31 Декабря бухгалтеру необходимо закрыть все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи". Сделайте это так:

а) Кредитовое сальдо субсчета 90-1 закрывают проводкой:

Дебет 90-1 Кредит 90-9

- закрыт субсчет 90-1 по окончании года;

б) Дебетовые сальдо субсчетов 90-2, 90-3, 90-4 и др. закрывают проводками:

Дебет 90-9 Кредит 90-2 (90-3, 90-4...)

- закрыты субсчета 90-2 (90-3, 90-4...) по окончании года.

В результате сделанных проводок Дебетовые и Кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны. Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.

Пример

В 2009 году ЗАО "Актив" получило выручку от продажи товаров в сумме 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 600 000 руб., расходы на продажу товаров - 170 000 руб. Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 1 180 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 180 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 600 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-2 Кредит 44

- 170 000 руб. - списаны расходы на продажу;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 230 000 руб. (1 180 000 - 180 000 - 600 000 - 170 000) - отражена прибыль от продаж.

31 декабря 2009 года бухгалтер "Актива" должен закрыть все субсчета к счету 90. Для этого нужно сделать проводки:

Дебет 90-1 Кредит 90-9

- 1 180 000 руб. - закрыт субсчет 90-1 по окончании года;

Дебет 90-9 Кредит 90-2

- 770000 руб. (600 000 + 170 000) - закрыт субсчет 90-2 по окончании года;

Дебет 90-9 Кредит 90-3

- 180 000 руб. - закрыт субсчет 90-3 по окончании года.

79. Прочими доходами являются:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

поступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

сумма дооценки активов;

прочие доходы.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Для целей бухгалтерского учета величина прочих поступлений определяется в следующем порядке:

Величину поступлений от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также суммы процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) определяют в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.

Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

Иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в фактических суммах.

Прочие поступления подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен другой порядок.

Прочими расходами являются:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации ;

расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций ;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

возмещение причиненных организацией убытков;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

курсовые разницы;

сумма уценки активов;

перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

прочие расходы.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Для целей бухгалтерского учета величина прочих расходов определяется в следующем порядке.

Величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации), процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, определяются в в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Суммы уценки активов определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

Учет прочих доходов и расходов ведут на счете 91 "Прочие доходы и расходы". К этому счету открывают следующие субсчета:

- 91-1 "Прочие доходы";

- 91-2 "Прочие расходы";

- 91-3 "Налог на добавленную стоимость";

- 91-9"Сальдо прочих доходов и расходов".

По кредиту субсчета 91-1 "Прочие доходы" в течение отчетного периода находят отражение подученные доходы и поступления.

По дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы" в течение отчетного периода находят отражение расходы.

На субсчете 91-3 "Налог на добавленную стоимость" отражаются суммы НДС, начисленные в соответствии с законодательством по операциям, доход по которым был признан на субсчете 91-1 "Прочие доходы".

На субсчете 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" выявляется сальдо по каждому виду прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам: 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы", 91-3 "Налог на добавленную стоимость" производятся накопительно в течение отчетного года.

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчетам: 91-2 "Прочие расходы", 91-3 "Налог на добавленную стоимость" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки".

Синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Пример

В 2009 году ЗАО "Актив" получило доход от сдачи имущества в аренду в сумме 2 360 руб. (в том числе НДС - 360 руб.). Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, составили 3 600 руб. Сдача имущества в аренду не является для "Актива" обычной деятельностью.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1

- 2360 руб. - начислена арендная плата за отчетный период;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 360 руб. - начислен НДС с арендной платы;

Дебет 91-2 Кредит 02 (70, 69...)

- 3600 руб. - отражены затраты, связанные со сдачей имущества в аренду;

Дебет 99 Кредит 91-9

- 1600 руб. (2360 - 360 - 3600) - отражен убыток от прочей деятельности организации. 31 декабря 2009 года бухгалтер "Актива" должен закрыть все субсчета к счету 91. Для этого нужно сделать проводки:

Дебет 91-1 Кредит 91-9

- 2360 руб. - закрыт субсчет 91-1 по окончании года;

Дебет 91-9 Кредит 91-2

- 3960 руб. (360 + 3600) - закрыт субсчет 91-2 по окончании года.

80. На счете 98 "Доходы будущих периодов" ведется учет доходов, поступающих (начисленных) в текущем отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам; недостач, выявленных в отчетном периоде за прошлые годы; разниц между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и числящейся суммой недостачи ценностей и др.

К счету 98 "Доходы будущих периодов" могут быть открыты субсчета:

98-01 "Доходы, полученные в счет будущих периодов";

98-02 "Безвозмездные поступления";

98-03 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы";

98-04 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей";

98-05 "Прочие доходы, полученные в счет будущих периодов".

На субсчете 98-01 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др.

По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету - суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

Аналитический учет по субсчету 98-01 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" ведется по каждому виду доходов.

На субсчете 98-02 "Безвозмездные поступления" учитывается стоимость активов, полученных безвозмездно.

Безвозмездно полученные активы принимаются к учету по дебету счетов: 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчет 08 "Безвозмездное получение объектов"), 10 "Материалы" и др. по их рыночной стоимости и кредиту субсчета 98-02 "Безвозмездные поступления". Стоимость безвозмездно полученных ценностей в дальнейшем списывается в кредит субсчета 91-01 "Прочие доходы" в следующем порядке:

- по безвозмездно полученным основным средствам и нематериальным активам - ежемесячно по мере амортизации объекта в размере начисленных сумм амортизационных отчислений;

- по безвозмездно полученным материалам - по мере использования (списания) в производстве.

Аналитический учет по субсчету 98-02 "Безвозмездные поступления" ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

На субсчете 98-03 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы" учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.

По кредиту субсчета 98-03 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы" в корреспонденции с дебетом счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражаются суммы недостач ценностей, выявленных в текущем отчетном периоде, но относящихся к прошлым годам, признанных виновными лицами или присужденных к взысканию с них в судебном порядке. Одновременно на эти суммы кредитуется счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 02 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

По мере погашения задолженности по недостачам ценностей кредитуется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет 02 "Расчеты по возмещению материального ущерба") в корреспонденции со счетами учета денежных средств: 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту субсчета 91-01 "Прочие доходы" и дебету субсчета 98-03 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы".

На субсчете 98-04 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" предприятия учитывают разницу между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, по которой они числятся на балансе предприятия.

По кредиту субсчета 98-04 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 02 "Расчеты по возмещению материального ущерба", отражается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой и балансовой стоимостью по недостачам ценностей.

По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 02 "Расчеты по возмещению материального ущерба", соответствующие суммы разницы списываются с субсчета 98-04 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" в кредит субсчета 91-01 "Прочие доходы".

Суммы, которые не могут быть взысканы с виновного лица из-за неплатежеспособности или по иным причинам, списываются с кредита счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 02 "Расчеты по возмещению материального ущерба" в дебет счетов издержек производства. Одновременно списываются соответствующие суммы разниц, числящиеся на субсчете 98-04 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" в кредит счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 02 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

На субсчете 98-05 "Прочие доходы, полученные в счет будущих периодов" отражается сумма прочих доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам. По кредиту субсчета 98-05 "Прочие доходы, полученные в счет будущих периодов" в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств (50 "Касса", 51 "Расчетные счета" и др.) отражается отнесение полученных в счет будущих периодов сумм на доходы будущих периодов.

По дебету субсчета 98-05 "Прочие доходы, полученные в счет будущих периодов" в корреспонденции с кредитом субсчета 90-01 "Выручка от продаж" отражается списание на продажу части ранее полученных денежных средств в сумме, относящейся к текущему отчетному периоду.

По дебету счета 98 "Доходы будущих периодов" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается также начисление налогов и сборов, связанных с получением доходов будущих периодов.

Также по дебету счета 98 "Доходы будущих периодов" отражается списание разницы между суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества (запись у лизингодателя при учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя) в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи".

Аналитический учет по счету 98 "Доходы будущих периодов" ведется по каждому виду доходов.

Счет 97 "Расходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.

В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с:

- горно-подготовительными работами;

- подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером;

- освоением новых организаций, производств, установок и агрегатов;

- рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий;

- неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда на предприятии не создается соответствующий резерв или фонд);

- приобретением лицензий и др.

К счету 97 "Расходы будущих периодов" могут открываться следующие субсчета:

97-01 "Суммы отпусков будущих периодов";

97-02 "Единый социальный налог и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по отпускам будущих периодов";

97-03 "Лицензии";

97-80 "Прочие".

На субсчете 97-01 "Суммы отпусков будущих периодов" отражаются расходы на оплату отпусков работникам в части, относящейся к следующим отчетным периодам.

Начисление оплаты отпусков в части, приходящейся на следующие отчетные периоды, производится по дебету субсчета 97-01 "Суммы отпусков будущих периодов" в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", субсчет 01 "Начисленная заработная плата". В следующем отчетном периоде данная сумма списывается с кредита субсчета 97-01 "Суммы отпусков будущих периодов" в дебет соответствующих счетов учета затрат.

На субсчете 97-02 "Единый социальный налог и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по отпускам будущих периодов" отражаются суммы единого социального налога и страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с оплаты отпусков в части, относящейся к следующим отчетным периодам.

Начисление данных сумм отражается по дебету субсчета 97-02 "Единый социальный налог и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по отпускам будущих периодов" в корреспонденции с соответствующими субсчетами счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". В следующем отчетном периоде эти суммы списываются в дебет соответствующих счетов учета затрат.

На субсчете 97-03 "Лицензии" отражаются расходы организации, понесенные при приобретении лицензий - специальных разрешений на осуществление конкретных видов деятельности.

Расходы по приобретению лицензий (плата за рассмотрение заявления о выдаче лицензии, за выдачу лицензии, за выдачу копий лицензий и карточек, за проведение экспертного заключения и др. аналогичные расходы) отражаются по дебету субсчета 97-03 "Лицензии" в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Расходы, учтенные по дебету субсчета 97-03 "Лицензии", списываются по мере их отнесения к расходам того периода, к которому они относятся, в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов учета затрат.

На субсчете 97-80 "Прочие" отражаются расходы, признаваемые в соответствии с действующим порядком расходами будущих периодов, не нашедшие отражения на других субсчетах счета 97 "Расходы будущих периодов". В частности, на этом субсчете могут учитываться расходы за подписку на периодические издания, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам.

Такие расходы отражаются по дебету субсчета 97-80 "Прочие расходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

Расходы, учтенные по дебету субсчета 97-80 "Прочие расходы будущих периодов", списываются по мере их отнесения к расходам того периода, к которому они относятся, в порядке, установленном самим предприятием (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в корреспонденции с дебетом счетов: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу".

Сроки, в течение которых такие расходы подлежат отнесению на затраты производства (расходы на продажу) или другие источники, регулируются предприятием, если иное не определено законодательными и другими нормативными актами.

Аналитический учет по счету 97 "Расходы будущих периодов" ведется по видам расходов.

81. На счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражается информация о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц.

Потери ценностей в результате стихийных бедствий на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" не отражаются. Такие потери в некомпенсируемой части относятся на счет 99 "Прибыли и убытки", субсчет 03 "Потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности" как убытки отчетного года.

Порядок списания сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей регулируется законодательными и учредительными документами.

По дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражаются:

- по недостающим (похищенным) или полностью испорченным товарно-материальным ценностям - их фактическая себестоимость;

- по недостающим (похищенным) или полностью испорченным основным средствам - их остаточная стоимость (первоначальная стоимость минус сумма начисленной амортизации);

- по частично испорченным материальным ценностям - сумма определившихся потерь.

Величина потерь определяется:

- по товарно-материальным ценностям - размером необходимой их уценки;

- по основным средствам - стоимостью их ремонта;

- по падежу животных на выращивании и откорме - их стоимостью, учтенной на счете 11 "Животные на выращивании и откорме".

По недостачам (хищениям) и порче товарно-материальных ценностей записи производятся по кредиту счетов учета названых активов: 01 "Основные средства", 10 "Материалы", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", 41 "Товары" и дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

По кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражается:

- на счетах: 08 "Вложения во внеоборотные активы", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" - списание недостач и порчи ценностей в пределах норм естественной убыли, если они выявлены при заготовлении, при хранении или продаже;

- на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет 02 "Расчеты по возмещению материального ущерба") - списание сумм недостач ценностей сверх норм убыли, потерь от порчи, а также похищенных ценностей на материально ответственное лицо;

- на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 02 "Прочие расходы") - списание сумм недостач ценностей сверх норм убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников или во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков.

В документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, установленных законодательством, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций.

Если во взыскании долгов с виновников отказано судом вследствие необоснованности иска, то суммы, относящиеся к текущему году, со счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 02 "Расчеты по возмещению материального ущерба", относятся в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", а затем в обычном порядке с кредита счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в дебет субсчета 91-02 "Прочие расходы".

Недостачи ценностей, выявленные в текущем году, но относящиеся к прошлым периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения судебных органов о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 03 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы". Одновременно производится запись по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 02 "Расчеты по возмещению материального ущерба" и кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". По мере погашения этой задолженности кредитуется субсчет 91-01 "Прочие доходы", и дебетуется счет 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 03 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы".