Краткий конспект лекции по теме 3 (Метод и методические приемы экономического анализа)

Метод – от греческого слова «methodos» означает путь исследования. Под методом в широком смысле понимают пути, способы и средства познания действительности, совокупность органически взаимосвязанных принципов и приемов исследования процессов и явлений в природе и обществе. Если предмет любой науки отвечает на вопрос «что мы изучаем», то метод – «как изучаем». Всеобщим по своему характеру, вскрывающим общие законы развития является диалектический метод. При нем:

-- каждое отдельно взятое явление следует рассматривать и изучать во взаимосвязи и единстве с другими, участвующими в едином процессе;

-- все явления должны рассматриваться в движении, развитии.

Таким образом, можно говорить, что диалектический подход к изучаемым объектам означает рассмотрение их в качестве сложных систем, требующих в процессе познания как детализации причин и факторов развития, так и обобщения результатов анализа. Достигается это с помощью разработки системы показателей для комплексного исследования причинно-следственных связей явлений и процессов.

Метод экономического анализа представляет собой системное, комплексное изучение, измерение и обобщение влияния факторов на результаты деятельности предприятия (или какого-либо другого объекта) путем обработки специальными приемами системы показателей плана, учета, отчетности и др. источников информации с целью повышения эффективности деятельности. Можно выделить несколько значимых отличительных особенностей диалектического метода познания в экономическом анализе.

1. Использование системы показателей для характеристики разных сторон хозяйственной деятельности;

2. Проводя анализ важно не только выявить, но и измерить причинно-следственные связи между показателями.

Метод исследования тесно связан с методикой, через которую он реализуется. Под методикой понимается совокупность способов и правил наиболее целесообразного выполнения какой-либо работы. В экономическом анализе методика представляет собой совокупность аналитических способов и правил исследования экономики предприятия, определенным образом подчиненных достижению цели анализа. Она зависит от цели, задач анализа, объектов исследования, от содержания программы изучения, вида экономического анализа, последовательности и сроков его проведения. Существуют общие и частные методики. Под общей методикой понимается система исследования, которая одинаково используется при изучении различных объектов экономического анализа в различных отраслях. Частные методики конкретизируют общую относительно к определенным отраслям экономики, к определенному типу производства или объекту исследования. Любая методика содержит такие моменты как:

• формулировку цели и задач исследования, объекты анализа;

• систему показателей, с помощью которых будет исследоваться объект анализа;

• советы по последовательности и периодичности анализа;

• описание способов аналитического исследования;

• источники данных и др.

Все методы и приемы экономического анализа могут быть классифицированы на:

1. Логико-экономические – сравнение, группировка, абсолютные, относительные и средние величины, балансовый метод, метод долевого участия, цепных подстановок (и его разновидностей), интегральный, табличный, графический.

2. Экономико-математические – корреляционный. дисперсионный анализ, трендовый анализ, математическая экстраполяция, теория массового обслуживания, приемы финансовой математики.

3. Эвристические (психологические) приемы анализа: контрольные вопросы, аналогии, инверсии, «мозговой атаки», экспертных оценок и др.

Рассмотрим более подробно некоторые из названных методов.

Метод сравнения представляет собой оценку и анализ анализируемого объекта через аналогичные объекты. В качестве базы сравнения могут использоваться: а) плановые данные; б) нормативные показатели; в) показатели прошлого периода; г) показатели деятельности конкурентов; д) среднеотраслевые показатели; е) показатели наиболее успешного периода работы предприятия. Важным условием сравнения показателей является их сопоставимость. Выделяются следующие основные признаки сопоставимости:

-- тождество методик определения сравниваемых показателей;

-- использование цен одного уровня;

-- идентичность изучаемых периодов.

Метод группировки. Группировка -- неотъемлемая часть почти любого аналитического исследования. Она представляет собой расчленение массы изучаемой совокупности на качественно однородные группы по определенным признакам. В анализе используются такие виды группировок как: типологические, структурные, аналитические.

Использование в анализе абсолютных, относительных и средних величин. Количественная определенность показателей, в том числе и тех, которые сравниваются, выражается в абсолютных и относительных величинах. В бухгалтерском учете абсолютные величины являются, как правило, основными измерителями. В анализе же они используются в бόльшей мере в качестве базы для исчисления средних и относительных величин. Относительные величины выражают числовые соотношения, присущие экономическим явлениям. Они выражаются в долях единицы, в коэффициентах (если за базу берется 1), в процентах (если за базу берется 100), в промилле (если за базу берется 1000), в продецимилле (если за базу берется 10000). Средние показатели рассчитываются на основе массовых, качественно однородных, но количественно отличных друг от друга данных. Их «аналитическая сила» состоит в обобщении соответствующей совокупности типичных, однородных показателей, явлений, процессов. Они позволяют переходить от единичного к общему, от случайного к закономерному. С помощью средних можно определить общие тенденции и закономерности в развитии экономических процессов. Исходные данные и содержание исчисляемого показателя предопределяют вид используемой средней: арифметическая, хронологическая моментного ряда, геометрическая, квадратическая, каждая в форме простой и взвешенной, мода, медиана.

Индексный метод – один из методов количественного факторного анализа, основывается на относительных показателях, выражающих отношение уровня данного явления к его уровню в предыдущем периоде или к уровню аналогичного явления, принятого за базу. В случае разложения абсолютного прироста (отклонения) обобщающего (результативного) показателя по факторам индексный метод пригоден в случае, когда:

а) число факторов, влияющих на результативный показатель равно двум;

б) взаимосвязь результативного показателя и влияющих на него факторов – мультипликативная;

в) один показатель-фактор – количественный, а другой – качественный.

Так как индексный метод является одним из методов количественного факторного анализа, остановимся подробнее на методике проведения факторного анализа. Сущность методов факторного анализа заключается в оценке влияния различных факторов на изменение результативного показателя. При этом соблюдается следующая последовательность:

1. выделяются факторы, определяющие уровень результативного показателя;

2. устанавливается функциональная зависимость между выделенными факторами и результативным показателем (или моделируется взаимосвязь между ними);

3. оценивается влияние изменения каждого фактора на изменение результативного показателя. При этом вначале оценивается влияние количественных факторов, а затем качественных.

Одним из важнейших этапов факторного анализа является моделирование взаимосвязи между результативными показателями и факторами, определяющими их значение. Моделирование – один из методов научного познания, с помощью которого создается модель (условный образ) объекта исследования. А.Д Шеремет говорит, что «моделирование есть отражение действительности с помощью математических формул»

Существуют следующие типы моделей:

• аддитивные (или модели сложения, разности);

• мультипликативные (или модели умножения);

• кратные (или модели деления);

• комбинированные, смешанные (представляющие собой различные сочетания предыдущих типов моделей).

В аналитической практике используются следующие методы (приёмы) моделирования:

– метод расчленения, применяющийся для аддитивных и мультипликативных моделей и заключающийся в расчленении одного или нескольких факторных показателей, образующих факторную систему, на составные элементы;

– метод удлинения, применяющийся для кратных моделей. Предусматривает удлинение числителя факторной системы и удлинение ее знаменателя по отдельности;

– метод расширения факторной системы, применяющийся для кратных моделей и предусматривающий умножение числителя и знаменателя дроби на один и тот же (или на одни и те же) показатели. В ходе его применения происходит переход от кратной модели к мультипликативной модели.

– метод сокращения, применяющийся для кратной модели и предусматривающий деление числителя и знаменателя дроби на один и тот же(или на одни и те же) показатели.

Метод цепных подстановок – наиболее распространенный, традиционный метод количественного факторного анализа. В его основе – способ элиминирования. Элиминирование процесс устранения, отклонения, исключения воздействия всех факторов на величину результативного показателя, кроме одного фактора, т.е. это логический прием, при котором последовательно выделяется влияние одного фактора и исключается действие остальных. Метод цепных подстановок заключается в том, что влияние факторов на изменение результативного показателя определяется путем изучения влияния каждого из них как переменного фактора при неизменном (постоянном) действии остальных факторов. Последующее сопоставление результативных показателей до и после замены дает возможность рассчитать его влияние на изменение результативного показателя.

Метод цепных подстановок состоит в последовательной замене базисной величины одного из сомножителей, образующих систему, его фактической величиной. Все остальные показатели при этом принимаются неизменными. Каждая подстановка связана с отдельным расчетом (называемым промежуточным). Число промежуточных расчетов на единицу меньше, чем число факторов, влияющих на изменение результативного показателя.

Используя метод цепных подстановок следует соблюдать последовательность подстановок: вначале рассматривается влияние количественных факторов, а затем – качественных. Недостатком применения метода цепных подстановок является зависимость определения размера влияния факторов на изменение результативного показателя от очередности подстановки.

Разновидностью метода цепных подстановок является прием абсолютных разниц. Данный метод используется для мультипликативных моделей и не предусматривает проведения промежуточных расчетов. В ходе его применения рассчитываются оценочные показатели как произведение разницы фактического и базисного значения рассматриваемого фактора на неизменные значения остальных факторов, образующих систему.

Также разновидностью метода цепных подстановок является прием относительных разниц. Как и метод абсолютных разниц он применяется для мультипликативных моделей. Абсолютный прирост (снижение) за счет первого фактора определяется как произведение базисного значения результативного показателя на темп прироста первого фактора. Абсолютный прирост (снижение) за счет второго фактора определяется как произведение базисного значения результативного показателя с учетом влияния первого фактора на темп прироста второго фактора. Абсолютный прирост (снижение) за счет третьего фактора определяется как произведение базисного значения результативного показателя с учетом влияния первого и второго факторов на темп прироста третьего фактора и т.п.

Интегральный метод применяется в детерминированном факторном анализе в мультипликативных, кратных и комбинированных моделях. В интегральном методе последовательность вычислений влияний факторов, в отличие от метода цепных подстановок, не оказывает влияния на конечные результаты расчетов. Данный метод позволяет разложить дополнительный прирост результативного показателя в связи с взаимодействием факторов между ними. Практическое использование интегрального метода базируется на специально созданных рабочих алгоритмах для соответствующих факторных моделей. Например, для двухфакторной мультипликативной модели у = а × в алгоритм будет таким:

∆у(а) = ∆а × вº + ½ ∆а∆в; или ∆у(а) = ½ ∆а × (вº + в¹);

∆у(в) = ∆в × аº + ½ ∆а∆в; или ∆у(в) = ½ ∆в × (аº + а¹)

Балансовый метод. Применяется в АХД в случае наличия строго функциональной зависимости, которая может быть представлена в виде балансового уравнения. Например, формула товарного баланса имеет вид:

Нн + ТВ = РП + Нк, где

Нн – остатки нереализованной продукции на начало анализируемого периода;

ТВ – товарный выпуск за период;

РП – объем реализованной продукции за период;

Нк – остатки нереализованной продукции на конец анализируемого периода.

На основе товарного баланса можно выявить влияние каждого элемента на изменение (отклонение) обобщающего показателя. При этом может быть использован метод цепных подстановок.

Метод долевого участия, когда влияние каждого фактора на результативный показатель определяется пропорционально его доле в отклонении от задания (или в динамике) по этому показателю, т.е. изменение результативного показателя распределяется между факторами по правилам пропорционального деления. Рассчитывается доля каждого фактора в общей сумме изменений, а затем эта доля умножается на общее отклонение результативного показателя. Алгоритм расчета такой:

∆а

∆у(а) = ————— × ∆у;

∆а + ∆в + ∆с

∆в

∆у(в) = ————— × ∆у;

∆а + ∆в + ∆с

∆с

∆у(с) = ————— × ∆у.

∆а + ∆в + ∆с

Методы сравнительной комплексной оценки. Данные методы применяются для проведения многомерного сравнительного анализа, как правило, в случаях, когда:

а) требуется сравнить деятельность нескольких хозяйственных единиц по имеющейся информации на основе единой системы показателей, т.е. рассчитать для каждой хозяйственной единицы интегральный показатель оценки, с помощью которого определяется степень успешности работы каждого объекта;

б) требуется сопоставить результаты работы какого-либо хозяйственного объекта во времени, для чего также рассчитывается показатель интегральной оценки, с помощью которого характеризуется количественная и качественная сторона динамики развития объекта во времени.

Среди методов сравнительной комплексной оценки остановимся на методе суммы мест и методе расстояний.

Метод суммы мест. При его применении необходимо все показатели, используемые в ходе анализа, разделить на две группы: показатели-стимуляторы и показатели-дестимуляторы. Показатели-стимуляторы – это показатели, рост которых свидетельствует об улучшении работы хозяйственного объекта (например, прибыль, фондоотдача, производительность труда). Показатели-дестимуляторы – это показатели, снижение которых свидетельствует об улучшении работы хозяйственного объекта (например, себестоимость продукции, текучесть кадров).

Методика использования метода суммы мест предполагает построение вспомогательной матрицы, предусматривающей тот факт, что,

– если показатель-стимулятор, то элементы вспомогательной матрицы располагаются по убыванию и каждому элементу матрицы исходной информации присваивается значение, соответствующее по столбцу убывания;

– если показатель-дестимулятор, то элементы столбца вспомогательной матрицы располагаются по возрастанию и каждому элементу матрицы исходной информации присваивается значение, соответствующее по столбцу возрастания.

Оценка каждой хозяйственной единицы производится по сумме значений местонахождения каждого показателя, это и будет интегральных показатель оценки для каждого объекта. Наилучшая хозяйственная единица должна обладать наименьшим значением интегрального показателя. Этот метод не учитывает абсолютные значения показателей, поэтому оценки могут значительно искажать реальную картину, если вариации показателей несущественны.

Метод расстояний. Для его применения необходима информация о значениях показателей для объекта-эталона. Объект-эталон – некоторый идеальный объект с идеальными В ходе применения данного метода рассчитываются суммы квадратов отклонений от объекта-эталона по каждому хозяйственному объекту. значениями по каждому показателю. Считается, что лучше всего работает тот хозяйственный объект, у которого наименьшая сумма квадратов отклонений от объекта-эталона.

Эвристические (психологические) приёмы анализа. Эвристика – наука о творческом мышлении. Поэтому эвристические методы анализа называют психологическими приемами анализа, связанными с творческим поиском решения экономических задач. Это во многом интуитивные методы анализа, основанные на прошлом опыте, на экспертных оценках, когда во внимание принимается индивидуальное мнение специалиста или коллективная экспертная оценка. Среди них такие методы как.

Прием мозговой атаки – метод интенсивного генерирования новых идей. Для этого необходимо творческое содружество групп специалистов разного профиля. На первой стадии его реализации выдвигается серия идей, и чем их больше, тем лучше, как правило, будет ожидаемый результат. По мнению специалистов, для решения сложных задач требуется 400 – 500 первоначальных идей, которые накапливаются за несколько сессий по 40 – 50 минут. Затем они обсуждаются с целью выявления самых оптимальных для реализации.

Прием аналогии – использование подобного известного решения для ответа на конкретный аналитический вопрос. Для его реализации аналитик должен обладать наблюдательностью, способностью к переносу опыта.

Прием инверсии или система «наоборот» позволяет преодолеть психологическую инерцию. Умение перевернуть объект «вверх ногами», вывернуть «наизнанку», поменять местами его составляющие дают возможность отказаться от традиционных решений.

Прием коллективного блокнота предусматривает за определенный период (например, за месяц) самостоятельное накопление идей каждым участником. По окончании периода, руководитель творческой группы систематизирует материал и передает его на совместное обсуждение для выработки окончательного варианта решения проблемы.

Прием синектики ставит задачу найти нужное решение за счет преодоления психологической инерции, состоящей в стремлении идти традиционным путем. Решение проблемы ищет группа специалистов разных профессий.

Прием контрольных вопросов имеет цель с помощью наводящих вопросов подвести к решению задачи. В зарубежной практике нашел распространение вопросник А. Осборна, включающий девять групп вопросов: что можно в объекте преобразовать; что надо сделать наоборот; на какой объект похож данный объект; что можно скопировать; какие новые комбинации объекта возможны и др.

К эвристическим приёмам относятся также интуитивные приемы, основанные на прошлом опыте, на экспертных оценках, когда во внимание принимается индивидуальное мнение специалиста или коллективная экспертная оценка.

Неформализованные методы решения экономических задач находят применение, прежде всего в условиях, когда нет возможности формально, с помощью математических моделей описать существенные связи экономических переменных и объектов. Такая ситуация складывается при прогнозировании. решении выбора. необходимости осуществить творческий поиск оптимальных решений, отсутствии условий для формализации взаимосвязей экономических явлений и процессов и возможности их количественного измерения.

Краткий конспект лекции по теме 2 (Виды экономического анализа, их классификация)

В основе классификации видов экономического анализа лежит классификация функций управления так как экономический анализ является необходимым элементом выполнения каждой функции управления предприятием. Виды прикладного экономического анализа классифицируются по:

1) Времени проведения (или по содержанию процесса управления) выделяют анализ:

а) перспективный (или предварительный (иногда стратегический).

Перспективным называют анализ результатов хозяйственной деятельности с целью определения их возможных значений в будущем. В перспективном анализе главное внимание уделяется выяснению возможных причин, которые в будущем будут обуславливать формирование результативных показателей, т.е. анализ ведется до совершения хозяйственных процессов. При нем изучается устойчивость факторов, изменение показателей в предыдущих периодах с целью выявления тех из них, которые будут играть существенную роль в будущем периоде. Основные причины отклонений фактических значений экономических показателей от планируемых: невозможность полного учета всех факторов, определяющих результативный показатель; непрерывное образование новых производственно-хозяйственных резервов, являющихся следствием технического прогресса, инициативы работников и др. факторов. В практических методиках исследования задачи перспективного анализа конкретизируются по:

-- объектам анализа (бригада, участок, цех, предприятие);

-- показателям деятельности (прибыль, производительность труда, рентабельность продаж);

-- горизонтам перспективы.

б) оперативный (или ситуационный).

Оперативный анализ представляет систему повседневного изучения выполнения намеченных заданий с целью быстрого вмешательства в необходимых случаях в процесс производства для непрерывного и эффективного функционирования хозяйствующего субъекта. Оперативный анализ максимально приближен во времени к моменту совершения хозяйственных операций. Он основывается на данных первичного учета, непосредственного наблюдения за процессом производства, беседах с работниками. Данный вид анализа базируется на широком использовании натуральных показателей. При нем обеспечивается своевременность получения результатов, т.е. отрезок времени, в течение которого принятое по результатам анализа решение может воздействовать на краткосрочные причины, вызывающие отклонения от намеченной программы. Практически, оперативный анализ позволяет принимать управленческие решения «на ходу», отслеживать назревающие затруднения и предотвращать их. Как правило, оперативный анализ не является комплексным, т.е. не охватывает все стороны деятельности коммерческий организации.

в) ретроспективный (или последующий, текущий, исторический).

Ретроспективный анализ – это анализ осуществленной хозяйственной деятельности, проводимый, как правило, по важнейшим отчетным периодам. Его главные задачи: объективная оценка результатов хозяйственной деятельности, комплексное выявление резервов и их мобилизация для будущего, а также выявление недочетов в работе и их виновников. Его существенный недостаток в том, что выявленные резервы означают навсегда потерянные возможности роста эффективности деятельности для анализируемого периода.

2) Объектам анализа:

а) функциональный, предметом которого являются потребительские свойства конкретных изделий;

б) технический (или инженерный) – анализируются натурально-вещественные процессы деятельности по созданию потребительных стоимостей с определенными функциями. Предметом этого анализа являются причинно-следственные связи технических процессов и их влияние на хозяйственную деятельность.

в) экономический, объектом которого являются экономические процессы, протекающие на предприятии в ходе осуществлении хозяйственной деятельности.

г) социальный, позволяющий на основе изучения социальных процессов, происходящих на предприятии, выявлять позитивные и негативные тенденции и разрабатывать предложения по развитию социальной инфраструктуры и включать их в контракты (договоры по найму).

д) экологический – изучает причинно-следственные связи природы и общества, изменяющие их в лучшую или худшую сторону относительно жизни человека. Его целью является исследование причин, ухудшающих экологическую обстановку, и разработка на их основе соответствующих управленческих решений, направленных на сохранение и улучшение баланса между природой и обществом.

е) правовой, связанный, прежде всего, с исследованием выполнения предприятием своих обязательств и нахождения в рамках правового поля.

ж) маркетинговый, направленный главным образом на изучение внешней среды функционирования предприятия, рынков сырья и сбыта готовой продукции, её конкурентоспособности, спроса и предложения, коммерческого риска, формирования ценовой политики и др.

3) уровню и масштабам управления (или по пространственному признаку)

а) внутрихозяйственный, изучающий деятельность только исследуемого предприятия и его структурных подразделений;

б) межхозяйственный – сравнивает результаты работы нескольких предприятий;

в) народохозяйственный или анализ, проводимый на уровне национальной экономики;

г) в рамках данного классификационного признака можно говорить еще об

-- отраслевом анализе;

-- межотраслевом анализе (или региональном), исследующем функционирование комплекса отраслей, находящихся в одном регионе.

4) взаимосвязанным объектам управления:

а) функционально-экономический (или функционально-стоимостной (ФСА); ФСА – это метод системного исследования функций отдельного объекта, направленный на оптимизацию соотношения между потребительскими свойствами объекта и затратами на его разработку, производство и применение. В качестве объекта ФСА может быть выбрано изделие, которое: а) имеет повышенный удельный вес в объеме выпускаемой продукции; б) находится на стадии освоения; в) по каким-либо причинам утратило свою былую конкурентоспособность (а ранее стабильно обеспечивало доходы предприятию). Суть ФСА в том, что изделие расчленяется на отдельные составные элементы и каждые элементы анализируются с позиции выполнения какой-либо функции. В ФСА объеденены два вида анализа: функциональный и экономический. Объектом анализа здесь выступают функции (потребительские свойства) изделий и обусловленные ими стоимости. Предметом – причинно-следственные связи между потребительской стоимостью и стоимостью конкретных видов изделий. Функциональный подход позволяет исследовать состав функций изделия: главную, основные, вспомогательные и ненужные (в том числе вредные); их структуру по значимости обеспечения главной функции, возможности ликвидации ненужных функций. Экономический подход дает возможность находить источники экономии живого и овеществленного труда на создании потребительных стоимостей посредством изучения формирования затрат по отдельным функциям. Объединение этих двух подходов приводит к решению взаимоисключающих задач: повышение качества продукции и снижение затрат на ее выпуск.

Этапы ФСА:

1) подготовительный;

2) информационный;

3) аналитический;

4) творческий;

5) исследовательский;

6) рекомендательный;

7) этап внедрения;

8) коммерческо-сбытовой.

б) технико-экономический;

в) социально-экономический;

г) эколого-экономический;

д) экономико-правовой.

5) периодичности:

а) годовой;

б) квартальный;

в) месячный;

г) ежедневный;

д) сменный;

е) разовый;

ж) декадный;

з) каждодневный и др.

6) субъектам проведения или субъектам управления:

а) анализ, проводимый руководством, функциональными службами, собственниками;

б) анализ, проводимый поставщиками, покупателями;

в) анализ, проводимый кредитными организациями, страховыми, аудиторскими фирмами;

г) анализ, проводимый судебно-правовыми органами и др.

7) содержанию и полноте охватываемых анализом вопросов:

а) полный, сплошной анализ хозяйственной деятельности;

б) локальный анализ деятельности отдельных подразделений предприятия;

в) тематический анализ отдельных направлений работы предприятия.

8) методам изучения объекта:

а) сравнительный или сопоставительный. В настоящее время сопоставительный анализ имеет особое развивающееся направление – бенчмаркинг, в основе которого лежит сравнение деятельности не только предприятий-конкурентов, но и передовых фирм других отраслей. Особенность этого вида анализа состоит в том, что стратегическое планирование базируется не на заданиях, определяемых от достигнутого, а на исследованиях наиболее успешных параметров как в собственной отрасли, так и в других отраслях. Целью сопоставительного анализа является оптимизация экономической стратегии и разработка мероприятий по ликвидации разрыва в показателях собственного бизнеса и лидеров, направленные на получение наивысшего эффекта от новаций в хозяйственной деятельности.

б) системный;

в) комплексный;

г) стохастический (корреляционный);

д) маржинальный и др.