2. Методические указания по выполнению

ПРАКТИЧЕСКОЙ ЧАСТИ КУРСОВОЙ РАБОТЫ

Отклонение в стоимости материальных ценностей отражается по дебету одноименного счета 16. Для расчета отклонений необходимо пользоваться вспомогательной табл. 2.1, в которой отражаются материалы по учетным ценам – данные счета 10, а именно: остаток на начало месяца – сальдо начальное счета 10 (табл. 1.2); поступило за месяц – оборот дебетовый по счету 10 (табл. 1.3, раздел 2); израсходовано – оборот кредитовый по счету 10 (табл. 1.3, раздел 3).

Таблица 2.1

Расчет отклонений в стоимости материалов за декабрь 20__ г.

Показатели	Материалы по учетным ценам руб.	Отклонения в стоимости материалов, руб.	Средний процент отклонений	Фактическая себестоимость материалов, руб.
Остаток на начало месяца			Х
Поступило за месяц			Х
Всего:
Израсходовано на
производство цехом №1
а) для изделия А
б) для изделия Б
производство цехом №2:
а) для изделия А
б) для изделия Б
ремонтным цехом
а) для заказа № 100
б) для заказа № 101
на хозяйственные нужды
а) цеха №1
б) цеха №2
в) ремонтного цеха
На заводоуправление
Итого:			Х

Составление промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности предшествует процедура закрытия счетов, причем при формировании годовой бухгалтерской отчетности она является более сложной. Условно этот процесс можно разбить на этапы (рис. 1, 2).

В течение отчетного месяца на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» собираются прямые затраты, непосредственно связанные с изготовлением конкретных видов продукции, осуществлением работ, оказанием услуг (расход материалов, заработная плата производственных рабочих и др.). Косвенные расходы, связанные с обслуживанием производства и управлением отчетного месяца учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Рис. 1. Закрытие счетов при составлении промежуточной и годовой

бухгалтерской отчетности

Собранные на дебете счета 25 расходы в конце месяца полностью списываются на счета 20 и 23, т. е. счет 25 ежемесячно закрывается и остатка на конец месяца на нем не должно быть.

Накопленные в течение месяца расходы на дебете счета 26 в конце месяца полностью перечисляются в дебет счета 20 «Основное производство» (в дебет счета 23 «Вспомогательные производства») или в дебет счета 90 «Продажи». Списание остатков со счетов 23, 25 и 26 в дебет счета 20 производится с использованием данных по табл. 2.2, 2.3, 2.4.

Таблица 2.2

Распределение общепроизводственных расходов

между заказами

№ заказа	Зарплата ремонтных рабочих	Общепроизводственные расходы
		сумма	%
заказ № 100
заказ № 101
Итого:

Таблица 2.3

Распределение общепроизводственных расходов цеха № 1

между изделиями А и Б

Вид изделия	Зарплата производственных рабочих	Общепроизводственные расходы
		сумма	%
А
Б
Итого:

Таблица 2.4

Распределение общепроизводственных расходов цеха № 2

между изделиями А и Б

Вид изделия	Зарплата производственных рабочих	Общепроизводственные расходы
		сумма	%
А
Б
Итого:

На счетах 90 и 91 на конец месяца остатка быть не должно, они закрываются на счет 99, что условно представлено на рис. 2.

Рис. 2. Закрытие счетов при составлении годовой

бухгалтерской отчетности

К счету 90 могут быть открыты субсчета:

- 90-1 «Выручка»;

- 90-2 «Себестоимость продаж»;

- 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

- 90-4 «Акцизы»;

- 90-5 «Экспортные пошлины»;

- 90-6 «Управленческие расходы»;

- 90-7 «Коммерческие расходы»;

- 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг, что представлено в табл. 2.5.

Таблица 2.5

Аналитические данные к счету 90 «Продажи»

за январь–декабрь 20__ г.

Наименование		Сумма, руб.
С начала года по отчетный месяц	Оборот по кредиту: Суммы вырученные, списанные	11 438 500
	Оборот по дебету: Нормативная себестоимость	8 282 375
	Отклонения фактической себестоимости от нормативной (сторно)	(693 354)
	Налог на добавленную стоимость	1 744 856
	Коммерческие расходы	226 750
	Управленческие расходы	629 909
	Прибыль от продаж
За отчетный месяц	Оборот по кредиту: Суммы вырученные, списанные
	Оборот по дебету: Нормативная себестоимость
	Отклонения фактической себестоимости от нормативной (сторно)
	Налог на добавленную стоимость
	Коммерческие расходы
	Управленческие расходы
	Прибыль от продаж
С начала года по отчетный месяц включительно	Оборот по кредиту: Суммы вырученные, списанные
	Оборот по дебету: Нормативная себестоимость
	Отклонения фактической себестоимости от нормативной (сторно)
	Налог на добавленную стоимость
	Коммерческие расходы
	Управленческие расходы
	Прибыль от продаж

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» обобщается информация о прочих доходах и расходах, кроме доходов и расходов от обычных видов деятельности.

К счету 91 могут быть открыты субсчета:

- 91-1 «Прочие доходы»;

- 91-2 «Прочие расходы»;

- 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансово-хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции. Отражение аналитических данных к счету 91 представлено в табл. 2.6.

Таблица 2.6

Аналитические данные к счету 91 «Прочие доходы и расходы»

за январь–декабрь 20__ г., руб.

Статьи аналитического учета	Обороты, руб.
	с начала года до отчетного месяца		за отчетный месяц		итого за год
	дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
Выручка от продажи основных средств
НДС по реализованным основным средствам
Остаточная стоимость выбывших основных средств	2463
Материалы от ликвидации основных средств		87 126
Расходы на демонтаж оборудования	24 715
Выручка от продажи нематериальных активов
НДС по реализованным нематериальным активам
Остаточная стоимость нематериальных активов
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей
Резерв по сомнительным долгам
Премии	289 300
Проценты за пользование денежными средствами на расчетном счете		6188

Окончание таблицы 2.6

Статьи аналитического учета	Обороты, руб.
	с начала года до отчетного месяца		за отчетный месяц		итого за год
	дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
Штрафы, пени, неустойки	59 638	220 138
НДС по штрафам	36 690
Проценты по кредитам банка	65 263
Доходы от безвозмездно полученного имущества
Единовременная помощь
Выручка от продажи акций
Балансовая стоимость проданных акций
Проценты по облигациям
Разница между покупной и номинальной стоимостью облигаций
Налог на имущество	55 958
Списание сальдо прочих доходов и расходов		220 575
Итого

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Аналитический учет по счету 99 должен быть организован так, чтобы обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках (табл. 2.7). Записи на счете 99 ведутся накопительно в течение года.

Таблица 2.7

Аналитические данные к счету 99 «Прибыли и убытки»

Статьи аналитического учета	Обороты, руб.
	с начала года до отчетного месяца		за отчетный месяц		итого за год
	дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
Прибыль/убыток от продаж		1 247 964

Окончание таблицы 2.7

Статьи аналитического учета	Обороты, руб.
	с начала года до отчетного месяца		за отчетный месяц		итого за год
	дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
Сальдо прочих доходов и расходов	220 575
Условный расход по налогу на прибыль
Постоянное налоговое обязательство	1648
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года)
Итого: