4. Документальное оформление и учет результатов инвентаризации и переоценки основных средств

Итоги инвентаризации оформляются инвентаризационной описью основных средств и сличительной ведомостью результатов инвентаризации основных средств. Указывается основание для проведения инвентаризации:

- приказ, постановление, распоряжение;

- порядковый номер документа;

- начало и окончание инвентаризации.

В инвентарной описи указываются фактические данные и данные бухгалтерского учета. В сличительной ведомости указываются только те объекты, по которым имеются расхождения. Оба документа подписываются членами инвентаризационной комиссии, материально-ответственными лицами и бухгалтером, который проводил подсчеты.

Инвентаризационные описи могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом.

На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны.

Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются. На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производящих эту проверку.

Описи подписывают члены инвентаризационной комиссии и материально-ответственные лица. В конце описи материально-ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение. При проверке фактического наличия имущества в случае смены материально-ответственных лиц принявший имущество расписывается в описи в получении, а сдавший - в сдаче имущества.

Для определения результатов инвентаризации в бухгалтерии составляется "Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств" (ф.№ инв.- 18) с включением в нее объектов, по которым выявлены отклонения от учетных данных.

При установлении фактов недостачи или излишков основных средств инвентаризационная комиссия собирает письменные объяснения о причине расхождений у материально-ответственных лиц. Недостачи или порча объектов основных средств возмещаются за счет виновных лиц. По решению администрации предприятия (приказ или распоряжение по итогам работы инвентаризационной комиссии) на него закладывается взыскание. Виновное в недостаче или порче материально-ответственное лицо обязано возместить ущерб предприятию по рыночной стоимости объекта. Разница между рыночной и остаточной стоимостью пропавшего или испорченного объекта отражается в бухгалтерском учете как внереализационные доходы предприятия.

На неучтенные основные средства выписывают новые инвентарные карточки; по недостающим объектам, списанным с баланса, карточки помещают в раздел картотеки "Архив".

Протокол заседания инвентаризационной комиссии утверждается руководителем предприятия не позднее 10 дней после окончания инвентаризации.

Результаты инвентаризации находят свое отражение на счетах бухгалтерского учета. Результаты должны быть отражены в учете того месяца, в котором была закончена инвентаризация.

Как уже было исследовано в предыдущем пункте курсовой работы, инвентаризационной комиссией была проведена инвентаризации группы основных средств «Вычислительная и орг.техника». К данной группе в ТОО «Авеста» относятся компьютеры, принтеры, ксерокс, сканер, модем и др.

В результате проведения инвентаризации комиссией были выявлены неучтенные основные средства по данной группе: струйный принтер HP-deskjet 3520. Излишки, выявленные при инвентаризации, приняты к учету по рыночной стоимости.

Также инвентаризационной комиссией была выявлена недостача модема марки Acorp 56 kbs. По данной недостаче был составлен протокол инвентаризационной комиссии, в котором приведены подробные сведения о причинах и виновниках недостачи, а также о мерах, которые следует принять по отношению к виновным и по предупреждению отрицательных явлений в дальнейшем. (Приложение 4)

Недостача основных средств отражена как выбытие основных средств, но с отнесением балансовой стоимости в начет виновному. На неучтенный объект основных средств выписана новая инвентарная карточка. Также в бухгалтерии была составлена "Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств" с включением в нее объектов, по которым выявлены отклонения от учетных данных. (Приложение 5)

По недостающему основному средству, списанному с баланса, карточку помещают в раздел картотеки «Архив».

Выявленные в результате инвентаризации излишки и недостачи имущества принимаются к учету и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты предприятия ТОО «Авеста» в Отчете о доходах и расходах. (Приложение 6)

Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации в ТОО «Авеста» приведена в таблице 3.

Таблица 3 – Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации

№ п/п	Наименование хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма
1	Стоимость выявленных неучтенных объектов основных средств: - на сумму износа	2415	2425	150,0
2	на балансовую стоимость основных средств	2415	6280	4380
3	Списывается балансовая стоимость недостающего объекта	1280	2415	3500
4	Списывается износ	2424	2415	525
5	Недостача относится в начет виновному	1253	1280	2975
6	Относится разница между баланс.стоимостью и суммой к взысканию	1253	3520	525
7	Сумма материального ущерба возмещается в кассу	1010	1253	2975
8	Списывается разница	3520	6280	525
10	по итогам года	6280	5411	4905