Глава 4. ПРИНЦИПЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА |
121 |
При переходе на динамический учет основной оценкой считалась историческая (первоначальная) стоимость (себестоимость объекта в момент постановки на учет). В последующее время ее сменила справедливая стоимость в различных проявлениях.
Нацеленность актуарного учета на будущее, т.е. на подготовку информации для оценки финансового будущего организации, будущих денежных потоков и перспектив роста экономической стоимости, способствует уточнению содержания и возрастанию значения фундаментальных принципов правдивого представления информации и релевантности, а также к формированию особых требований к этичности при подготовке и раскрытии учетной информации (формированию нового прин- ципа-ограничения по этичности).
Принцип этичности означает, что подготовка и раскрытие информации в системе актуарного учета должны производиться при условии соблюдения норм этики. Принцип этичности накладывает общее ограничение на реализацию всех остальных принципов при ведении учета, составлении и представлении актуарной отчетности. Необходимость этого ограничения обуславливается тем, что подготавливаемая в актуарном учете информация, необходимая потенциальным и существующим инвесторам и кредиторам для оценки финансового будущего организации при принятии решений о вложении капитала, не всегда может быть в достаточной степени проверяемой, документально обоснованной и объективной.
В такой ситуации важно избегать соблазна необоснованно приукрашать финансовые перспективы деятельности организации, так как принятые на основе искаженной информации решения о вложении капитала могут привести к большим финансовым потерям и общему снижению качества жизни не только у непосредственных инвесторов, но и у других заинтересованных лиц и общества в целом (достаточно вспомнить недавние примеры банкротств известных крупнейших компаний
Enron и WorldCom).
Поэтому реализация принципа этичности предполагает не только необходимость формального соблюдения законодательства, но и выполнение этических норм честности, равенства, добросовестности и морали при подготовке и раскрытии в актуарном учете информации о финансовом будущем организации, а также необходимость выявления круга заинтересованных в деятельности организации сторон и разработки программ по реагированию на их интересы и ожидания [14].
Заметим, новые принципы актуарного учета не отрицают принципы динамического учета, а наоборот, развивают их.
122 |
М.И. Кутер. ВВЕДЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ |
Соответствие информации, содержащейся в финансовой отчетности, основным качественным характеристикам и бухгалтерским стандар-
там обеспечивает ее достоверное и объективное представление.
4.5. Пользователи бухгалтерской (финансовой) информации
Финансовая отчетность организаций представляет интерес для широкого круга пользователей. Как показано на рис. 4.4, пользователей бухгалтерской информации можно подразделить на две основные группы: внешние и внутренние.
Квнутренним пользователям относятся администрация, высший управленческий персонал, менеджеры, производственный персонал, рабочие и служащие предприятия. Администрация является главным пользователем финансовой информации и имеет свободный доступ ко всей необходимой и полезным для управления данным (управленческого и финансового учета) и несет ответственность за принимаемые управленческие решения.
«Предприятия имеют много целей, но успех и выживание компании в жестких условиях конкуренции требуют от администрации сосредоточить все усилия на двух главных целях: прибыльности (рентабельности) и ликвидности» [9, с. 14–16]. Прибыльность – способность зарабатывать прибыль, способную и достаточную для привлечения и удержания инвестиционного капитала, т. е. решение проблем финансового результата. Ликвидность означает наличие достаточных платежных средств для оплаты долгов в установленные сроки, что достигается за счет стабильного финансового положения.
Менеджеры часто принимают решения, основываясь на данных бухгалтерского учета и их анализе. Они «могут поставить перед бухгалтерией следующие вопросы:
– какова чистая прибыль компании за последний период;
– является ли норма прибыли владельцев адекватной их ожиданиям;
– имеет ли компания достаточно денежных средств;
– какие виды продукции являются наиболее прибыльными;
– какова себестоимостькаждого произведенного продукта?» [там же]. Прямой финансовый интерес таких внутренних пользователей информации, как рабочие и служащие предприятия напрямую связан с оп-
латой их труда, социальными накоплениями и удержанием налогов
Квнутренним пользователям финансовой отчетности также относятся
владельцы организаций (индивидуальные собственники, совладельцы и т. п.), осуществляющиенепосредственноеуправлениеорганизацией.
ПОЛЬЗОВАТЕЛИ
финансовой (бухгалтерской) информации 
Внутренние пользователи |
|
Внешние пользователи |
|
|||
|
|
|
у |
|
|
|
|
|
|
хгалтерской |
|
|
|
Совет |
|
С прямым |
С косвенным |
Без |
||
директоров |
Участники |
финансовым |
финансовым |
финансового |
||
|
интересом |
интересом |
интереса |
|||
Высший |
(собственники) |
Настоящие |
Налоговые |
Органы |
||
управленческий |
организации, |
|||||
персонал |
осуществляющие |
инвесторы |
|
органы |
статистики |
|
|
управление |
Потенциальные |
Финансовые |
Арбитраж |
||
Менеджеры |
|
инвесторы |
|
органы |
Аудиторские |
|
|
|
Кредитующие |
Обслуживающие |
|||
Руководители |
|
фирмы |
||||
|
банки |
|
|
банки |
|
|
подразделений |
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
Мастера |
|
Настоящие и |
Правительствен- |
|
||
|
потенциальные |
ные органы |
|
|||
Служащие |
|
кредиторы |
Профсоюзы |
|
||
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Страховые |
|
|
|
|
|
|
компании |
|
|
|
|
|
|
Заказчики |
|
|
Рис. 4.4. Классификацияпользователейб |
информации |
|
||||
УЧЕТА БУХГАЛТЕРСКОГО ПРИНЦИПЫ .4 Глава
123
124 |
М.И. Кутер. ВВЕДЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ |
Таким собственникам учетная информация, кроме управленческих функций, необходима для оценки финансовых перспектив экономического субъекта в будущем и возможности получения личных доходов в виде вознаграждения.
Внешние пользователи функционируют вне предприятий, их следует разбить на следующие подгруппы: пользователи с прямым финансовым интересом, с косвенным финансовым интересом, без финансового интереса.
Внешние пользователи с прямым финансовым интересом – потен-
циальные и настоящие инвесторы и настоящие и потенциальные кредиторы, а также кредитующие банки.
«Важнейшей функцией бухгалтерского учета является измерение и предоставление информации о результатах работы предприятия, которую можно найти в финансовых отчетах общего назначения, содержащих данные о том, насколько успешно были достигнуты цели в плане прибыльности, и какова ликвидность компании. Настоящие и потенциальные инвесторы, анализируя эти отчеты, пытаются сделать заключение о том, каковы финансовые перспективы компании в будущем, стоит ли вкладывать в нее средства. Настоящие и потенциальные кредиторы интересуются, имеет ли компания деньги, чтобы выплачивать проценты и своевременно погашать долг» [там же].
Кредитующие банки, кроме того, на основе отчетной информации разрабатывают варианты предоставления займов, определяют вероятность
исроки их возврата. Предмет анализа этой группы – финансовое положение фирмы, финансовые результаты ее работы, ликвидность баланса.
Анализируя высказывания Б. Нидлза, выделим следующие моменты. Для начала, внутренняя отчетность, как правило, закрытая, зачастую представляет коммерческую тайну. Внешняя отчетность – открытая, публичная. Экономические субъекты заинтересованы не только в содержании информации (о результатах и перспективах деятельности), но
ив доведении ее до пользователей. Кроме того, четко обозначена переориентация на новую группу пользователей. В отчетности статического учета внешняя отчетность выражала интересы кредиторов (внутренняя отчетность всегда ориентирована на интересы собственника). В динамическом учете – отчетность направлена на информационное обеспечение настоящего собственника о периодическом финансовом результате и финансовом положении. Актуарный бухгалтерский учет ориентирован, в первую очередь, на перспективу, потенциальных инвесторов с целью привлечения их средств.
Пользователи с косвенным финансовым интересом представлены на-
логовыми и финансовыми органами, обслуживающими банками, правительственными учреждениями, страховыми компаниями, профсоюзами и т. д.
Глава 4. ПРИНЦИПЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА |
125 |
Финансовым органам и правительственным учреждениям учетная информация необходима для того, чтобы контролировать поступление средств в федеральный и местные бюджеты, корректировать финансовую политику через систему налогообложения. Налоговые службы на основании отчетной информации следят за правильностью поступления налогов. Банковские учреждения и страховые компании на основе финансовой информации оценивают возможность заключения договоров с организациями по расчетным операциям и страхованию. Профсоюзы заинтересованы в получении информации об экономической жизнеспособности организации в плане занятости и оплаты труда. К этой группе можно отнести также заказчиков, которые имеют интерес к информации о перспективах функционирования предприятия и выполнения их работ.
Третья группа пользователей (безфинансового интереса) включаеторганы статистики, арбитраж, аудиторские фирмы. Пользователей этой группы отчетная информация интересует с целью проверки правомерности и законности совершаемых операций (арбитраж, аудиторские фирмы) или с целью получения статистической информации (органы государственной статистики) для проведения экономического анализа на макроуровне. Данная группа пользователейвпервыевведенанами[5, с. 55–58].
КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ К ГЛАВЕ 4
Выберите правильный вариант ответа.
1. Дайте определение принципов бухгалтерского учета
а) принцип – исходное положение теории, науки, учения о бухгалтерском учете;
б) принцип – инструктивный материал, регулирующий порядок ведения учетных записей;
в) принцип – стандарты бухгалтерского учета, разрабатываемые и утверждаемые организациями профессиональных бухгалтеров.
2. Кем формулируются принципы бухгалтерского учета
а) Министерством финансов РФ; б) Советом по международным стандартам бухгалтерского учета;
в) учеными, ведущими исследования в области теории бухгалтерского учета;
г) никем не формулируются, так как принципы бухгалтерского учета, как и принципы естественных наук, существуют в природе независимо от мнения людей.
3. Прекратят ли принципы бухгалтерского учета действие при изменении экономической ситуации
а) в зависимости от происшедших изменений могут прекратить; б) не прекратят, так как действие принципов не зависит от изменений в
хозяйственной жизни; в) действие принципов зависит от лиц, их разрабатывающих.
126М.И. Кутер. ВВЕДЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
4.Какимкритериямдолжныотвечатьпринципыбухгалтерскогоучета
а) уместность, объективность, существенность; б) уместность, надежность, осуществимость; в) уместность, объективность, осуществимость;
г) сопоставимость, объективность, осуществимость.
5.Обязательно ли принцип должен полностью соответствовать критериям его формирования
а) да, принцип должен соответствовать всем трем критериям; б) так как критерии противоречат друг другу, то для получения желае-
мых результатов необходимо их разумное варьирование; в) принцип должен отвечать хотя бы одному из критериев.
6. Какие принципы относятся к допущениям бухгалтерского учета
а) принцип полноты, принцип существенности и принцип денежного измерения;
б) непрерывность деятельности, имущественная обособленность, метод начислений, последовательность применения учетной политики;
в) принцип своевременности, денежного измерения и принцип двойственности.
7. Перечислите, какие из фактов находят свое отражение в бухгалтерском учете
а) выплата заработной платы; б) оплата штрафа за загрязнение окружающей среды; в) возрастной состав служащих;
г) умственный потенциал руководителей организации; д) покупка автомобиля; е) перемещение служащих по офису.
8. Какие принципы образуют правила ведения бухгалтерского учета
а) двойственности, денежного измерения, учетного периода, документального оформления;
б) обособленного предприятия, двойственности, непрерывности, последовательности, учетного периода;
в) существенности, надежности, непрерывности, последовательности.
9. Суть принципа обособленного имущества состоит в следующем
а) учет имущества и обязательств организации и его владельцев осуществляется в одной информационной совокупности;
б) расчетный счет предприятия существует обособленно от расчетных счетов владельцев этого предприятия;
в) имущество и обязательства организации существуют обособленно от имуществаиобязательствсобственникаэтойорганизацииидругихпредприятий.
10. Что служит основанием для записи в учетные регистры
а) отчетность материально ответственных лиц; б) первичный документ; в) свершившиеся ФХЖ.
11. С какой целью на предприятии проводится инвентаризация
а) с целью сопоставления данных фактического наличия ценностей с данными бухгалтерского учета;
б) с целью выявления злоупотреблений и хищений; в) с целью проверки выполнения своих обязанностей материально ответ-
ственными лицами.
Глава 4. ПРИНЦИПЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА |
127 |
12. В чем заключается основная цель формирования бухгалтерской отчетности
а) информирование различных групп пользователей о финансовом положении и результатах деятельности фирмы;
б) контроль за соблюдением законодательства РФ со стороны государственных органов;
в) использование бухгалтерских данных для оперативного управления.
13. Какие измерители используются для отражения данных оперативной отчетности
а) только стоимостные; б) натуральные и трудовые;
в) натуральные, трудовые и стоимостные.
14. Какая отчетность характеризует обобщение данных в рамках отраслей, регионов и экономики в целом
а) оперативная; б) бухгалтерская; в) статистическая; г) налоговая.
15. Какой документ определяет общие принципы формирования, состав и структуру бухгалтерской отчетности
а) единый План счетов бухгалтерского учета; б) Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчет-
ности в РФ;
в) ПБУ 4/99.
16. Информация о каких объектах бухгалтерского наблюдения отражается в бухгалтерском балансе
а) о доходах и расходах; б) о прибылях и убытках;
в) об активах, капитале и пассивах.
17.Какие из нижеперечисленных пользователей бухгалтерской отчетностиотносятсяквнешнимпользователямскосвеннымфинансовыминтересом
а) налоговые органы, обслуживающие банки, страховые компании; б) органы статистики, аудиторские фирмы, арбитраж; в) поставщики, кредитующие банки, инвесторы.
18.Пользователи информации, формируемой в актуарном учете
а) налоговые органы; б) потенциальныеисуществующиесобственники(инвесторы) икредиторы; в) аудиторские фирмы;
г) существующие собственники (инвесторы) и кредиторы.
19.Менеджеры используют информацию актуарного учета
а) для управления инвестиционной привлекательностью и экономической стоимостью своей организации;
б) для управления процессами формирования и распределения финансового результата деятельности организации;
в) для калькулирования себестоимости продукции и ценообразования; г) дляобоснованияуправленческихрешенийнаразныхуровняхуправления.
128 |
|
|
|
|
М.И. Кутер. ВВЕДЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ |
|||||||
|
|
|
|
|
О |
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
ТВЕТЫ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1 |
|
2 |
3 |
4 |
|
5 |
|
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
а |
в |
а |
в |
|
б |
|
б |
а, б, д |
а |
в |
б |
|
11 |
12 |
13 |
14 |
|
15 |
|
16 |
17 |
18 |
19 |
|
|
а |
а |
в |
в |
|
в |
|
в |
а |
б |
а |
|
|
БИБЛИОГРАФИЯ
1.Бетге Й. Балансоведение. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2000. 454 с.
2.Вуд Ф. Бухгалтерский учет для предпринимателей. М.: Изд-во «Аскери», 1993. 250 с.
3.Даль В. Толковый словарь живого великорусского языка. Т.2. М., 1989.
4.Квалификационная характеристика должности «Главный бухгалтер». Утверждена постановлением Минтруда РФ от 12.11.03 г. №75 // СПС «КонсультантПлюс».
5.Кутер М.И. Основы теории бухгалтерского учета: Учеб. пособие. Краснодар: Кубанский гос. ун-т, 1996. 219 с.
6.О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации: Приказ Минфина РФ №160н от
25.11.11г. (в ред. от 18.07.12 г.) // СПС «КонсультантПлюс».
7.Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Приказ Минфина РФ от 13.06.95 г. №49 // СПС «КонсультантПлюс».
8.Мэтьюс М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгалтерского учета. М.: Аудит,
ЮНИТИ, 1999. 663 с.
9.Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1993. 496 с.
10.О бухгалтерском учете: Федеральный Закон №402-ФЗ от 06.12.11 г. // СПС «КонсультантПлюс».
11.Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99): Приказ Минфина РФ №34н от 06.07.99 г. (в ред. от
24.12.10г.) // СПС «КонсультантПлюс».
12.Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/08): Приказ Минфина РФ №106н от 06.10.98 г. (в ред. от
08.11.10г.) // СПС «КонсультантПлюс».
13.Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1997. 576 с.
14.Шигаев А.И. Актуарный учет и использование его данных для управления. / М.: Магистр: Инфра–М, 2011.
15.Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры. М.: Финансы и статисти-
ка, 1993. 560 с.
|
|
Глава 5. ОБЪЕКТЫ, ОБЕСПЕЧИВАЮЩИЕ П-ХиФД |
129 |
ГЛАВА 5. ОБЪЕКТЫ, ОБЕСПЕЧИВАЮЩИЕ ПРОИЗВОДСТВЕННОХОЗЯЙСТВЕННУЮ И ФИНАНСОВУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
5.1. Предмет и основные объекты бухгалтерского наблюдения
Бухгалтерский учет, как и любая другая наука, имеет собственный предмет, объекты наблюдения и характерные для него специфические приемы и методы регистрации, сбора, обработки, накопления и передачи данных пользователям.
Сегодня нет необходимости подробно останавливаться на определениях предмета бухгалтерского учета, распространенных в советский период, когда понятие капитала не только избегалось, но и не допускалось к применению. Для определения предмета бухгалтерского учета следует вспомнить прописные истины:
–собственник открывает предприятие с целью извлечения прибыли;
–для достижения данной цели он вкладывает в предприятие капитал;
–задача предприятия: сохранить и приумножить капитал. Следовательно, предметом бухгалтерского учета выступает капи-
тал. Однако не вложенный, а работающий капитал. По этому поводу В.Ф. Палий [17, с. 11] удачно приводит ссылку на российского бухгалтера В.Д. Белова, который еще в XIX в. отмечал, что «капитал может быть предметом бухгалтерского учета тогда, когда он выходит из состояния покоя» (журнал «Счетоводство» №9 за 1893 г.).
Вдискретном учете, основанном на данных периодической сплошной инвентаризации и оценке имущества и долговых обязательств, капитал рассчитывается по моментальным данным отдельно на конец и начало периода. Движение капитала представляет интервальный показатель алгебраической разницы между ними, в виде приращения или «проедания» капитала.
Всовременном бухгалтерском учете, ориентированном на перманентную инвентаризацию последствий свершившихся ФХЖ, учет их влияния на финансовое положение, финансовый результат и движение денежных средств экономического субъекта, движение капитала представлено метаморфозами его преобразования в результате каждого
130 |
М.И. Кутер. ВВЕДЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ |
ФХЖ. Соответственно, предметом бухгалтерского учета следует при-
знать метаморфозы движения собственного капитала.
В системе управления хозяйственными единицами (предприятиями, фирмами, объединениями и другими экономическими субъектами) объект управления ограничен рамками функционирования данного юридического лица и может быть определен как его производственно-хозяйственная и финансовая деятельность. В широком понимании объект бухгалтерского учета совпадает с объектом управления, который противостоит субъекту – органу управления, осуществляющему планирование, наблюдение, контроль, оперативное регулирование и оценку деятельности управляемой подсистемы. Перечисленные функции управления реализуются посредством информации обратной связи, одной из основных составляющих которой выступает бухгалтерский учет. В то же время далеко не все объекты управления (производственно-хозяйственной и финансовой деятельности) подлежат отражению в бухгалтерском учете. Информацию об их поведении (как необходимое условие их познания) субъект управления черпает из других видов хозяйственного учета. Следовательно, объектами бухгалтерского учета выступают только те составляющие производственнохозяйственной и финансовой деятельности, которые могут быть выражены бухгалтерской (финансовой) информацией.
В целях исследования последствий функционирования хозяйственной единицы под воздействием управленческих решений, принятых на основе бухгалтерской информации, объект целесообразно разделить на относительно обособленные части (подобъекты).
Новый Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» [23] выделил следующие объекты бухгалтерского учета:
–факты хозяйственной жизни (ФХЖ);
–активы;
–обязательства;
–источники финансирования деятельности;
–доходы;
–расходы;
–иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.
Первая декомпозиция укрупненного основного объекта бухгалтерского наблюдения (рис. 5.1) предполагает деление на:
объекты, обеспечивающие производственно-хозяйственную и финансовую деятельность;
объекты, составляющие производственно-хозяйственную и финансовую деятельность.