Глава 2. Бухгалтерский учет расчетов с внебюджетными фондами

2.1.Порядок организации отчислений во внебюджетные фонды

Расчеты по страховым взносам регулируются Федеральным законом от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (с изменениями от 25 ноября 2009 г., 10 мая, 27 июля, 28 сентября, 16 октября, 29 ноября, 8, 23, 28 декабря 2010 г., 3 июня, 1, 11, 18 июля 2011 г.).

Настоящий Федеральный закон регулирует отношения, связанные с исчислением и отчислением страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд ОМС и территориальные фонды ОМС на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Детальный перечень объектов налогообложения, доходов, не подлежащих налогообложению и налоговые льготы изложены в ФЗ 212н от 24 июля 2009г.

Плательщиками страховых взносов являются лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а также индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений за расчетный период в пользу физических лиц.

В 2010 году страховые взносы начисляются на выплаты в пользу застрахованных лиц до того момента, пока сумма этих начислений не превысит 415 000 рублей. Выплаты рассчитываются нарастающим итогом с начала года (часть 4 ст. 8 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Причем, было установлено, что указанный предел ежегодно индексируется в соответствии с ростом средней заработной платы. Правительство определяет размер индексации (часть 5 ст. 8 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ) и размер предельной величины базы для начисления страховых взносов (Федеральный закон от 16 октября 2010 г. N 272-ФЗ). На 2011 год указанные коэффициент и лимит следующие: индексация проведена на 1,1164, а размер базы составляет 463 000 рублей (постановление Правительства РФ от 27 ноября 2010 г. № 933).

При этом отметим ещё один немаловажный момент, связанный с порядком округления лимита. Если предельную базу проиндексировать на установленный коэффициент, то получится 463 306 рублей (415 000 руб. * 1,1164). Лимит на 2011 год, как мы видим, несколько меньше. Это объясняется тем, что сумму 500 рублей и более нужно округлять до полных тысяч, а менее 500 рублей – отбрасывать. Согласно проекту постановления Правительства РФ "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2012 г." предельная величина базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды будет проиндексирована в 1,1048 раза. Это связано с ростом средней заработной платы в России. Для плательщиков страховых взносов база для их начисления с учетом индексации в отношении каждого физического лица не должна превышать сумму в 512 000 рублей нарастающим итогом с 1 января 2012 года. В 2011 году с сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих предельную величину, страховые взносы не взимаются. Но на период 2012-2013 годов в качестве временной меры с 34% до 30% снижается ставка взносов, взимаемых с выплат в пользу физических лиц, в размере до 512 000 рублей в 2012 году и до 567 000 рублей в 2013 году. С сумм, превышающих установленное пороговое значение, тариф взносов составит 10%. Для тех, кто сейчас уплачивает взносы по льготной ставке 26%, а также для социально ориентированных некоммерческих организаций тариф снизят до 20%. При этом с сумм, превышающих порог, названный выше, взносы будут равны 7% (данное постановление вступит в силу с 1 января 2012 года).

Сравнительная таблица тарифов страховых взносов на 2010-2012г.г.

Табл.2.1(в %)

Год	Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Пенсионный фонд Российской Федерации	Фонд социального страхования РФ	Фонды обязательного медицинского страхования		Итого
				ФФОМС	ТФОМС
1	2	3	4	5	6	7
2010	До 415 000 руб.	20	2,9	1,1	2	26
2010	От 415 000 руб.	Страховые взносы не взимаются
2011	До 463 000 руб.	26	2,9	3,1	2	34
2011	От 463 000 руб.	Страховые взносы не взимаются
2012	До 512 000 руб.	22	2,9	5,1	0	30
2012	От 512 000 руб.	10	0	0	0	10

Для учета расчетов с внебюджетными фондами используется счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", который предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут быть открыты следующие субсчета:

69-1 "Расчеты по социальному страхованию";

69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";

69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут открываться дополнительные субсчета.

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со:

• счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации;

• счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - в части отчислений, производимых за счет работников организации.

Кроме того, по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами. По дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

Порядок начисления страховых взносов

Табл.2.2

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1.	Начислена заработная плата	20	70
2.	Начислены страховые взносы в ФСС	20	69.1
3.	Перечислены страховые взносы в ФСС	69.1	51
4.	Начислено пособие по временной нетрудоспособности	69.1	70
5.	Начислены пени и штрафы за нарушение порядка исчисления и уплаты страховые взносы в ФСС	91	69.1
6.	Перечислены пени и штрафы за нарушение порядка исчисления и уплаты страховые взносы в ФСС	69.1	51
7.	Возврат излишне перечисленной суммы страховых взносов в ФСС	51	69.1
8.	Начислены страховые взносы в ПФР	20	69.2
9.	Перечислены страховые взносы в ПФР	69.2	51
10.	Начислены страховые взносы в ФОМС	20	69.3
11.	Перечислены страховые взносы в ФОМС	69.3	20
12.	Начислены пени и штрафы за нарушение порядка исчисления и уплаты страховых взносов в ФОМС	91	69.3
13.	Перечислены пени и штрафы за нарушение порядка исчисления и уплаты страховых взносов в ФОМС	69.3	51