2.5 Консолидация деятельности компаний группы в последующие периоды

При консолидации отчетности компаний, входящих в группу, в последующие периоды их деятельности возникают дополнительные трудности, связанные с необходимостью элиминирования статей, отражающих взаимные внутрифирменные операции, во избежание повторного счета и искусственного завышения величины капитала и финансовых результатов. Статьи, подлежащие элиминированию — это статьи, которые исключаются из консолидированной отчетности, поскольку приводят к повторному счету и искажению финансовой характеристики деятельности группы.

Концепция группы предполагает особое отношение к операциям между компаниями, входящими в группу. Внутрифирменные операции схожи с операциями между отделениями (отделами) внутри компании. Такие операции совершаются при торговых сделках и расчетах по ним, выдаче кредитов, получении дивидендов. Все подобные операции должны быть элиминированы при подготовке консолидированных баланса и отчета о прибылях и убытках. Должны быть элиминированы и внутрифирменные остатки по расчетам.

При составлении консолидированной отчетности следует элиминировать займы, дебиторскую, кредиторскую задолженность и начисления, поскольку единая хозяйственная единица не может иметь дебиторской или кредиторской задолженности сама себе.

Подлежат элиминированию следующие расчеты:

• задолженность по еще не внесенным в уставный капитал вкладам;

• авансы полученные или выданные;

• займы компаниям, входящим в группу;

• взаимная дебиторская и кредиторская задолженность компаний группы;

• другие активы и ценные бумаги;

• расходы и доходы будущих периодов;

• начисления;

• непредвиденные операции.

Если суммы дебиторской задолженности одной компании полностью соответствуют суммам кредиторской задолженности другой компании, входящей в группу, то они просто опускаются.

Причины расхождений по дебиторской и кредиторской задолженности в учете материнской компании и дочернего предприятия могут быть вызваны методологическими различиями, ошибочными записями, различиями во времени и другими причинами. Подобные расхождения легко устранить без какого-либо влияния на отчет о прибылях и убытках. Счета к оплате могут превышать счета к получению в связи с различиями применяемых методов оценки (резерв в учете одной компании при отсутствии счетов к получению другой компании группы).

3. Практическая часть

На бланках типовой формы составить следующие формы отчетности:

• форму № 1 «Бухгалтерский баланс»

• форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках»

• форму № 4 «Отчет о движении денежных средств».

Задание №1. Составить бухгалтерский баланс на начало отчетного периода по следующим данным:

Шифр счета	Сумма, т. р.
01	5600
02	1120
04	180
05	27
08	495
09	7
10	972
19	65
20	28
23	11
43	73
44	34
50	4
51	82
55-1	347
58-1	1579
58-2	651
60	298
62	193
66	730
67	3380
68	39
69	23
70	410
71-Д	2
71-К	3
75-К	19
76-Д	424
76-К	278
77	36
80	300
82	37
83	3860
84-К	89
96	428
97	330

Задание №2.

На основании следующих данных составить журнал регистрации хозяйственных операций и форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках»:

1. Предъявлен счет покупателю за отгруженную продукцию на сумму – 46250 т.р. в том числе НДС.

2. На расчетный счет зачислена выручка от покупателя – 46250 т.р.

3. Начислен НДС - ?

4. Списана фактическая себестоимость проданной продукции на сумму – 34780 т.р.

5. Списаны расходы на продажу – 214 т.р.

6. Списаны общехозяйственные расходы - 376 т.р.

7. Отражение финансового результата от продажи продукции - ?

8. На расчетный счет зачислены доходы от участия в уставном капитале другой организации в сумме – 120 т.р.

9. Списано производственное оборудование со 100 % износом:

восстановительная стоимость - 118 т.р.

амортизация на дату выбытия - 118 т.р.

Расходы по демонтажу оборудования:

• начислена заработная плата рабочим - 4 т.р.

• начислен ЕСН - ?

Оприходованы на склад материалы – 15 т.р.

10. Начислен налог на имущество – 273 т.р.

11. С расчетного счета перечислено банку за услуги – 7 т. р.

12. Признана поставщиком сумма штрафа за нарушение условий договора в размере – 12 т.р.

13. Списана дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности в сумме – 40 т.р.

14. Оприходованы излишки материалов, выявленные в результате инвентаризации на сумму – 2 т. р.

15. Создан резерв по сомнительным долгам в сумме - 150 т.р.

16. Отражение отрицательной курсовой разницы – 3 т.р.

17. Отражена сумма ОНА – 5 т.р.

18. Отражена сумма ОНО - 19 т.р.

19. Начислен текущий налог на прибыль - ?

20. Начислен штраф налоговым органом в сумме – 10 т. р.

Журнал хозяйственных операций

Хозяйственная операция	Д	К	Сумма
1. Предъявлен счет покупателю за отгруженную продукцию	62	90/1	46 250 000
2. На расчетный счет зачислена выручка от покупателя	51	62	46 250 000
3. Начислен НДС	90/3	68	7 055 085
4. Списана фактическая себестоимость проданной продукции	90/2	43	34 780 000
5. Списаны расходы на продажу	90/2	44	214 000
6. Списаны общехозяйственные расходы	90/2	26	376 000
7. Отражение финансового результата от продажи продукции (прибыль)	90/9	99	3 824 915
8. На расчетный счет зачислены доходы от участия в уставном капитале другой организации.	51	91/1	120 000
9. Списано производственное оборудование со 100 % износом:	-	-	-
восстановительная стоимость	01	01	118 000
амортизация на дату выбытия	02	01	118 000
Расходы по демонтажу оборудования:	-	-	-
начислена заработная плата рабочим	91/2	70	4 000
начислен ЕСН	91/2	69	1 040
Оприходованы на склад материалы	10	91/1	15 000
10. Начислен налог на имущество	91/2	68	273 000
11. С расчетного счета перечислено банку за услуги	91/2	51	7 000
12. Признана поставщиком сумма штрафа за нарушение условий договора	60	91/1	12 000
13. Списана дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности	91/2	62	40 000
14. Оприходованы излишки материалов, выявленные в результате инвентаризации.	10	91/1	2 000
15. Создан резерв по сомнительным долгам.	91/2	63	150 000
16. Отражение отрицательной курсовой разницы	91/2	52	3 000
17. Отражена сумма ОНА	09	68	5 000
18. Отражена сумма ОНО	68	77	19 000
19. Начислен текущий налог на прибыль	99	68	825 004
20. Начислен штраф налоговым органом по налогу на прибыль.	99	68	10 000
21. Отражение финансового результата от прочей деятельности (убыток)	99	91/9	329 064
22. Отражение финансового результата от деятельности предприятия (прибыль)	99	84	2 646 847
Реформация баланса	-	-	-
Продажи	-	-	-
Выручка	90/1	90/9	46 250 000
Себестоимость	90/9	90/2	34 780 000
Коммерческие расходы	90/9	90/2	214 000
Управленческие расходы	90/9	90/2	376 000
НДС	90/9	90/3	7 055 085
Прочие доходы и расходы	-	-	-
Доходы от участия в других организациях	91/1	91/9	120 000
Прочие доходы	91/1	91/9	29 000
Прочие расходы	91/9	91/2	478 040

НДС = (46 250 000 * 18) / 118 = 7 055 085

ЕСН = 4 000 * 0,26 = 1 040

Определение финансового результата от основной деятельности (продажи продукции):Д 90 К

7 055 085	46 250 000
34 780 000
214 000
376 000
Обороты:	46 250 000
42 425 085
К.С.	3 824 915

Определение финансового результата от прочей деятельности:

Д 91 К

4 000	120 000
1 040	15 000
273 000	12 000
7 000	2 000
40 000
150 000
3 000
Обороты:
478 040	149 000
К.С.:
329 040

Определение финансового результата общей деятельности предприятия до налогообложения:

Д 99 К

329 040	3 824 915
Обороты:
329 040	3 824 915
К.С.:	3 495 875

Текущий налог на прибыль:

ТНП = (3 495 875 * 24%) + ОНА – ОНО = (3 495 875* 0,24) + 5 000 – 19 000 = 825 010

Определение финансового результата общей деятельности (чистая прибыль) предприятия:

Чистая прибыль = 3 495 875 – 825 010 + 5 000 – 19 000 – 10 000 = 2 646 865

Отчет о прибылях и убытках (см. приложение 2)

Задание №3.

На основании следующих данных составить журнал регистрации хозяйственных операций и форму № 4 «Отчет о движении денежных средств»:

1. На расчетный счет зачислена выручка от покупателей в сумме – 137 600 т.р.

2. На расчетный счет зачислен краткосрочный кредит банка - 30 000 т.р.

3. На расчетный счет зачислена сумма штрафа от поставщика за нарушение условий договора – 188 т.р.

4. На расчетный счет из кассы депонированная заработная плата – 480 т.р.

5. С расчетного счета перечислено поставщикам за товарно-материальные ценности – 90 190 т.р.

6. С расчетного счета перечислено поставщикам за выполненные работы и оказанные услуги – 14 425 т.р.

7. С расчетного счета перечислена заработная плата на пластиковую карту – 25 377 т.р.

8. С расчетного счета в кассу на командировочные и хозяйственные расходы – 158 т.р.

9. С расчетного счета в кассу на заработную плату – 2062 т.р.

10. С расчетного счета перечислены дивиденды учредителям – 983 т.р.

11. С расчетного счета перечислены в бюджет налоги – 14 551 т.р.

12. С расчетного счета перечислен ЕСН – 10 946 т.р.

13. С расчетного счета погашен краткосрочный кредит банка – 20 340 т.р.

14. С расчетного счета перечислено банку за услуги – 94 т.р.

15. С расчетного счета в кассу депонированная заработная плата – 1326 т.р.

16. На расчетный счет зачислена выручка от продажи объектов основных средств – 4088 т.р.

17. С расчетного счета перечислено за приобретенные ценные бумаги – 1240 т.р.

18. В кассу сданы остатки подотчетных сумм – 29 т.р.

19. В кассу оприходована выручка от продажи продукции (товаров) – 12 364 т.р.

20. Из кассы выдано подотчет на хозяйственные расходы – 140 т.р.

21. Из кассы выдана заработная плата работникам – 1984 т.р.

22. Из кассы выдано подотчет на командировочные расходы – 783 т.р.

23. Из кассы выдано пособие по временной нетрудоспособности – 40 т.р.

24. Из кассы выдана депонированная заработная плата – 340 т.р.

25. Из кассы выдан перерасход подотчетных сумм – 29 т.р.

26. Списана недостача денежных средств в кассе, выявленная в результате ревизии – 8 т.р.

27. Сумма недостачи внесена кассиром в кассу – 8 т.р.

Журнал хозяйственных операций

Хозяйственная операция	Д	К	Сумма
1. На расчетный счет зачислена выручка от покупателей.	51	62	137 600 000
2. На расчетный счет зачислен краткосрочный кредит банка.	51	66	30 000 000
3. На расчетный счет зачислена сумма штрафа от поставщика за нарушение условий договора	51	91/1	188 000
4. На расчетный счет из кассы депонированная заработная плата	50	51	480 000
5. С расчетного счета перечислено поставщикам за товарно-материальные ценности	60	51	90 190 000
6. С расчетного счета перечислено поставщикам за выполненные работы и оказанные услуги	60	51	14 425 000
7. С расчетного счета перечислена заработная плата на пластиковую карту	55/3	51	25 377 000
8. С расчетного счета в кассу на командировочные и хозяйственные расходы	50	51	158 000
9. С расчетного счета в кассу на заработную плату	50	51	2 062 000
10. С расчетного счета перечислены дивиденды учредителям	75	51	983 000
11. С расчетного счета перечислены в бюджет налоги	68	51	14 551 000
12. С расчетного счета перечислен ЕСН	69	51	10 946 000
13. С расчетного счета погашен краткосрочный кредит банка	66	51	20 340 000
14. С расчетного счета перечислено банку за услуги	91/2	51	94 000
15. С расчетного счета в кассу депонированная заработная плата	50	51	1 326 000
16. На расчетный счет зачислена выручка от продажи объектов основных средств	51	62	4 088 000
17. С расчетного счета перечислено за приобретенные ценные бумаги	58/2	51	1 240 000
18. В кассу сданы остатки подотчетных сумм	50	71	29 000
19. В кассу оприходована выручка от продажи продукции (товаров)	50	62	12 364 000
20. Из кассы выдано подотчет на хозяйственные расходы	71	50	140 000
Из кассы выдана заработная плата работникам	70	50	1 984 000
22. Из кассы выдано подотчет на командировочные расходы	71	50	783 000
23. Из кассы выдано пособие по временной нетрудоспособности	70	50	40 000
24. Из кассы выдана депонированная заработная плата	76/4	50	340 000
25. Из кассы выдан перерасход подотчетных сумм	71	50	29 000
26. Списана недостача денежных средств в кассе, выявленная в результате ревизии	73/2	94	8 000
27. Сумма недостачи внесена кассиром в кассу	50	73/2	8 000

Заключение

В процессе работы над темой: «Консолидированная бухгалтерская (финансовая) отчетность» были рассмотрены следующие вопросы:

- принципы подготовки консолидированной отчетности;

- подготовка показателей отчетности дочерних компаний к составлению консолидированной отчетности; методика составления консолидированной отчетности;

В результате работы можно сделать вывод:

Консолидированная бухгалтерская отчетность составляется по группе юридически и экономически взаимосвязанных организаций, каждая из которых является самостоятельным юридическим лицом.

При формировании достоверной консолидированной отчетности исходная информация должна быть построена на определенных принципах: принцип полноты; принцип собственного капитала; принцип справедливой и достоверной оценки; принцип постоянства использования методов консолидации и оценки и принцип функционирующего предприятия; принцип существенности; единые методы оценки; единая дата составления.

Большая часть рассмотренных принципов, на которых строится консолидированная отчетность, в соответствии с международными стандартами нашла отражение и в российских нормативных документах, регулирующих составление сводной бухгалтерской отчетности.

Организации, составляющие консолидированную бухгалтерскую отчетность Группы, самостоятельно разрабатывают систему дополнительных показателей, представляемых вместе с бухгалтерской отчетностью каждой организацией, входящей в Группу, методику их контроля и анализа, а также процедуры консолидации, выполняемые с совокупностью бухгалтерских отчетностей организации Группы, с учетом ее индивидуальных особенностей.

В Российских нормативных документах недостаточно освещены многие моменты, касающиеся формирования консолидированной отчетности, процесса подготовки исходных данных, методики элиминирования определенных сумм. В данных вопросах российским бухгалтерам приходится опираться на соответствующие международные правила.

Список используемой литературы

1. Приказ Минфина РФ от 30 декабря 1996 г. N 112 "О Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности" (с изменениями от 12 мая 1999 г.)

2. Приказ Минфина РФ от 26.12.94 N 170 "Положении о бухгалтерском учете и отчетности в российской федерации"

3. Анисимова Т. Н., Сокуренко В. В. Бухгалтерский учет и отчетность. М.: Аналикик 2005.

4. Астахов. В. П. Бухгалтерский финансовый учет – М.: ИКЦ «МарТ», 2004

5. Бариленко В. И., Кузнецов С. И., Плотников Л. К., Иванова О. В. Анализ финансовой отчетности - М.: Кнорус, 2005г

6. Богатырев Е.И. Составление сводной отчетности: обеспечение качества исходной информации - Бухгалтерский учет, 2002, №6.

7. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет» 3-е издание 2005 г.

8. В.В. Патров В.А. Быков Бухгалтерская отчетность организации – М.: 2005г.

9. С.И. Пучкова Бухгалтерская (финансовая) отчетность – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003г.

10. С.И. Пучкова В.Д. Новодворский Консолидированная отчетность – М.: ФБК-ПРЕСС, 2004г.

11. Журнал "Все для бухгалтера", 2007, N 28

12. Журнал "Консультант Бухгалтера", 2006, N 10

СЕССИЯ 10 учет операций с ЦБ Шамонина Т.П. зач 12 учет в строительстве Кузнецова С.В зач 13 Учет затрат, калькулирование и бюджетирование вотрослях сферы сервиса Ковальская Ю.В. экз,курс 16 бухгалтерская мысль и балансоведение Шавлуков М.О. экз 17 бух дело Сайдулаева зачет 19 аудит Ахтамова экз, курс 23 Управленческий анализ в сфере сервиса Галимуллина Н.А. экз 24 деловое общение Бикмурзин зач 26 анализ фин отч Шмулинзон В.А. экз

Консолидированная бухгалтерская (финансовая) отчетность

1. Системы учета затрат на предприятии

26