафтопровідного і нафтопродуктопровідного транспорту ведеться в одиницях маси.

Під поняттям «газ» розуміється корисна копалина, яка являє собою суміш вуглеводнів та невуглеводневих компонентів, перебуває у газоподібному стані за стандартних умов (тиску 760 мм ртутного стовпа і температури 20°С) і є товарною продукцією (термін вживається у такому значенні відповідно до ст. 1 розділу І Закону України від 12.07.2001 р. № 2665-111 «Про нафту і газ»).

Аміак рідкий технічний, згідно з ГОСТом 6221-90, відповідає таким технічним характеристикам: масова частка аміаку має бути не меншою 99,9 % (марка А); 99,6 % (марки Ак, Б), масова частка азоту не меншою 82%.

Поняття «відповідний маршрут», «маршрут транспортування» визначені у п. 14.1.33 га 14.1.1 10 ст. 14 розділу І Податкового кодексу України.

3. Ставки оподаткування

Специфіка державного регулювання господарської діяльності суб'єктів господарювання, що надають послуги з транспортування із застосуванням засобі в трубопровідного транспорту, полягає у тому, що послуги з транспортування нафти і нафтопродуктів трубопроводами, з транспортування природного і нафтового газу трубопроводами та його розподіл, а також зі зберігання природного газу в обсягах, що перевищують рівень, який встановлюється умовами та правилами здійснення підприємницької діяльності із зберігання природного газу (ліцензійними умовами), є послугами, які надаються в умовах природної монополії-стану товарного ринку, при якому задоволення попиту на цьому ринку є більш ефективним за умови відсутності конкуренції внаслідок технологічних особливостей виробництва (у зв'язку з істотним зменшенням витрат виробництва на одиницю товару в міру збільшення обсягів виробництва), а товари (послуги), що виробляються суб'єктами природних монополій, не можуть бути замінені у споживанні іншими товарами (послугами), у зв'язку з чим попит на цьому товарному ринку менше залежить від зміни цін на ці товари (послуги), ніж попит на інші товари (послуги).

За вказаних обставин розмір ставки рентної платті, яка входить до тарифу з падання відповідних послуг, є величиною економічного компромісу між споживчою вартістю послуги та очікуваною дохідністю відповідного виду господарської діяльності, яка визначається під час затвердження тарифів національними комісіями регулювання природних монополій, за відповідними затвердженими методиками.

Ставки оподаткування визначено статтею 253 розділу IX Податкового кодексу України у таких розмірах:

- 1,67 гривні за транзитне транспортування 1000 куб. метрів природного газу за кожні 100 кілометрів відстані відповідних маршрутів його транспортування (пп. 253.1.1);

- 4,5 гривні за транспортування однієї тонни нафти магістральними нафтопроводами (пп. 253.1.2);

- 4,5 гривні за транспортування однієї тонни нафтопродуктів магістральними нафтопродуктопроводами (пп. 253.1.3);

- 5,1 гривні за транзитне транспортування однієї тонни аміаку за кожні 100 кілометрів відстані відповідних маршрутів його транспортування (пп. 253.1.1).

У разі зміни тарифів на транспортування до ставок рентної плати передбачається застосування коригуючого коефіцієнта, який обчислюється у порядку, встановленому КМУ, крім ставки рентної плати за транзитне транспортування природного газу.

Статтею 9 розділу І Податкового кодексу України реніну плату за транспортування нафти і нафтопродуктів магістральними нафтопроводами та нафтопродуктопроводами. транзитне транспортування трубопроводами природного газу та аміаку територією України (пп. 9.1.7) віднесено до загальнодержавних податків та зборів.

Частиною 2 ст. 29 Бюджетного кодексу України рентну плату за транспортування нафти і нафтопродуктів магістральними нафтопроводами та нафтопродуктопроводами, транзитне транспортування трубопроводами природного газу та аміаку територією України віднесено до доходів загального фонду Державного бюджету України.

Звітний (податковий) період із справляння рентної плат и за транспортування нафти і нафтопродуктів магістральними нафтопроводами та нафтопродуктопроводами, транзитне транспортування трубопроводами природного газу та аміаку територією України дорівнює календарному місяцю.