конспект

2) Организации имеют право определить дату получения дохода и осуществления расхода по кассовому методу (если за предыдущие 4 квартала средняя выручка от реализации не превысила 1 миллиона рублей). Датой получения дохода признается день поступления средств на счет или в кассу.

При любом варианте учет проданной продукции ведется на счете 90 "Продажи". На нем определяется финансовый результат от продажи продукции. В 90 открываются субсчета: 1-выручка, 2-себестоимость продаж, 3-НДС, 4-Акцизы, 9-Прибыль/убыток от продаж.

При первом варианте производятся следующие записи:

Особенности учета реализованных товаров

Реализованные товары отражаются по счету 90.

Инвентаризация готовой продукции

Цель - выявление фактического наличия готовой продукции и сопоставления его с данными бухучета.

Результаты инвентаризации оформляются следующим образом:

Сроки и порядок проведения инвентаризации определены ПВБУ и методическими рекомендациями по проведению инвентариизаци и имущества и финансовых обязательств организаций.

Учет собственного капитала и резервов

Документы: закон, ПВБУ, ГК РФ, план счетов, ПБУ 1/98.

Понятие собственный капитал включает уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал, целевое финансирование, нераспределенная прибыль.

Он может быть увеличен засчет вложений и уменьшен в результате изъятия средств учредителями. На собственный капитал оказывает влияние финансовый результат организации (прибыль или убыток).

По окончании месяца сопоставляются итоги дебетовых оборотов по субсчетам 90/2, 90/3, 90/4 и кредитовых оборотов по счету 90/1 - получается счет 90/9.

Учет уставного капитала

Уставный капитал (УК) - это величина инвестированных средств учредителей в создаваемую организацию с намерением извлечения определенной доли прибыли (или дохода). Наличие УК - обязательное условие создания и функционирования любой организации.

УК может быть следующих видов:

В АО и ООО - уставный капитал;

В полных товариществах и товариществах на вере - складочный;

В унитарных, государственных, муниципальных организациях - уставный фонд;

В производственных кооперативах - паевой фонд;

В некоммерческих, общественных организациях - уставный фонд.

Порядок формирования УК строго определен. Его минимальный размер для АО - не менее 1000 МРОТ, для ЗАО - 100 МРОТ, для ООО - 100 МРОТ.

Учет УК ведется на счете 80 (уставный капитал).

Виды имущества, которое не может быть вкладом в УК, устанавливаются уставом организации.

Увеличивать или уменьшать УК можно только после полной его оплаты.

Увеличение УК: Засчет чистой прибыли, засчет начисленного дохода учредителя, засчет дополнительной эмиссии акций, повышение их стоимости взносов участников.

Уменьшение УК производится в порядке, указанном в уставе организации после уведомления кредиторов, которым предоставлено требовать в этом случае погашение обязательств.

Уменьшение УК: засчет выхода участника из состава организации; засчет выкупа акций акционерным обществом и их последующим аннулированием; засчет доведения его размера до величины чистых активов.

Учет резервного капитала

Резервный капитал представляет собой страховой капитал, предназначенный для обеспечения интересов кредиторов и инвесторов. В АО источником резервного капитала (РК) является прибыль после налогообложения. Минимальный размер РК предусматривается в уставе, но должен быть не более 5% от уставного капитала.

Формирование и использование РК отражается на счете 82 (Резервный капитал, пассивный). По кредиту - величина сформированная, по дебету - использованная.

Других случаев уменьшения РК не предусмотрено.

Учет добавочного капитала (ДК)

ДК в организациях складывается засчет: прироста стоимости имущества в результате переоценки и засчет эмиссионного дохода при превышении номинальной стоимости размещенных акций на их рыночной стоимостью.

ДК является собственностью всех участников. Информация по ДК отражается на счете 83 (Добавочный капитал). По кредиту он формируется, по дебету - списывается. К 83 счету открываются субсчета, так как переоценка и эмиссионный доход (см. выше) нельзя смешивать.

Направление использования ДК: уменьшение первоначальной стоимости ОС на дату переоценки (Д 83 К 01).

Учет нераспределенной прибыли (НП)

НП представляет собой числую прибыль, сумма которой в конце года списывается со счета 99 на счет 84. Планом счетов предусмотрены следующие направления использования НП: на выплату дивидендов; на увеличение УК; на увеличение РК.

Убыток отчетного года списывается в следующих случаях: при доведении УК до величины чистых активов и при погашении убытка засчет целевых взносов участников.

Учет целевого финансирования (ЦФ)

ЦФ - это средство, поступающее из бюджета, внебюджетных источников от юридических и физических лиц на осуществление каких-либо целевых программ (или мероприятий). Отражаются на счете 86 (целевое финансирование). По кредиту - поступление средств, по дебету - списание средств.

Учет финансовых результатов и финансовая отчетность.

Документы: закон о бухучете, ПВБУ, ПБУ 1/98, 9/99, 10/99, план счетов.

Конечный финансовый результат - это прибыль или убытки. Слагается из финансового результата от реализации продукции, услуг, товаров, работ, иных активов или ценностей, и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Иначе: финансовый результат складывается из результата по обычным видам деятельности, прочих доходов и расходов (операционные и внереализационные), чрезвычайных доходов и расходов, уменьшенных на величину налога на прибыль.

Доходом (расходом) признается увеличение (уменьшение) экономических выгод в результате поступления (выбытия) активов и погашения (возникновения) обязательств, приводящие к увеличению (уменьшению) капитала этой организации.

Капитал - остаток хозяйственных средств после вычета кредиторской задолженности.

Будущие экономические выгоды - это потенциальная возможность способствовать притоку денежных средств в организацию.

Не признаются доходами (расходами) имущество, получаемое (передаваемое) по договорам комиссии, в порядке предоплаты, в залог.

Доходы от обычных видов деятельности занимают наибольшую часть в доходах организации, Сюда относятся доходы, связанные с обычной производственной, инвестиционной, финансовой или коммерческой деятельностью.

Условия признания доходов:

1. Организация имеет право на получение выручки

2. Сумма выручки может быть определена

3. Имеется уверенность, что произойдет увеличение экономических выгод

4. Право собственности на продукцию перешло покупателю

5. Расходы, которые произведены, могут быть определены

Если хотя бы одно из условий не выполнено, доход в бухучете не отражается, а признается кредиторской задолженностью (мы получили деньги, но не оказали услуг).

Организация может признавать выручку двумя методами: по мере готовности работы и по мере завершения выполнения работ, изготовления продукции в целом.

Расходами по обычным видам деятельность признаются: выбытие активов или возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала.

Расходы признаются при выплнении следующих условий:

1. Расход признается в соответствии с конкретным договором

2. Сумма расхода может быть определена

3. Есть уверенность в уменьшении экономической выгоды

Если не выполняется хотя бы одно условие, то это дебеторская задолженность.

Расходы группируются по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления в бюджет, амортизация и прочие затраты.

Учет финансовых результатов по обычным видам деятельности (ОВД).

Финансовый результат по ОВД определяется на счете 90/1-5. Счето 90 закрывается в конце отчетного года. Сальдо по этому счету на конец месяца равно нулю из-за наличия записи по счету 90/9. По всем субсчетам этого счета в течение отчетного периода имеется дебетовое или кредитовое сальдо, которое отражается нарастающим итогом в течение года.

Учет операционных доходов и расходов

К операционным доходам относятся поступления, связанные с предоставлением во временное пользование активов, проценты и иные доходы по ценным бумагам, поступление от участия в уставных капиталах и другие доходы.

К операционным расходам относятся расходы, связанные с предоставлением во "временное" пользование активов организации (аренда); расходы, связанные с продажей, выбытием основных средств и иных активов и проценты, уплаченные организации за пользование кредитом.

Ко внереализационным доходам относятся: штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, активы, полученные безвозмездно, положительные курсовые разницы и т.д.

Ко внереализационным расходам относятся: штрафы, пени, неустойки, оплачиваемые нами, отрицательные курсовые разницы, убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году.

Чрезвычайные доходы и расходы.

В составе чрезвычайных отражаются расходы, возникающие как последствия ЧС, а доходы - это поступления, возникающие в последствии ЧС (страховое возмещение).

Учет финансовых результатов по прочим доходам и расходам ведется на счете 91, а по чрезвычайным операциям - на счете 99. к счету 91 открываются субсчета 1, 2 и 9. Счет 91 на отчетную дату сальдо не имеет, потому что он закрывается на 99.

Финансовая отчетность

Документы: закон о БУ, ПВБУ, ПБУ 4/99 (бухгалтерская отчетность организации), методические указания по формированию бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее финансовой деятельности. В состав бухотчетности относятся: см. тему 1 (какие документы, что такое отчетность, из чего состоит, баланс).

Структура Формы 2.

Форма называется "отчет о прибылях и убытках". Мы берем выручку от продажи, отнимаем себестоимость, получается прибыль/убыток от продаж (от нашей основной деятельности), затем прибавляем прочие операционные доходы и внереализационные доходы, отнимаем прочие операционные расходы и внереализационные расходы. Получится прибыль/убыток до налогообложения. Отнимаем налог на прибыль = прибыль/убыток от обычной деятельности. Прибавляем чрезвычайные доходы и отнимаем чрезвычайные расходы = прибыль/убыток отчетного периода (конечный финансовый результат).

Караков Анатолий Алексеевич

Федеральный закон об аудиторской деятельности (от 7 августа 2001 года N119-ФЗ), постановления правительства РФ "О лицензировании аудиторской деятельности", федеральные стандарты аудиторской деятельности, уполномоченный орган.

Аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухучета и финансовой бухгалтерской отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Этические принципы аудита: независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение.

Аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.

Не менее 50% кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане России, а если руководителем организации является иностранный гражданин - то не менее 75%.

В штате аудиторской организации должно состоять не менее 5 аудиторов.

Когда аудиторы выносят решение, они обязаны ссылаться на конкретные нормативные акты!

Вместе с бухгалтерской отчетностью в налоговую инспекцию сдается и аудиторское заключение.

Аудит бывает обязательным и инициативным. Обязательный аудит (ежегодоная обязательная аудиторская проверка) осуществляется, если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества, если организация является кредитной, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц; если объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции за 1 год превышает в 500000 раз установленный МРОТ или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 20000 раз установленный МРОТ.

Если аудиторская организация помогала компании в ведении бухучета, то она не имеет права ее проверять!

К аудитору предъявляются требования: высшее экономическое или юридическое образование, наличие стажа работы по этим специальностям не менее трех лет, аттестат аудитора бессрочен. Квалификационный аттестат аудитора аннулируется, если: установлен факт получения аттестата с использованием подложных документов, если вступил в силу приговор суда в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока, если выяснится несоблюдение требований о независимости аудитора, при установлении факта систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований, установленных законом или федеральными стандартами, установлен факт подписания аудитором аудиторского заключения без осуществления проверки, установлен факт, что в течение двух календарных лет подряд аудитор не осуществлял аудиторскую деятельность, если аудиторо нарушает требования о прохождении обучения по программам повышения квалификации, установленным законом. Решение об аннулировании аттестата принимается уполномоченным федеральным органом. Есть постановление правительства РФ от 29 марта 2002 года номер 190 "О лицензировании аудиторской деятельности". Лицензия выдается на 5 лет. Сейчас решается вопрос об одной лицензии в год. Постановление правительства РФ от 23.09.2002 номер 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности".

Стандарты:

Цели и основные принципы аудита финансов (бух. отчетности). В стандартах впервые определены этические принципы аудита (независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и добросовестность, конфиденциальность и профессиональное поведение). Профессиональный скептицизм.

Документирование аудита. Рабочая документация аудитора. Используется для планирования аудита, выражения аудиторского заключения... Она должна соответствовать определенным требованиям. Документ от бумаги отличается рядом признаков: номер, число, подпись, печать, содержательная сторона...

Планирование аудита. При нем составляется общий план работ и программа аудита.