2. Зміни в балансі, спричинені господарськими операціями

В процесі діяльності кожного підприємства як госпо­дарські засоби, так і джерела їх утворення постійно змінюються. Такі зміни відбуваються, зокрема, під впливом здійснюваних гос­подарських операцій.

Господарська операція являє собою дію, яка призводить до змін в структурі господарських засобів і джерел їх утворення. В свою чергу господарські операції можуть бути як позитивними (відпущено виробничі запаси із складу у виробництво), так і не­гативними (частина готової продукції не відповідала технічними вимогам і була остаточно забракована).

Є чотири типи господарських операцій, які призводять до змін або лише в структурі господарських засобів, або лише у структурі джерел утворення господарських засобів, або у струк­турі господарських засобів і джерел їх утворення одночасно. Як­що взяти до уваги, що господарські засоби і джерела їх утворен­ня знаходять своє відображення відповідно в активі і пасиві ба­лансу, то можна зробити висновок, що вказані типи господарсь­ких операцій призводять до змін або в активі, або в пасиві, або в активі і пасиві балансу одночасно.

Отже, дамо характеристику таких операцій і тих змін, до яких вони призводять у бухгалтерському балансі.

Перший тип господарських операцій передбачає, що зміни відбуваються дише в структурі господарських засобів, тобто активі балансу (одна стаття збільшується, а інша зменшується на одну і ту ж суму), але підсумок по активу в цілому залишається незмінним.

Другий тип господарських операцій передбачає, що зміни відбуваються лише в структурі джерел господарських засобів, тобто пасиві балансу (одна стаття збільшується, а інша змен­шується на одну і ту ж суму), але підсумок по пасиву в цілому за­лишається незмінним.

Третій тип господарських операцій передбачає, що відбу­вається одночасне збільшення як господарських засобів (збіль­шення окремих статей активу балансу), так і джерел господарсь­ких засобів (збільшення окремих статей пасиву балансу) на одну і ту ж саму суму. В цілому підсумок і по активу, і по пасиву балан­су зростає, але в рівних частинах, що дозволяє зберегти баланс.

Четвертий тип господарських операцій передбачає, що відбуватися одночасне зменшення як господарських засобів (змен­шення окремих статей активу балансу), гак і джерел утворення гос­подарських засобів (зменшення окремих с гатей пасиву балансу) на одну і ту ж суму. В цілому підсумок і по активу, і по пасиву змен­шується, але в рівних частинах, що дозволяє зберегти баланс.

Для більшої наглядності змін, які відбуваються в струк­турі активу і пасиву, складемо початковий баланс на прикладі умовного підприємства (табл. 3.3.) з невеликою кількістю статей і розглянемо декілька господарських операцій.

Операція першого типу. Відпущено зі складу виробничі за­паси у виробництво для виготовлення продукції на суму 4000 грн.

Результатом здійснення цієї операції стало зменшення в структурі активу балансу вартості виробничих запасів (6000-4000) - 2000 грн. та збільшення вартості незавершеного вироб­ництва (2500+4000) = 6500 грн. Поруч з тим підсумок по активу балансу в цілому залишився незмінним, а рівність між активом і пасивом не порушилася.

Результатом здійснення операції першого типу стали відповідні зміни у балансі (табл. 3.4).

До господарських операцій першого типу відносяться та­кож: оприбуткування готової продукції із виробництва на склад, отримання грошей із розрахункового рахунку у касу, видача і ро­тових коштів із каси під звіт працівникам підприємства та ін.

Т аблиця 3.4

Операція другого типу. Частину прибутку спрямовано на збільшення статутного капіталу підприємства на суму 8000 грн.

Результатом збільшення цієї операції стало зменшення в структурі пасиву балансу прибутку підприємства (11500 - 8000) = 3500 грн. та збільшення розміру статутного капіталу (20000 + 8000) = 28000 грн. Поряд з тим підсумок по пасиву балансу в цілому залишився незмінним, а рівність між активом і пасивом балансу не порушилася.

Результатом здійснення операції другого типу стали відповідні зміни у балансі (табл. З.5.).

До господарських операцій другого типу відносяться також: утримання із заробітної плати працівників суми податку з доходів фізичних осіб, утримання із заробітної плати працівників до фондів соціального спрямування, погашення заборгованості пе­ред постачальником за рахунок довгострокового або короткост­рокового кредиту банку та ін.

Операція третього типу. Отримано на розрахунковий ра­хунок підприємства кредит банку у розмірі 5000 грн.

Результатом здійснення цієї операції стало одночасне збільшення як по активу балансу, зокрема грошових коштів в національній валюті (5000+5000) = 10000 грн., так і по пасиву ба­лансу, зокрема заборгованості перед банком за кредитами (4000+5000) = 9000 грн. Треба зазначити, що підсумок як по ак­тиву, так і по пасиву зріс на одну і ту ж суму, що забезпечило рівність між активом і пасивом балансу.

Результатом здійснення операції третього типу стали від­повідні зміни у балансі (табл. 3.6).

До господарських операцій третього типу відносяться та­кож: нарахована заробітну плату працівникам основного вироб­ництва, надійшли від постачальника виробничі запаси, оплата за які не була проведена, проведено нарахування на заробітну пла­ту працівників до фондів соціального спрямування і включено у втрати виробництва та ін.

Операція четвертого типу. Виплачено із каси підприємст­ва заборгованість перед працівниками по оплаті праці у розмірі 2200 грн.

Результатом здійснення цієї операції стало одночасне зменшення як по активу балансу, зокрема грошових коштів в національній валюті (10000-2200) = 7800 грн., так і по пасиву ба­лансу, зокрема заборгованості по оплаті праці перед працівника­ми підприємства (3000-2200) = 800 грн. Треба зазначити, що підсумок як по активу балансу, так і по пасиву зменшився на од­ну і ту ж суму, що забезпечило рівність між активом і пасивом балансу.

Результатом здійснення операції четвертого типу стали відповідні зміни у балансі (табл. 3.7).

До господарських операцій четвертого типу відносяться також: оплата постачальникам за раніше поставлені виробничі запаси, повернення банку раніше отриманого кредиту, перераху­вання до бюджету податків та ін.

Розглянуті типи операцій охоплюють всі варіанти змін у балансі. Вони мають велике значення для розуміння сутності гос­подарських операцій та правильного їх відображення в системі бухгалтерських рахунків.