Взнос в уставный капитал акциями, выкупленными у акционеров
К нетипичным вкладам в уставный капитал можно отнести внесение акций, ранее выкупленных у акционеров.
Согласно п. 2 ст. 72 Закона № 208-ФЗ общество, если это предусмотрено его уставом, вправе приобретать размещенные им акции по решению общего собрания акционеров или по решению совета директоров (наблюдательного совета) общества, если в соответствии с уставом общества совету директоров (наблюдательному совету) общества принадлежит право принятия такого решения.
Акции, приобретенные обществом, не предоставляют права голоса, они не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляются дивиденды.
Убыток, полученный при внесении акций в уставный капитал, не должен формировать налоговую базу по налогу на прибыль.
Расходы на привлечение независимого оценщика для оценки акций не должны учитываться при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, так как данные расходы не связаны с извлечением дохода (ст. 252 НК РФ).
Налогообложение операций при внесении вкладов в уставный капитал
Налог на прибыль
В соответствии с п. 3 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещений акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером). Согласно п. 3 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество.
До недавнего времени у бухгалтера возникал вопрос: в какой оценке в налоговом учете следует учитывать имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал.
Федеральным законом от 6.06.05 г. № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (далее - Закон № 58-ФЗ) внесены поправки в ст. 277 НК РФ, которые применяются с 1 января 2005 г. Практически Закон № 58-ФЗ закрепил ранее высказанную позицию Минфина России и налоговых органов в письмах от 30.04.04 г. № 04-02-05/1/34, от 29.04.05 г. № 03-03-01-04/2/64 и письме УМНС России по г. Москве от 8.01.04 г. № 26-12/1168 в отношении определения стоимости имущества, полученного в уставный капитал.
Согласно ст. 277 НК РФ не признается прибылью (убытком) налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) разница между стоимостью вносимых в качестве оплаты имущества, имущественных прав и номинальной стоимостью приобретаемых акций (долей, паев). При этом стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для целей настоящей главы признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны.
При внесении (вкладе) имущества (имущественных прав) физическими лицами и иностранными организациями его стоимостью (остаточной стоимостью) признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли в государстве, налоговым агентом которого является передающая сторона, но не выше рыночной стоимости этого имущества (имущественных прав), подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства.
Сторона, получающая имущество, должна затребовать у учредителей документы, подтверждающие его налоговую стоимость. При отсутствии документов последняя признается равной нулю. Документами, подтверждающими стоимость имущества, могут быть:
документы, подтверждающие расходы на приобретение имущества (кассовые приходные ордера, товарные и кассовые чеки, выписки банка и т.п.);
справка о сумме начисленной амортизации;
отчет (акт) независимого оценщика.
Если учредитель приобретает имущество для внесения в уставный капитал организации, то суммы налога, уплаченные при его приобретении, не могут быть приняты к вычету из бюджета (ст. 172 НК РФ).
В случае когда в уставный капитал передается имущество, которое ранее использовалось в производственной деятельности учредителя, суммы НДС, ранее принятые к вычету из бюджета, должны быть восстановлены.
Если в уставный капитал передается недоамортизированное имущество, сумма НДС подлежит восстановлению в части, приходящейся на остаточную стоимость передаваемого имущества (письмо МНС России от 31.03.04 г. № 03-1-08/876/15@).
№64 Расчет и бухгалтерский учет налога на имущество. Отражение результатов в расчета в бухгалтерской отчетности.
Налог на имущество организаций установлен главой 30 Налогового кодекса. Этот налог вводится в действие региональным законом. Если в регионе нет такого закона, налог платить не надо. Налог на имущество организаций платят только организации, на предпринимателей он не распространяется.
Некоторые виды предприятий освобождены от уплаты налога. В частности, налог не платят: религиозные организации; общественные организации инвалидов (в которых работает 80 и более процентов инвалидов); организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов.
Льгота действует, если на фирме работает не менее 50% инвалидов, а их зарплата составляет не менее 25% от общего фонда оплаты труда. При этом имущество должно использоваться для производства или продажи товаров по перечню, утвержденному Правительством РФ (организации, которые используют имущество для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения).
Объект налогообложения. Организации должны платить налог на имущество с остаточной стоимости основных средств. Остаточную стоимость такого имущества рассчитывают как разница между первоначальной стоимостью основных средств, отраженная на счетах бухгалтерского учета 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и амортизация по основным средствам, отраженная на счете 02 «Амортизация основных средств».
По некоторым основным средствам начисляют не амортизацию, а износ, который начисляется на забалансовый счет 010 «Износ основных средств». При расчете налога остаточную стоимость такого имущества определяют как разница между первоначальной стоимостью основных средств, отраженная на счетах бухгалтерского учета 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и износа по основным средствам, отраженного на забалансовом счете 010 «Износ основных средств»
Виды имущества, которые не облагаются налогом, установлены в статьях 374 и 381 Налогового кодекса. К ним относятся:
1. земельные участки и иные объекты природопользования, принадлежащие фирме;
2 государственное имущество, используемое исполнительной властью для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в стране;
3. памятники истории и культуры федерального значения;
4. объекты жилищно-коммунальной сферы, которые финансируются за счет регионального или местного бюджета;
5. мобилизационный резерв и мобилизационные мощности, которые фирма содержит по решению государства.
Чтобы рассчитать сумму налога, которую нужно уплатить в бюджет за отчетный период, нужно сначала определить среднегодовую стоимость налогооблагаемого имущества организации за этот период.
Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное отделения суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.
Налоговый период по налогу составляет календарный год, а отчетными являются - 1 квартал, полугодие, 9 месяцев, год. Ставку налога устанавливают региональные власти. При этом она не может превышать 2,2%. Если региональным законом ставка налога не установлена, то организации должны применять ставку 2,2%.
Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.
В течение года фирмы уплачивают авансовые платежи по налогу за каждый отчетный период. По итогам года фирмы окончательно рассчитываются с бюджетом по налогу. Сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет по итогам всего года, рассчитывают так: разность между произведением среднегодовой стоимости имущества по итогам года на ставку налога на имущество и авансовыми платежами по налогу, уплаченными по итогам 1 квартала, полугодия, 9 месяцев.
Налог с имущества, которое числится на балансе обособленного подразделения, нужно платить по месту нахождения этого подразделения. Для этого отдельно рассчитывается налоговая база, приходящаяся на головное отделение организации и каждого его филиала. Чтобы определить налоговую базу по головному отделению, рассчитывается налоговая база в целом по организации и вычитается из полученной величины налоговая база обособленного подразделения. Затем налоговую базу по головному отделению и каждому обособленному подразделению умножается на ставку налога, действующую в том регионе, где они находятся.
Сроки уплаты авансовых платежей по налогу на имущество, а также самого налога, устанавливают региональные власти. Расходы по уплате налога уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций (ст. 264 НК РФ).
Бухгалтерский учет налога. Налог на имущество учитывается на пассивном сч.68 «Расчеты по налогам и сборам» субсч. 68/им «Расчеты по налогу на имущество». По кредиту счета учитывается начисленная сумма налога в корреспонденции со сч.91 «Прочие доходы и расходы» субсч. 91/2 «Прочие расходы». По дебету счета учитывается погашение задолженности организации по налогу на имущество в корреспонденции с денежными счетами 51 «Расчетный счет», 50 «Касса».
Расчет налога на имущество:
,
где:
Ним – налог на имущество за отчетный период;
СИ срг – стоимость имущества среднегодовая;
Сим – ставка налога на имущество;
Ккв- коэффициент, учитывающий период начисления налога: 1 квартал Ккв=4, полугодие Ккв=2, 9 месяцев Ккв=0,75, год Ккв=1.
Среднегодовая стоимость имущества определяется как сумма остаточной стоимости имущества (основных средств) на начало каждого месяца в отчетном периоде и на конец отчетного периода, на количество месяцев в отчетном периоде плюс единица (Кси): в 1 квартале Кси= 3+1=4; за полугодие Кси=6+1=7; за 9 месяцев Кси=9+1=10, а за год Кси=12+1=13.
,
(8)
где:
ПСI первоначальная стоимость основных средств, находящихся на балансе организации, на начало каждого (i) месяца отчетного (j) периода;
А мi – начисленная амортизация по всем основным средствам, находящимся на балансе организации, на начало каждого (i) месяца отчетного (j) периода.
Кси – коэффициент для расчета среднегодовой стоимости имущества и равен 4, 7, 10 и 13 для отчетных периодов соответственно – квартал, полугодие, девять месяцев и год.