Введение.
Тема учета давальческого сырья очень актуальна. В современном мире много предприятий, которые занимаются производством и им необходимы детали и запчасти. Не всегда у фирм есть возможность производить эти детали или же покупать их. Для таких организаций гораздо удобнее, а во многих случаях и выгоднее заказывать необходимые запчасти по чертежам, сделанными именно для того оборудования которое производит предприятие - давалец. Таким образом тема учета давальческого сырья имеет значимое место в развитии современных предприятий.
В курсовой работе достигается цель: изучение автоматизированного рабочего места бухгалтера по учету давальческого сырья.
В рамках реализации поставленной цели в курсовой работе реализуются следующие задачи:
Изучение теоретических аспектов по учету давальческого сырья, на предприятии ООО ТД «Холуница»;
Описание организационно-экономической характеристики ООО ТД «Холуница»;
Изучение и автоматизированного рабочего места бухгалтера по учету давальческого сырья в фирме ООО ТД «Холуница».
Объектом исследования в работе является Автоматизированное рабочее место бухгалтера по учету давальческого сырья в фирме ТД «Холуница».
Для описания выбранной темы и реализации поставленные цели используются законодательные и нормативные акты, положения по бухгалтерскому учету, план счетов, журналы, учебники по бухгалтерскому учету и работе в бухгалтерской программе «СБиС++», документы и формы отчетности, заполняемые при учете давальческого сырья на рабочем месте бухгалтера.
При написании курсовой работы используются такие методы исследования как наблюдение, теоретический анализ, беседы, изучение нормативных документов, анализ состояния практики и математические методы исследования.
Теоретические аспекты учета давальческого сырья.
Документальное оформление движения давальческого сырья.
Под давальческими материалами понимаются материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.
Переработчик перерабатывает сырье (материалы) заказчика согласно договору, и такой договор квалифицируется как договор подряда (приложение 1), отношения по которому регулируются гл. 37 "Подряд" ГК РФ.
По договору подряда подрядчик обязуется выполнить по заданию заказчика определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.
Отражение в налоговом и бухгалтерском учете выполнения работ по договору подряда на изготовление продукции с использованием давальческих материалов как у давальца, так и у подрядчика не вызовет затруднений при наличии правильно оформленных первичных документов.
Так, передать материалы переработчику давалец должен по накладной на отпуск материалов на сторону (форма N М-15). При этом в накладной формы N М-15 следует сделать отметку "В переработку на давальческой основе".
Унифицированная форма накладной на отпуск материалов на сторону (форма N М-15) утверждена Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве".
Накладную на отпуск материалов на сторону выписывает работник структурного подразделения в двух экземплярах на основании договоров (контрактов), нарядов и других соответствующих документов и при предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке.
Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй - получателю материалов.
Существует два варианта оприходования переработчиком материалов, полученных на давальческой основе:
1) путем оформления приходного ордера (форма N М-4), в котором необходимо сделать отметку о том, что материалы поступили на давальческих условиях;
2) путем проставления штампа на сопроводительных документах поставщика, удостоверяющих количество и качество поступивших материально-производственных запасов. В оттиске штампа должны содержаться те же реквизиты, что и в приходном ордере. При этом переработчику необходимо заполнить реквизиты штампа и указать очередной номер приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру. Основанием является п. 49 Методических указаний N 119н.
При применении любого из вышеназванных вариантов учета переработчику также следует сделать отметку на приходных документах о том, что материалы получены на давальческой основе.
Нужно обращать особое внимание на отметку "В переработку на давальческой основе". При отсутствии такой отметки в соответствующих первичных документах налоговые органы могут расценить давальческую операцию как безвозмездную передачу материалов, которая является объектом обложения налогом на добавленную стоимость.
Передачу результата переработки материально-производственных запасов переработчик также оформляет первичными документами. Например, накладной, где указывается натуральная (количественная) и стоимостная оценка продуктов переработки исходя из стоимости израсходованного сырья без НДС. Счет-фактура в таком случае не выставляется.
На выполненные работы (оказанные услуги) переработчик составляет акт приемки-передачи и накладной (форма N МХ-18). В нем указывается стоимость переработки с учетом НДС. При этом переработчик должен выставить давальцу счет-фактуру.
Если переработчик не сделает отметку на приходных документах о том, что материально-производственные запасы получены на давальческой основе, то налоговыми органами оприходованные МПЗ могут быть квалифицированы как безвозмездно полученные, с признанием их стоимости во внереализационных доходах.
Переработчик должен представить отчет об использовании сырья.
Этот документ должен содержать информацию о поступивших и не переданных в производство материалах, количестве и ассортименте полученной продукции, отходов, в том числе возвратных.
В настоящее время унифицированные формы отчета о расходовании материалов и акта сдачи-приемки выполненных работ не утверждены. Поэтому переработчик самостоятельно разрабатывает их и закрепляет в учетной политике организации.
Обратить внимание нужно на первичные учетные документы, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
В случае если в процессе переработки образуются отходы, то договором может быть предусмотрено, что отходы возвращаются заказчику либо остаются у переработчика.
При оформлении операции по передаче остатка материалов, подлежащих возврату, в накладной (акте) необходимо сделать отметку "Возврат давальческих материалов".
На предприятии ООО ТД «Холуница» при учете давальческого сырья заполняются такие документы как накладная на отпуск материалов на сторону (форма М-15), накладная (форма МХ-18), и регистрируются полученные акт выполненных работ и счет-фактура.