4. Облік процесу реалізації і визначення фінансових результатів

Процес реалізації являє собою завершальну стадію круго­обігу господарських засобів, яка безпосередньо пов'язана із ре­алізацією готової продукції, виконаних робіт та наданих послуг підприємством і, як наслідок, із визначенням фінансового резуль­тату його діяльності.

В ринковій економіці процесу реалізації відводять виключ­но важливе значення, оскільки вся увага сконцентрована безпосе­редньо на потребах споживачів. Питання постачання і організації виробництва сьогодні знаходяться на другому місті, головними ж виступають питання, то виробляти і кому реалізувати, а також, яким чином побудувати підприємству свою цінову політику на ринку з метою досягнення максимальної економічної ефективності. Наукою, яка вивчає ринок, є маркетинг. Його роль на підприємстві пов'язана із визначенням тих видів продукції, на які існує, попит, а також впливу зміни форми, якості і ціни товару на збільшення обсягів його реалізації.

Оскільки в бухгалтерському обліку знаходять відображення всі сторони господарської діяльності підприємства, то отримання зворотної інформації керівництвом підприємства про ефективність прийнятих рішень, знову ж таки здійснюється в рамках системи бухгалтерського обліку і зокрема обліку процесу реалізації.

Виходячи із цього, завданнями обліку процесу реалізації є:

• визначення кількості та вартості відвантаженої продукції (за обліковими цінами);

• визначення заборгованості покупців перед підприємст­вом за відвантажену їм продукцію, виконані роботи та на­дані послуги згідно договорів (за цінами реалізації);

• дотримання строків поставок готової продукції, виконан­ня робіт та надання послуг, а також термінів оплати зі сторони споживачів;

• облік витрат пов'язаних із збутом (реалізацією, продажем) продукції, товарів, робіт і послуг, а також просування їх па споживчому ринку (витрати на маркетинг та рекламу);

• визначення фінансового результату (отримання прибутку або збитку) від реалізації продукції, виконаних робіт та наданих послуг підприємством як в цілому, так і у розрізі конкретних номенклатурних груп товарів та ін.

Треба відмітити, що визначення отриманою прибутку або збитку здійснюється поетапно.

Розглянемо загальну схему визначення фінансового результату діяльності підприємства.

По-перше, шляхом віднімання від доходу (виручки) від ре­алізації продукції (товарів, робіт, послуг) суми податку на дода­ну вартість, визначається чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).

По-друге, шляхом віднімання від чистого доходу (вируч­ки) собівартості реалізованої продукції, а також витрат на збут визначаємо оподатковуваний прибуток.

По-третє, визначається розмір податку на прибуток, який підтягає перерахуванню до бюджету. Податок на прибуток дорів­нює добутку оподаткованого прибутку на ставку податку на при­буток.

По-четверте, шляхом віднімання від оподатковуваного прибутку податку, який підлягає перерахуванню до бюджету, визначаємо чистий прибуток.

Для обліку процесу реалізації планом рахунків бухгал­терського обліку передбачено використання наступних рахунків: 26 "Готова продукція", 28 'Товари", З0 "Каса", 31 "Рахунки в банках", 34 "Короткострокові векселі одержані", 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками", 44 "Нерозподілені прибутки (не­покриті збитки)", 64 "Розрахунки за податками й платежами", 70 "Доходи від реалізації", 79 "Фінансові результати", 90 "Собівартість реалізації", 93 "Виграти на збут".

Відобразимо облік процесу реалізації та визначення фінансового результату діяльності підприємства на конкретному прикладі шляхом використання відповідних бухгалтерських ра­хунків (рис. 5.5.).

Приклад.

Операція 1. Відвантажено готову продукцію покупцю за собівартістю 2000 грн. Дана операція буде відображена у двох про­водках:

1) Списано на реалізацію готову продукцію за собівартістю (Кредит рахунку 26 "Готова продукція" - Дебет рахунку 90 "Собі­вартість реалізації'');

1а) Списано на фінансові результати собівар­тість реалізованої продукції (Кредит рахунку 90 "Собівартість ре­алізації" - Дебет рахунку 79 "Фінансові результати").

Операція 2. Нараховано покупцю заборгованість за від­вантажену йому продукцію за цінами реалізації у сумі 6000 грн. ( Дебет рахунку 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками» - Кредит рахунку 70 "Доходи від реалізації'¹).

Операція 3. Вираховано суму податку на додану вартість із суми доходу від реалізації готової продукції 1000 грн. (Дебет рахунку 70 "Доходи від реалізації" — Кредит рахунку 64 "Розра­хунки за податками й платежами").

Операція 4. Списано на фінансові результати чистий дохід (виручку) без урахування податку на додану вартість — 5000 грн. (Дебет рахунку 70 "Доходи від реалізації" — Кредит рахунку 79 "Фінансові результати").

Операція 5. Надійшла на розрахунковий рахунок підпри­ємства оплата від покупця (виручка) за поставлену йому про­дукцію у сумі 3500 грн. (Дебет рахунку 31 "Рахунки в банках" - Кредит рахунку 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками").

Операція 6. Отримано від покупця короткостроковий век­сель як гарантійне зобов'язання щодо оплати за придбаний товар у майбутньому на суму 2500 грн. (Дебет рахунку 34 "Короткост­рокові векселі одержані" - Кредит рахунку 36 "Розрахунки з по­купцями та замовниками").

Операція 7. Списано на фінансові результати втрати підприємства, пов'язані із збутом продукції у сумі 900 грн. (Дебет рахунку 79 "Фінансові результати" — Кредит рахунку 93 "Витра­ти на збут").

Операція 8. Нараховано до бюджету податок на прибуток у розмірі 25% від оподатковуваного прибутку -- 630 грн. (Дебет рахунку 79 "Фінансові результати" — Кредит рахунку 64 "Розра­хунки за податками й платежами").

Пояснення.

Оподатковуваний прибуток 2100 грн. - Чистий дохід (ви­ручка) 5000 грн. (Кредит рах. 79) — собівартість реалізованої про­дукції 2000 грн. (Дебет рах. 79) — витрати на збут 900 грн. (Де­бет рах. 79).

Податок на прибуток 630 грн. (525 грн.)= Оподатковуваний прибуток 2100 грн. х 25% (ставка податку на прибуток).

Операція 9. Визначено нерозподілений прибуток підпри­ємства у розмірі 1470 грн. (Дебет рахунку 79 "Фінансові резуль­тати" — Кредит рахунку 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)").

Пояснення.

Враховуючи те, що по рахунках 7 класу кінцеве сальдо завжди дорівнює нулю, урівноважимо дебетовий і кредитовий оборот по рах. 79. Сума, яка врівноважує обороти, є або прибутком - як­що вона написана по дебету рах. 79 і кредиту рах. 44, або збит­ком - якщо записана по кредиту рах. 79 і дебету рах. 44.

Чистий прибуток 1470 грн. = Оподаткований прибуток 2100 грн. Податок на прибуток 630 грн.

Наприкінці зазначимо, що мінімальна ціна за продукцію, роботи і послуги повинна покривати витрати, які пов'язані із їх створенням. Чим більша різниця між реалізаційною ціною і собівар­тістю продукції, робіт і послуг -— тим більшим є позитивний резуль­тат діяльності підприємства (прибуток), і як наслідок, більше мож­ливостей у суб'єкта господарювання розширити свою діяльність.