Тема 6. Робочі документи аудитора

1. Слід заздалегідь ознайомитися з точки зору аудитора з бізнесом базового підприємства з метою укладення угоди на проведення аудиту.

Отримані результати необхідно оформити у вигляді робочого документа аудитора, заздалегідь визначивши перелік питань, на які потрібно звернути особливу увагу. Відмітити вид діяльності підприємства, ділові контакти з партнерами (постачальниками і покупцями), поспілкуватися з керівництвом підприємства з цікавлячих аудитора питань, вивчити засновницькі документи, оцінивши надійність і ефективність системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, визначити зони ризику і величину аудиторського ризику.

2.У вигляді робочого документа аудитора треба подати результати спостереження за проведенням інвентаризації на базовому підприємстві і їх вибіркової перевірки. Скласти лист аудитора до керівництва базового підприємства, в якому дати загальну оцінку проведеної інвентаризації, рекомендації і необхідні корективі, які потрібно внести.

3.Внаслідок аудиторської перевірки дебіторської кредиторської заборгованості акціонерного товариства ' Омега' аудитором Шевченко В. А. виявлені деякі неточності, а саме:

підприємству "Квант" неправильно виставлений рахунок сума зменшена на 5000 тис. грн.;

по підприємству "Рембудтехника" помилково відображена дебіторська заборгованість на суму 12 000 тис. грн.;

підприємству "Вега" не виставлений рахунок на суму 34 000 тис. грн.

Використовуючи наведені дані, відобразити виявлені порушення на другій сторінці робочої документації аудитора. При цьому вказати (відмітивши відповідним шляхом), що загальна сума виявлених неточностей дебіторської і кредиторської заборгованості відображена на десятій сторінці робочої документації, а сума по підприємству "Рембудтехника" на п'ятнадцятій.

Тема 7. Аудиторський звіт і аудиторський висновок

1. Назвіть обов'язкові дані, які повинен містити будь-який аудиторський звіт.

2. Наведіть структуру стандартного безумовного аудиторського висновку.

3. Враховуючи наведені у табл.4 обставини, скласти проекти умовних аудиторських висновків, дотримуючись всіх вимог щодо їх складання.

Таблиця 4

№ п.п.	Обставини і зумовлені ними обмеження	Суть обставин і обмежень
1	1.1. Невпевненість 1.2. Підлягає коректуванню у зв'язку з	Підприємству, що перевіряється, пред'явлений судовий позов одним з його постачальників у зв'язку з порушенням договору постачання і вимогою компенсувати заподіяний збиток, суму якого реально визначити не можна
2	Невизначеність, відмова від висновку	У даний момент на підприємстві закінчується дія довгострокових будівельних контрактів. Наслідком можуть бути збитки, фактичний розмір яких визначити неможливо, оскільки діють чинники, що можуть значно зменшити їх суму
3	Незгода, крім/ за винятком	Підприємство має у своєму складі філіал, який ліквідується. Резерви для покриття заборгованості філіалу підприємством не були забезпечені, і воно є неплатоспроможним
4.	Несприятливий висновок	Звітність підприємства не точно відображає стан справ на 31 грудня 200 р., оскільки не враховані можливі збитки, не створені резерви їх покриття, неправильно обчислені й сплачені податки

4. Використовуючи бухгалтерську фінансову звітність базового підприємства та інші необхідні внутрішні джерела отримання аудиторських доказів, слід здійснити аудиторську перевірку за звітний період і скласти аудиторський висновок. Залежно від результатів перевірки аудиторський висновок оформити по одному з можливих варіантів, проданих вище. Крім того, вказати, в яких випадках аудитор складе інші з варіантів висновків про аудиторську перевірку фінансової звітності. Для цього необхідно внести у звітність базового підприємства корективи, пояснити їх і скласти в кожному випадку відповідний варіант аудиторського висновку.

Ознаки, критерії і методи аудиторської оцінки фінансової звітності

1. Фірма "Проміс" згідно зі своїм статусом готує документи бухгалтерської звітності за шестимісячний період, який закінчується 30 червня 2000 р. Компанія "ТИК ЛТД" є дочірнім підприємством фірми і переробляє продукти харчування. "ТИК ЛТД" представила звітність за шестимісячний період, в якому виявлені істотні відхилення від показників бухгалтерської звітності за попередній рік, що закінчився 31 грудня 1999 р. Звітні документи за 1999 р, були перевірені аудитором.

Партнер, який відповідає за аудиторську перевірку, запропонував Вам попрацювати один день разом з фінансовим директором компанії "ТИК ЛТД", щоб пересвідчитися, що подані цифри є надійними і заслуговують довір'я. Нижче представлений витяг з документів звітності компанії "ТИК ЛТД" (табл. 4).

Необхідно викласти план аналітичної оцінки, яку Ви маєте намір зробити щодо наведених нижче даних.

2. Скласти перелік питань, особливо важливих з точки зору аудитора, для анкети (застосування прийому анкетування), на яку повинні дати відповідь керівник і головний бухгалтер базового підприємства.

3. Розробити аудиторський тест на відповідність оцінки системи бухгалтерського обліку базового підприємства, враховуючи особливості останнього. За самостійно розробленою формою тесту оцінити надійність, ефективність і відповідність законодавству системи бухгалтерського обліку по кожній із зазначених позицій тесту і узагальнити отриману інформацію.

Таблиця 5

Показник	За 6 місяців, грн.	За рік, грн.
Прибуток від реалізації	19000	25000
Запаси	3000	2000
Дебіторська заборгованість	7500	4000
Нематеріальні активи	1500	3500
Кредиторська заборгованість, терміном погашення більше за рік	1450	700
Валовий прибуток	7,5%	5,5%

4. Визначити необхідність і можливість залучення до аудиторської перевірки експертів, інших фахівців, а також об'єкт, що підлягає експертній оцінці, і розробити проект угоди на роботу експерта.

5. Зробити аудиторську перевірку і дати оцінку за встановленими ознаками і критеріями окремих видів активів підприємства:

- основні кошти;

- нематеріальні активи;

- запаси (матеріальні, готової продукції і незавершеного виробництва);

- грошові кошти (каса і розрахунковий рахунок в банкет).

- дебіторська заборгованість.

Заздалегідь на кожний вигляд активів:

1) визначити необхідну інформацію для проведення аудиторської перевірки, джерела і способи її отримання (табл. 5);

2) визначити і обгрунтувати обраний метод перевірки;

3) назвати зони ризику і можливі помилки;

4) скласти перелік основних законодавчих актів і нормативних документів, дотримання яких перевіряється аудитором по кожному із зазначених видів активів підприємства;

5) описати виконані дії аудитора;

6) документально оформити результати перевірки і зробити висновок про перевірку певного вигляду активів.

При виконанні завдання використати матеріали базового підприємства.

6. Здійснити аудиторську перевірку по встановлених ознаках і критеріях оцінки фінансової звітності таких пасивів базового підприємства:

- статутного фонду (капіталу);

- прибутку;

- розрахунків по заробітній платі;

- розрахунків з постачальниками;

- кредиторської заборгованості;

- позик і кредитів банків.

Для виконання цього завдання необхідно визначити по кожному типу пасивів перелік необхідної інформації, джерела і способи її отримання за формою, представленою в табл. 6

Таблиця 6 .Перелік необхідної інформації з перевірки

підприємства_____________________________________________

№ п/п	Інформація	Джерело отримання	Метод і спосіб отримання
1	2	3	4

Визначити і пояснити, який метод перевірки доцільно застосувати; назвати зони ризику і можливі потенційні помилки; скласти перелік основних законодавчих актів і нормативних документів, дотримання яких перевіряється аудитором; описати виконані дії аудитора; зробити висновок про перевірку певного вигляду пасивів базового підприємства.

7. Одним із завдань аудитора є перевірка реальності кредиторської заборгованості. Список кредиторів і сума кредиторської заборгованості по кожному з них представлені у табл. 7.

Перевірку потрібно провести методом вибіркових проб. Використовуючи дані табл. 6 і дані про те, що інтервал вибірки становить 12150000, визначити елементи вибірки, тобто кредиторів, що підлягають перевірці аудитором.

Таблиця 7.

Кредитори	Сальдо за даними бухгалтерії	Сальдо 1	Сальдо 2	Вибрані для перевірки кредитори
1	2	3	4	5
1	4027500
2	2148300
3	91200
4	3341900
5	790000
6	1001200
7	456400
8	1833000
9	910000
10	2801000
11	3759600
12	200000

Список літератури

1. Закон України “Про аудиторську діяльність” від 22.04.1993р.

2. Аудиторська діяльність в Україні. Збірник нормативних документів. К.: 1999.

3. Аудит Практ. пос. Под ред. А.Н. Кузьминского.- К.: Учетинформ, 1996.

4. Методичні рекомендації щодо підготовки аудиторського висновку при перевірці відкритих акціонерних товариств та підприємств -емітентів облігацій (крім комерційних банків).- Бухоблік і аудит- Квітень 2001р.-№4.

5. Аренс Є.А. Лоббєк Дж. К. Аудит.- М.: Финансы и статистика,1995.

6. Аудит и ревизия Под ред.проф. И.Н.Белого.- Минск ,1994.

7. М.Т. Білуха Курс аудиту Підручник.- К.: Вища школа, 1998.

8. Рой Додж. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита.- М.: Финансы и статистика, 1992.

Навчальне видання

Практичні завдання і ситуації з дисципліни «Основи аудиту» (для студентів економічних спеціальностей).

Укладач Наталія Іванівна Гордієнко

Редактор С.Д. Сусло

План 2001, поз.42

Підп. до друку Формат 60х84/16

Папір офсетний. Друк на ризографі. Обсяг 1.0 умовн.-друк. арк.,

0.9 обл.- вид. арк.

Тираж 100 прим. Зам. № Ціна договірна

Сектор оперативної поліграфії ІОЦ ХДАМГ

61002, Харків, вул. Революції,12.

16