Основными задачами учета выпуска, наличия и реализации готовой продукции:

• контроль выполнения заданий по объему, ассортименту, качеству выпущенной продукции и обязательств перед поставщиками по ее отгрузке;

• контроль выполнения плана по реализации готовой продукции и своевременности расчетов с покупателями и заказчиками;

• обеспечение сохранности готовой продукции на складах и надлежащих условий хранения;

• контроль соблюдения сметы расходов, связанных с отгрузкой и реализацией готовой продукции, и требований по ее упаковке;

• проверка обоснованности отпускных цен, установленных на отгруженную продукцию, и своевременное и достоверное определение результатов по реализации готовой продукции.

Материалами для проверки служат: накладные на вывоз и отпуск продукции со складов; квитанции заготовительных организаций о приеме продукции; приходные кассовые ордера и ведомости на уплату средств наличными деньгами за купленную у предприятия продукцию; документы на отпуск продукции для продажи через свою торговую сеть; отчеты материально-ответственных лиц, занятых реализацией продукции; реестр документов по реализации продукции; накопительные ведомости учета реализации продукции; соответствующий журнал-ордер; Главная книга; баланс предприятия

Основным моментом аудита является проверка наличия каждому договору расшифровок ассортимента с указанием сроков поставок покупателям соответствующей продукции, отметок о фактическом отпуске с указанием даты.

Обращают внимание на соблюдение графиков сдачи работниками и экспедиторами документов в бухгал-ю пред-я на отпущенную продукцию, на основе которых бухг выписывает платежные документы.

Отдельной проверке подлежат правильность определения с/с и реализационных цен проданной продукции. Реализационные цены по каждому виду продукции проверяют путем их сопоставления с действующим прейскурантом и договорами по реализации продукции.

Объектом контроля являются также бухгалтерские записи по счетам 90, 45, 44. При их проверке необходимо установить:

• правильность включения затрат в состав коммерческих расходов;

• своевременность их документального отражения;

• правильность ведения аналитического учета по счету 44;

• соответствие записей синтетического и аналитического учета записям в Главной книге и балансе.

Для определения суммы отклонений относящихся к отгружен и реализован продукции возникает необходимость проверки распределения суммы отклонений между соответствующ видами продукции.

В-19. Ревизия и аудит учета финансовых и капитальных вложений

К финансовым вложениям относят инвестиции предприятия в ценные бумаги других субъектов хозяйствования, в процентные облигации государственных и местных займов, в уставные капиталы других предприятий, созданных на территории РБ и за рубежом, а также займы, предоставленные другим предприятиям. Их осуществляют с целью получения дохода на вложенные средства.

Финансовые вложения в уставные капиталы и ценные бумаги других предприятий, наряду с получением в перспективе доходов от инвестиций, обеспечивают проникновение на перспективный рынок, приобретение производственной базы или источников сырья, сокращение объемов собственных капитальных вложений и риска, возникающего при создании новых мощностей, установление официальных отношений или контроля над инвестируемыми предприятиями.

Цель проверки финансовых вложений – получение информации, необходимой для контроля за состоянием задолженности, ее погашением, начисляемыми доходами на инвестированные средства и принятия управленческих решений.

Исходя из поставленной цели перед аудитом финансовых вложений стоят задачи:

• проверка своевременного и достоверного отражения финансовых вложений по их видам и объектам инвестиций;

• контроль за своевременным погашением (выкупом) ценных бумаг и предоставлен займов;

• контроль за правильным начислением и своевременным получением доходов на вложенные средства;

• проверка правильной оценки и объективного отражения в учете стоимости ценных бумаг, неденежных взносов в уставные капиталы других предприятий и обществ.

Взносы в уставные капиталы других предприятий, в том числе и совместных, осуществляются их учредителями (участниками) в размерах (долях), предусмотренных уставом и учредительным договором. Они могут быть денежными и неденежными. Неденежный взнос в уставный капитал, по договоренности учредителей (участников), может быть осуществлен основными средствами, производствен.инструментом и другими активами.

Аудитор должен иметь в виду, что взносы учредителей в уставный капитал совместного с иностранными участниками предприятия должны быть осуществлены в течение двух лет с момента его регистрации Министерством иностранных дел РБ. В течение первого года с момента регистрации предприятия фактический взнос каждого участника должен составить не менее 50% объявленного уставного капитала. Взносы участников в уставный капитал совместного предприятия подтверждаются заключением аудиторской организации (аудитора) и свидетельством Министерства иностранных дел РБ.

Вложения в уставные фонды коммерческих предприятий, созданных на национальной территории без привлечения иностранных инвестиций, производят в сроки, установленные соответствующими нормативно-правовыми актами. По действующему законодательству взносы должны быть сделаны до момента регистрации (перерегистрации) предприятия. Взносы учредит в устав. Капит оформляют: денежные – платеж. поручениями, а неденежные – актами приемки-передачи неденежного вклада, товарно-транспортными или ТНаклад .

Инвестиции осуществляют и путем приобретения акций акционерных обществ.

Акция – это ценная бумага, подтверждающая право ее владельца на определенную долю собственности акционерного общества, на получение части дохода в виде дивидендов и на участие в управлении обществом. Она выражает отношения совместного владения имуществом и является единицей собственности в акционерном обществе.

Подвергается проверке бухгалтерский учет инвестиций в другие предприятия посредством приобретения долей в уставном капитале. Проверяются средства, направленные на приобретение акций или вложенные в уставные капиталы других предприятий.

Аудитором проверяются имеющиеся у предприятия облигации.

Облигация – это ценная бумага, свидетельствующая о предоставлении ее владельцем денежного займа и долговом обязательстве эмитента в установленный срок погасить ее стоимость и выплатить установленный доход в виде процентной ставки. Облигации и другие долговые обязательства являются носителями неимущественных прав и предусматривают получение дохода за предоставленный заем. В отличие от акционеров, являющихся собственниками, держатели облигаций выступают только в роли кредиторов.

Если покупная стоимость приобретенных облигаций и аналогичных им ценных бумаг ниже их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производят доначисление (повышение) их стоимости до номинальной. Разницу между номинальной и покупной стоимостью облигаций доначисляют равными долями до наступления срока их погашения. При этом дебетуют 58 «Финансовые вложения» и кредитуют счет 99 «Прибыли и убытки». К моменту погашения (выкупа) ценных бумаг их учетная стоимость должна соответствовать номинальной стоимости.

К финансовым вложениям также относят займы (долгосрочные и краткосрочные) предоставленные другим предприятиям на основании договоров займа. Заем может предоставляться только за счет собственных средств предприятия. На осуществление заемных операций с привлечением средств других субъектов хозяйствования и населения заимодавцы должны иметь лицензию Национального банка Республики Беларусь.

Доходы, полученные от вложения средств в уставные капиталы других предприятий, и дивиденды по акциям облагаются налогом на доходы у источника их выплаты по моменту начисления. Доходы на средства, вложенные физическими лицами в акции общества, облагаются подоходным налогом.

Доходы от соглашений (долговых обязательств), не предусматривающих участие в прибылях предприятия – облигации, векселя, депозитные сертификаты, а также проценты, полученные от предоставления займов другим предприятиям, заимодавцы включают во внереализационные доходы и облагают налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость в установленном порядке.

В-14. Ревизия и аудит операций по учету производственных запасов,

Сначала ознакомиться с постановкой организации бух учета мат ре­сурсов. установливаем, как ведется обработ­ка учетной информации по учету мат ресурсов – вруч­ную или же она автоматизирована, Если да, надо изучить проект автоматизации уче­та, необходимо ознакомиться с регистрами анал и син­-го учета. При ручной уста­новиваем, соответствует ли орган-я бухгалт-го учета мат ресурсов действ-им инстр-ям и положениям.

-устанавливаем, имеются ли на предприя­тии инструкции по документообороту и графики движения доку­ментов, своевременность составления матери-ответствен-ми лицами документов по приходу и расходу, их поступлен и обра­ботки в бухгалт.

-соответствуют ли ежемесячные остатки материальных ценностей, показанные в ведомости № 10 «Движе­ние материалов в денежном выражении», остаткам, выведенным в Главной книге и балансах, в разрезе счетов учета. Следует также установить, обеспечивают ли формы, сроки и поря­док сдачи материальной отчетности надлежащую постановку учета и контроля за движением материал-х ценностей.

Устанавливается, как производится оценка материалов в текущем учете и при их списании на С/С и на др цели, а также выяснить, как ведет­ся учет материалов на складах – с помощью материальных отчетов ф. № М-19 или оперативно-бухгалт метода.

Проводится ознакомление с органи­зацией синт учета движения материалов, устан-ся, как организован синт-й учет материалов с испол счетов 15 «Заготовление и приобр-ие материалов» и 16 «Отклоне­ние в стоимости материалов» или без испол-ия указанных сче­тов. Ознакомление с обработкой документов в бух­галтерии. При этом следует установить, правильно ли ведутся матери­альные отчеты и накоп-ые ведомости синт-го учета мат-ых ценностей. Изучается ведение журна­ла-ордера № 6 и ведомостей № б, № 5. Процесс проверки предусматривает также ознакомление с организацией контроля за ис­пользованием материальных ценностей в производстве. Изучить организацию контроля за состоянием про­изводственных запасов, своевременностью проведения инвентариза­ций материальных ценностей, ознакомиться с переоценкой материаль­ных ценностей и изучить вопросы, относящиеся к поста­новке орг-ции бухгалте учета материал ценностей.

При изучении складского хозяйства надо выявить недостатки, нарушения и факты бесхозяйств-ти в складир-ии и хране­нии МЦ. Устан-­ся, пригодны ли складские помещ-я для хранения МЦ; оборудованы ли они стеллажами и др приспособ­-ми; не допускается ли порча матер-в из-за ветхости склад­ских помещений. Особое внимание, исправ­ны ли крыши, полы, стены, наружные и внутренние запоры на две­рях и воротах, проверить, пригодны ли стеллажи, полки, ящики для хранения; прикреплены ли к местам хранения ярлыки с указанием номенклатурных номеров; обеспечивает ли размещение МЦ их полную сохранность, возможность сво­бодного доступа и быстрого нахождения при приемке, На складах необходимо выяснить, знают ли их работники по­рядок приема, хранения и отпуска МЦ; умеют ли они пользоваться весоизмерительными приборами; правильно ли оформляют первичные документы . Прове­рить организацию учета МЦ на складах, мате­риалы отчеты или карточки складского учета материалов по форме № М-12, своевременно и правильно ли производятся записи в них по приходу и расходу материалов, все ли подписи имеются, проверить постановку пропускной системы, обеспечивает ли она надлежащий контроль за вывозом материал ценностей, имеются ли на складах образцы подписей матери­ально ответ-ых лиц, которым предоставлено право затребо­вать и получать мат ценности.

На последнем этапе проверки данного вопроса следует установить правильность назначения материально ответ-х лиц и их оформления на работу. По данным учета кадров выясняют, соблю­дается ли порядок назначения материально ответ-х лиц, зак­лючены ли с ними договоры о материал ответствен; име­ются ли случаи приема на материально ответств должности лиц, ранее судимых за растраты или хищения; обесп-ся ли должный контроль за их работой; передаются ли ценности при ухо­де в отпуска материально ответ-х лиц,

В-12. Ревизия и аудит операций с основными средствами.

Источниками ревизии движения основных средств являются:

• первичные документы на поступление, перемещение и выбытие основных средств: счета – фактуры, товарно-транспортные накладные, требования – накладные внутреннего перемещения, акты приема-передачи основных средств, акты ввода в эксплуатацию, акты на списание основных средств:

• регистры аналитического и синт учета: инвентарные карточки учета ОС (отдельно для зданий и сооружений, оборудования и транспортных средств); опись инвентарных карточек по учету основных средств, расчет износа по поступившим и выбывшим основным средствам, расчет износа по автотранспорту, расчет износа основных средств, ведомости начисления износа, журналы-ордера;

• договоры поставки, купли-продажи, аренды, заявления на приобретение основных средств, акты оценочных комиссий, акты приема-сдачи отремонтированных объектов;

• статистическая отчетность предприятия, годовой отчет предприятия, Главная книга, оборотно-сальдовый баланс.

Если установлено расхождение, необходимо выяснить их причины, последствия и виновных в этом должностных лиц.

Проверку правильности оприходования объектов при строительстве хозяйственным способом целесообразно проводить одновременно с проверкой обоснованности списания строительных материалов.

При проверке полноты оприходования технических средств ревизору необходимо установить:

– создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств;

– как на предприятии налажен контроль за техническим состоянием принимаемых машин,

– приведен ли перечень основных средств при поступлении их в качестве взносов в уставный капитал, где указывают первоначальную стоимость, износ и оценку согласно данным экспертизы.

– оформлен ли договор купли-продажи ОС физического лица с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения;

– есть ли расшифровка предметов, входящих в комплект при приобретении основных средств в инвентарной карточке;

– пересчитывается ли первоначальная стоимость предметов, приобретенных за валюту, по курсу в рублях на момент приобретения;

– есть ли при поступлении ОС в безвозмездном порядке письменное подтвержден об их оприходовании, где указывается их первоначальная стоимость и износ.

Одновременно проверяется своевременность оприходования поступивших ОС, правильность отражения этих операций в бух Для чего необходимо сопоставить даты, указанные в первичных документах, с датами отражения этих операций в журнале-ордере 13. Несвоевременное оприходование объектов влечет за собой недоначисление амортизации, что приводит к искажению С/С продукции.

Правильность оценки ОС определяют на основании первичных документов на поступление основных средств. Согласно Закону Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» в практике учета основных средств применяются три вида оценки: первоначальная, восстановительная и остаточная.

Затем тщательной проверке подлежит установление реальности статьи баланса «ОС», для чего необходимо сверить данные инвентарных описей с данными Главной книги по счету 01 и статьи баланса по соответствующему счету.

Все акты на списание основных средств должны сверяться с техническими паспортами. Особое внимание уделяется наличию мотивированного заключения комиссии, наличию подписей всех членов комиссии.

При проверке операций по безвозмездной передаче основных средств проверяется наличие доверенности получателя, в отдельных случаях – разрешения вышестоящих органов, правильность определения износа с учетом эксплуатации, фактическая дата списания с баланса предприятия.

Для достоверного определения себестоимости продукции и финансовых результатов необходима четкая система финансового контроля за динамикой износа основных средств.

В ходе ревизии необходимо установить:

• все ли объекты основных средств приняты в расчет для начисления износа;

• правильно ли производится начисление износа по вновь поступившим и выбывшим основным средствам;

• правильно ли применяются нормы амортизации и поправочные коэффициенты к ним;

• правильно ли относится сумма износа на издержки и производства;

• правильно ли отражается сумма амортизации в регистрах бухгалтерского учета.

В начале ревизоры проверяют правильность начисления износа. При этом устанавливают, по всем ли объектам основных средств начисляется износ. Для этого балансовую стоимость основных средств, указанную в ведомости, сравнивают с данными Главной книги по счету 01. При этом из этой стоимости вычитывают стоимость основных средств, по которым износ не начисляется.

Амортизационные отчисления производятся до полного погашения стоимости объекта или его выбытия. Для проверки правильности начисления амортизации используют разработочные таблицы формы ОС-15 и формы ОС-16 или разработочную таблицу № 7.

Предприятия могут применять ускоренный метод начисления износа. Ревизору следует проверить, согласован ли этот вопрос с вышестоящими органами, так как этот метод применяется в отношении не всех объектов ОС, а только их активной части. Особое внимание ревизору следует обратить на следующее, каким образом используются амортизацион отчисления, начисленные ускоренным методом, так как они имеют строго целевое назначение.

Тщательно проверяется правильность отражения начисленной сумы износа на счетах бухгалтерского учета. Это производится по журналу-ордеру 10 и производственным отчетам.

По всем фактам неправильного начисления амортизации необходимо определить сумму излишне начисленного или недоначисленного износа, который в акте ревизии указывается общей суммой; установить, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовый результат; выявить причины нарушений и виновных в этом лиц; принять меры по недопущению нарушений в будущем.

Приступая к ревизии переоценки, ревизор должен проверить: сроки проведения переоценки, установить, с помощью какого метода проводился пересчет стоимости основных средств; наличие и достоверность документов, подтверждающих рыночную стоимость; первичные документы по переоценке основных средств.

Порядок проведения переоценки основных фондов организации предусматривает единые правила проведения переоценки для предприятий всех форм собственности.

При переоценке изменяются: первоначальная стоимость (после переоценки называемая восстановительной стоимостью), остаточная стоимость и сумма износа основных фондов. При этом следует учитывать, что процент износа не изменяется, Переоценка по усмотрению организации проводится: путем индексации первоначальной стоимости с использованием коэффициентов пересчета, публикуемых Министерством статистики и анализа, по состоянию на 1 января; путем прямого пересчета первоначальной стоимости в цены, складывающиеся на 1 января, на соответствующие виды аналогичных основных средств.

При проведении переоценки индексным способом необходимо первоначальную стоимость умножить на соответствующий коэффициент. Для определения износа необходимо найти соотношение в процентном выражении между первоначальной стоимостью и износом, после чего восстановительную стоимость умножить на полученное процентное соотношение.

Если проверяемое предприятие при переоценке основных средств использовало способ пересчета, то ревизор проверяет документы и материалы, подтверждающие рыночную цену. Такими документами могут быть справки с завода-изготовителя с прибавлением расходов по перевозке и монтажу оборудования, справки от торговых организаций об уровне цен, сведения об уровне цен на данные виды средств, опубликованные в печати или каталогах, а также экспертные заключения о рыночной стоимости зданий и сооружений, остальных средств.

При применении метода прямой оценки могут быть использованы документально подтвержденные цены соответствующего объекта в иностранной валюте на дату переоценки, которая пересчитывается по курсу национального банка на 1 января в белорусские рубли. Необходимо помнить, что переоценке подлежат и безвозмездно полученные основные средства в соответствии с датой их первого приобретения.

Первичным документом по переоценке основных средств является ведомость переоценки, куда из инвентарных карточек или описей записывается каждый объект, а после переоценки составляется акт о результатах переоценки, на основе которого составляются записи по счетам бухгалтерского учета по состоянию на 1 января.

Ревизор обязан проверить правильность отражения результатов переоценки основных средств на счетах бухгалтерского учета.

.