1. Факторы, способствующие становлению и развитию диграфического учета.

Исследователь двойной бухгалтерии Ч. Литтлтон выделил 7 предпосылок возникновения двойной бухгалтерии. Он классифицировал предпосылки возникновения двойной бухгалтерии в разделы:

1. Объекты (частная собственность, производительный капитал, торговля, кредитные отношения);

2. Язык (письменность, деньги, арифметика);

3. Эти элементы в условиях благоприятной экономической и социальной среды синтезируют методологию.

Литтлтон говорит, что «каждая из семи предпосылок присутствовала в разных местах и в разное время, но одновременно они не наблюдались».

Частная собственность. Это весьма важный момент для зарождения двойной бухгалтерии, так как бухгалтерское наблюдение учитывает права собственности, права требования и долговые обязательства.

Производительный капитал. В раннем средневековье богатство включало замки, лошадей, украшения и другие предметы роскоши, не приводящие к росту капитала. В эпоху крестовых походов предприимчивые люди приобретают или строят корабли (для перевозки воинов), заполняют ангары снаряжением, боеприпасами, провизией и т. п. имуществом, то есть приобретают физический капитал, способный приносить доход, при этом его величина должна превышать расходы на получение дохода, обеспечивая тем самым прибыль, приводящую к росту капитала.

Торговля – один из основных факторов, непосредственно повлиявших на возникновение двойной бухгалтерии. Первоначально учет торговых операций напоминал учет на персональных счетах дебиторов и кредиторов.

Кредитные отношения. Для бухгалтерии это самый первый позывной момент для введения специальных регистров (бухгалтерских счетов) для учета дебиторской задолженности и своевременного востребования долгов.

Письменность (средство создания записей).

Деньги. Деньги выступают средством платежа и выступают единым денежным измерителем.

Арифметика (средство счета).

Раймонд де Рувер считал, что развитию диграфического учета способствовали 3 фактора: компания (товарищество), кредит, посредничество.

2. Генезис бухгалтерских регистров.

История становления бухгалтерии – история развития бухгалтерских регистров. Генезис бухгалтерских регистров включает следующие этапы:

• Униграфические счета дебиторов и кредиторов;

• Униграфические счета продажи товаров;

Изначально на каждую партию товаров открывались два счета: один на покупку compere,второй на продажу этой же партии товаров vendite.

• Униграфические счета для накопления операционного ФР;

• Униграфические счета инвентаря;

• Униграфические книги прихода и расхода денежных средств;

• Флорентийские дуальные счета продажи товаров.

Так как система учета товаров на монографических счетах не была удобной, возникла потребность в новой форме учетного регистра, дуальной, когда по дебиту учитывалось приобретение товаров по себестоимости, а по кредиту их продажа в розницу (дебит и кредит разделены вертикальной чертой). Появились флорентийские (тосканские) счета. Во флорентийском счете дебет находится над кредитом (нет увязки дебита и кредита счета).

• Генуэзские и венецианские дуальные счета дебиторов и кредиторов; продажи товаров;

Счета, представляющие собой баланс, у которых сумма оборотов по дебету равна сумме оборотов по кредиту (баланс счета). Появилась возможность на одном счете регистрировать расчеты с одним и тем же лицом. Ко второй половине 15 века наглядность и наличие контрольной функции на счетах венецианской формы были так убедительны, что распространились по всему миру и стали основным классическим регистром.

• Появился дуальный счет финансового результата («Прибыли и убытки»), на котором должно возникнуть дебетовое или кредитовое сальдо, которое в дальнейшем будет списано на счет Капитал.

• Введение счета собственного капитала;

• Пробный аналитический сальдовый баланс;

• Синтаксические сальдовый баланс.

На становление бухгалтерии оказали влияние такие факторы как дуальные счета, двойная запись, балансовая триада (баланс счета, баланс результатов, баланс всех счетов системы)