Налог на прибыль организаций
Экономическая сущность
Налог на прибыль организаций — федеральный прямой налог, взимаемый в Российской Федерации в соответствии с гл. 25 НК РФ. Он играет важную роль в формировании доходной части бюджета. После НДС налог на прибыль организаций занимает второе место. В Федеральном бюджете поступления от налога запланированы в размере 15% от общей суммы доходов. Еще более значимую роль он играет в формировании доходной базы бюджетов субъектов Российской Федерации, где он занимает первое место в их доходных источниках.
Так как рассматриваемый налог является прямым налогом, т.е. напрямую воздействует на экономический потенциал налогоплательщика, то становятся понятными действия и устремления государства по активному воздействию на развитие экономики именно через механизм его применения. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком реального дохода через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования налоговой ставки государство ограничивает или стимулирует ту или иную деятельность, инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. Значительную роль в регулировании экономики играет устанавливаемая государством амортизационная политика, напрямую связанная именно с налогообложением прибыли организаций.
Второй значимой причиной обращения внимания на регулирующую функцию данного налога, является тот признанный факт, что в вопросе совершенствования косвенного налогообложения государство уже достигло небывалых высот. Ведь только за счет НДС в консолидированный бюджет поступает 44,1%. Но ведь реальным плательщиком НДС является конечный потребитель, т.е. население. Организации выступают лишь в роле сборщиков налога и дальнейший абсолютный прирост сбора налога на добавленную стоимость ограничен, главным образом, снижением покупательной способности населения.
Таким образом, в теории и практике налогообложения прибыли организаций четко пролеживается тенденция поиска со стороны государства оптимального сочетания двух разнонаправленных функций налога — фискальной и производственно-стимулирующей.
Плательщик налога
Плательщиками налога на прибыль признаются все предприятия, организации, являющиеся по Российскому законодательству юридическими лицами и имеющие прибыль от осуществления в России предпринимательской деятельности.
К ним так же следует отнести коммерческие банки и организации, получившие лицензию на осуществление страховой деятельности, негосударственные пенсионные фонды. Бюджетные организации и некоммерческие фонды, получающие доходы от коммерческой деятельности являются плательщиками налога (по этой части дохода). К числу плательщиков налога российское налоговое законодательство относит также и иностранные организации, осуществляющие в России предпринимательскую деятельность через постоянные представительства.
Одновременно с этим законом установлен ряд категорий предприятий и организаций, которые не являются плательщиками налога на прибыль
Не являются плательщиками налога на прибыль |
Организации по прибыли, полученной от предпринимательской деятельности в области игорного бизнеса Организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, по прибыли от тех видов деятельности, которая осуществляется на основе свидетельства об уплате единого налога ЦБ и его учреждения по прибыли, полученной от деятельности, связанной с регулированием денежного обращения Организации, применяющие упрощенную система учета и отчетности |
Объект налогообложения и налоговая база
Объектом налогообложения по налогу признается валовая прибыль, полученная налогоплательщиком. Для определения налогооблагаемой прибыли из полученных предприятием и организацией доходов необходимо вычесть расходы, связанные с получением этих доходов. При этом следует отметить, что к вычету из доходов принимаются не любые, а только необходимые, экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществляемые в целях получения доходов. Налоговая база формируется из объекта налогообложения и представляет собой стоимостную характеристику объекта налогообложения.
При этом налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке отличной от 20% (стандартной), определяется налогоплательщиком отдельно. Таким образом, ему вменяется ведение раздельного учета доходов и расходов по разным видам деятельности. Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, такие как уплату «Единого налога на вмененный доход», «Упрощенную систему налогообложения», налог на игорный бизнес при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают только доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.
Предприятия, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, при определении прибыли исключают из выручки от реализации продукции, работ и услуг уплаченные экспортные пошлины.
При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в налоговом (отчетном) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном налоговом (отчетном) периоде налоговая база признается равной нулю. Законодательство предоставляет право уменьшить налоговую базу последующего налогового периода на всю сумму полученного налогоплательщиком убытка в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Однако при этом совокупная сумма переносимого убытка, ни в каком отчетном периоде не может превышать 30% налоговой базы, исчисленной без учета данного вычета. Воспользоваться правом переноса убытка возможно и не сразу, а, например, через год. Если же налогоплательщик получил убытки более, чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они получены.
Законом предусмотрена корректировка доходов, полученных в натуральной форме в результате реализации товаров через товарообменные операции, с доведением их цены до рыночной.
Налоговые ставки
Ставка налога на прибыль организации едина для всех типов организаций, равна 20% и отличается только по дивидендам и доходам иностранных юридических лиц.
Налоговый и отчетный периоды
Налоговым периодом по налогу на прибыль организации признается календарный финансовый год. Однако промежуточную отчетность по авансовым начислениям необходимо сдавать ежеквартально, кроме случаев, специально оговоренных в учетной политике организации, когда она устанавливается ежемесячной.
Порядок определения и классификация доходов организации
Все возникающие доходы организации укрупнено классифицируются на:
Доходы от реализации товаров (работ, услуг);
Внереализационные доходы;
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы.
Сама величина доходов определяется на основании первичных документов по реализации товаров и работ, за исключением суммы косвенных налогов (НДС, акцизы, налог с продаж), предъявленных налогоплательщиком покупателю товаров и выделенных в счетах-фактурах.
При этом самой реализацией товаров, работ и услуг согласно налоговому законодательству признаются передача права собственности на товары одного лица другому, выполнение работ одним лицом для другого или оказание услуг одним лицом другому (в том числе обмен товарами, работами или услугами) на возмездной или безвозмездной основе. Факт реальной оплаты за товар имеет второстепенное значение. Следует отметить, что имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества ив связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество обратно передающему лицу или выполнить для передающего лица работы или оказать услуги. К реализации товаров, работ и услуг приравнивается также использование товаров, работ и услуг внутри организации для собственного потребления, если соответствующие затраты не относятся на издержки производства и обращения.
Внереализационными доходами признаются доходы, не связанные непосредственно с основной деятельностью по производству и реализации продукции, работ и услуг. Среди них доходы: от долевого участия в других организациях, в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту, штрафы, пени за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба, от сдачи имущества в аренду (субаренду), от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности).