3)Гл. Книга (используем такой способ докум-го контроля как по корресп-ции счетов б. У.);

4)Отчетность бух. и стат. (для анализа); 5)Учетные регистры (Ж-О №8(удержания); Ж-О №1(К50); Ж-О №2(К51); Ж-О №11(К40,43,45); Ж-О №15(К99));

6)Первично-оправд. док-ты, на основании кот-х выполнены записи в уч-х регистрах (наряды; табели учета раб. времени; путевые листы, трудовые соглашения, акты о приемке выполненных работ) (выплата ЗП: расх. касс. ордер; ведомости: платежн. поруч.; прих. касс. ордер; выписки банка).

От прав-ти опред-я ССЧрч зависит прав-ть отраж-я произ-ти труда.

ССЧ работающих опр-ся путем суммир-я факт.числ-ти работ-х за кажд.календ.день и деления получ-йвеличины на кол-во календ. дней месяца.

Аудитор д. проверить наличие в отделе кадров п/п(я) сведений, подаваемых руководителями цеховых подразделений п/п(я) за каждый календарный день по фактич. числ-ти работающих в разрезе категорий. При этом особое внимание уделяется на правильность включения в числ-ть ППП работающих в таких цеховых подразделениях как паросиловое хоз-во, рем.-стр. цех, автотр. цех, рем.-мех. мастерские, электроцех, поскольку известны случаи необоснованного включения в числ-ть непромышл-го персонала рабочих данных цехов, в рез-те необоснованно занижается среднесписочная числ-ть ППП.

При обнаружении таких случаев аудитор д. пересчитать выработку, и если в рез-те такого пересчета она окажется ниже планового уровня и премии, полученные руководящими инженерно-техн. работниками и служащими за якобы выполнение этого пок-ля, считать незаконными, а суммы с учетом ЕСН считать завышением с/с и занижением прибыли.

В.20. Методические приемы (способы) документального и фактического контроля.

Фин-ый контроль – система надзора наделенных контрольными ф-циями гос-х и иных органов за фин.-хоз. деят-тью п/п(й), учрежд-й, орг-ций, объед-й и др. подразделений материального пр-ва и непроизв-ой сферы с целью объективной оценки этой деят-ти, установлению законн-ти, достов-ти и целесооб-ти хоз-х операций, повышению эффект-ти пр-ва и роста дох-ов гос. бюджета.

Фин-й контроль классиф-ся на:

1)Внутрихоз-ый (заключ-ся в проведении проверок цеховых подразд-ий п/п(я) со стороны руководства этим п/п(ем); в настоящее время внутрихоз-ый контроль трансформ-ся во внутр-ий аудит).

2)Ведомственный (заключ-ся в проведении ревизии и проверок п/п(й) со стороны вышестоящего органа; в наст. время утратил свою значимость, сохранился в первонач-ом виде в мин-вах, трансформировался во внутр-ий аудит).

3)Вневедомственный (закл-ся в проведении ревизии и проверок п/п(й) со стороны структур, кот-м эти п/п(я) не подчин-ся).

Формы фин-го контроля:

1)Предварит-ый (проверка док-ов перед совершением хоз-х операций) (учреждения бюджетной сферы).

2)Текущий (проверка док-ов во время совершения хоз-х операций) (по существу – повседневная работа бухгалтерии).

3)Последующий (проверка док-ов после совершения хоз-х операций) (работники внутрих-го, ведом-го и вневед-го контоля).

Метод фин-го контроля – органически взаимосвязанная совок-ть специф-их приемов, способов и ср-тв в процессе изучения закон-ти, достов-ти т целесооб-ти совершенных хоз-х операций в сочетании с использ-ем учетной, отчетной, плановой и др. докум-ции.

Из метода фин-го контроля вытекают приемы и способы как докум-го, так и фактич-го контроля.

Способы докум-го контроля:

1)Формальная и арифмет-ая проверка (формальная закл-ся в проверке правильности заполнения реквизитов, предусм-ых формой док-та; арифмет-ая закл-ся в проверке выведения итогов не только по первичным док-ам, но и по учетным регистрам).

2)Юридич-ая оценка док-ов (закл-ся в проверке соответствия док-ов действующим нормативным актам).

3)Логическая проверка (основной способ документ-го контроля) (закл-ся в сопост-нии одних док-ов с другими).

4)Встречная проверка (осущ-ся в тех случаях, когда невозможно установить факт совершения хоз-й операции на проверяемом п/п(и), и возникла необх-ть выхода на проверку к дебетору или кредитору или др. юрид. или физ. лицу).

5)Сплошное и неспл. наблюдение (сплошной ревизии подвергаются тоько кассовые и банк-ие док-ты; если ревизия осущ-ся по заданию правоохр-х органов, то проверка проводится сплошным порядком).

6)По корресп-ции счетов б. у. (закл-ся в безусловном знании ревизором б. у.)

7)Способ обратного счета (закл-ся в сопост-нии отчетов по пр-ции с расходованием сырья на изг-ние этой пр-ции; применяется во всех отраслях пром-ти; наиболее эфф-вен в пищевой (исключит. по нормам) суть: суммовой учет, на кон. мес. проводится инвент-ция).

8)Балансовые увязки движения ТМЦ (закл-ся в сопост-нии прихода мат-ов с учетом остатка на нач. с их фактич. расходом (пересортица, неотфактурированные поставки)).

9)Приемы эк-го анализа.

Способы фактического контроля:

1)Визуальное наблюдение (закл-ся в ознакомлении с проверяемым п/п(ем) путем обхода и осмотра его цеховых подразд-ий; этот способ носит познават-й характер).

2)Инвент-ция (проверка фактич. наличия МПЗ путем их пересчета, перевеса, переобмера в завис-ти от ед-цы измерения) (в ходе ревизии инвент-ция назначается по мере необх-ти; проверяющий любого ранга самост-но инвент-цию не проводит, он только наблюдает; наибольший эффект, когда проводится внезапно).

3)Экспертная оценка (осущ-ся специалистами отличными от б. у. (не бухгалтерами); в завис-ти от специфики ревизуемого п/п(я) может носить характер контрольного обмера, контр-го пуска, контр-го раскроя).

В.21. Нормативное регулирование аудиторской деятельности.

До недавн t правов нормы ауд д-ти в РФ регламентир-сь указом През-та РФ от 22.12.93 «2263 «Об ауд д-сти в РФ».7 августа 2001 был принят з-н об Ауд деятельности. В настоящее время действ з.об АД, утв 30 декабря 2008 №307-ФЗ

В нем определены прав основы проведения АД. даны понятия об ауд д-ти, аудита, приведен перечень сопутствующих услуг аудитора, обязанности аудита, стандартов аудита, аудит заключения, ауд тайны, приведена методика контроля качества, изложены права и обязанности ауд организации и ауд-х лиц, дано определение саморегулируемой организации аудиторов и изложены требования к членству в саморегулир организации. Определена ответственность ауд арганизации и ауд лиц.

Аудит – независимая проверка БО ауд лица в целях выражения мнения о достоверности БО.

Кроме проведения проверок БО хоз субъектов ауд фирмы могут оказывать сопутств услуги: 1.постановка, вед-е и восстан-е бу, составл-е деклараций о доходах и бух отч-ти; 2.экспертиза ХД и оц-ка им-ва пр-я; 3. план-е ХД; 4.а-з ХД; 5.консультиров-е по ?s бу и н/обл-я; 6.провед-е семинаров с бух службами пр-я; 7.нормативн и инф обеспеч-е пр-й; 8.разраб-ка методич пособий по ?s бу и н/обл; 9.провед-е маркетинг исслед-й; 10.представит-во пр-й в упр-ях н-гов и сборов и в судах; 11.провед-е проверок по заданиям правоохранит органов.

Ауд организация – коммерч орг явл-ся членом одной из саморегулируемой организации аудиторов. . Ауд фирма м.б создана в л орг-прав форме за искл ОАО. В ауд организации д.б. не менее 3х членов саморегулир ауд организации.

Аудитор – физ лицо, получившее квалификац аттестат аудитора я явл-ся одной из саморегулир орг аудитора.

Требования к получению квал аттестата аудитора:

высш эк или юр образ-е

стаж работы, связ с осуществлением ауд деятельности, либо ведением б.у. не менее 3х лет.

пройти обуч-е в учебно-методич центрах, аккредитован-х при вузах, и успешно выдержать испытание: бу, ф-сы, н-ги и н/обл, а-т, прав рег-е ХД.

Квалиф аттестат выдается без указания огранич-го срока действия, но кажд год аудитор должен подтв свой аттестат в уч-мет центрах при эк. Вузах.

Аудит бывает обязательный и инициативный, внешний и внутренний.

Обязат а-ту подлежат банки, страхов орг-и, б-жы, внебюдж фонды и инвестиц институты, все ОАО, иные х-щие субъекты с частн формой соб-ти на ср-ва пр-ва, а также унитар и муниц пр-я, у к-х V выручки превышает 50 млн руб или сумма активов баланса более 20 млн руб.

Известно, что любая деятельнось протекает в опр рамках и подчиняется опр правилам. Накопл опыт позволяет обобщить и сформулировать нормы и правила ауд деятельности, часть этих норм зафиксир в законодательстве страны с рын экономикой, а часть опубликована в сборниках ауд орг-й и ООН.

М/н пр-ла ауд д-ти вкл в себя 29 осн ст-тов по а-ту и 4 сопутсв-щих. Однако комиссия по ауд д-сти при През-те РФ, учитывая российс нац уч традиции, разработала и одобрила к выходу в свет з-на об ауд д-ти, 38 ст-тов. В наст t Прав-вом РФ утв-ны 34 ст-т по а-ту.

Фед стандарты ауд деятельности определяют требования к порядку осуществления ауд деят, разра в соотв с МСА, явл обязательными для ауд организаций, инд аудиторов, а т.ж. саморегулируемых организаций аудиторов.

Каждая саморегулир организация принимает кодекс проф. Этики аудиторов.

В законе определена независимость ауд организаций поэтому аудит не может осуществляться ауд организацией, руководящие или должностные лица которых явл учредителями ауд-х лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами несущими ответственность за организацию б.у. и составление б.о. Аудит так же не может осуществляться ауд орг в отношении ауд-х лиц являющихся учредителями, в отношении дочерних обществ, филиалов и представителей указанных ауд лиц, а т.ж. в отношении орг имеющих общих с этой орг учредителей. Т.ж. не может осущ аудит орг оказывающей в теч 3х лет непосредств предшеств проведению аудита услуги по восстановлению... Аудиторами явл участниками аудируемых лиц их руководителями, бух и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение б.у. и с б.о. в близком родстве.

В законе есть определение и изложены требования к ауд тайне:

Ауд тайну составл любые сведения и документы полученные ауд орг и ее работниками.

Ауд орг обязана: установить и соблюдать правила внутр контроля качества работы; проходить внешний контроль кач-ва работы в т.ч. предоставлять всю необходимую для проверки документацию и инф; участвовать в осуществлении саморегулир орг аудитора чл кот она является, внешний контроля, качестрва работы др чл этой организации.

Предметом внешнего контроля качества является соблюдение вн контроля качества треб фед закона, стандартов и кодексов проф деятельности аудиторов. Принципы осущ. Внешнего контроля качества работы ауд орг уст-ся ФЗ, ст контроля качества. Плановая внешняя проверка качества работы ауд организации осуществляется не реже 1 раза в 5 лет, но не чаще 1р в год.

Основанием для осущ внеплан проверок кач работы может являться: поданная жалоба на действия ауд орг саморегулируемой орг или уполномочен фед органом аудита, нарушение требований ФЗ, т.ж. стандартов.

При проведении аудита, орг вправе сама определить:

формы и методы аудита, исследовать в полном объеме документацию связанную с фин-хоз деятельностью ауд лица, а т.ж. проверять факт наличие люб имущества, отраж в этой документации, получить разъяснения и подтверждения по возникшим в ходе аудита вопросам, отказаться от проведения аудита или выраж своего мнения в бух отчетности, в случаях непедоставления ауд лицом всей необх инф.

В.22. Планирование аудита. Оформление результатов аудиторской проверки.

Стандарт №3 «Планирование аудита»

Аудит. проверка осущ-ся в соответствии с заключенным договором. Подписанию договора предшествует написание письма-согласия ауд.орг-и (АО) на проведение аудита.

Аудиторская орг-ция и индивид-й аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эфф-но.

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому хар-ру, срокам проведения и объему ауд-их процедур.

Планирование работы

Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качест-но и своевременно. Планирование позволяет эфф-но распределять работу между членами группы специалистов, участв-х в ауд-й проверке, а также координировать такую работу.

Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деят-ти аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особ-тей его деят-ти.

Получение инa-ции о деят-ти аудируемого лица явл-ся важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особ-ти, кот-ые могут оказывать существенное влияние на фин-ую (бух-ю) отч-ть.

Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные ауд-ие процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эфф-ти аудита и координации ауд-х процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответ-ть за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.

Общий план аудита

Аудитору необходимо составить и докум-но оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения ауд-ой проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деят-ти аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

а) деятельность аудируемого лица, в том числе: общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деят-ть аудируемого лица; особ-ти аудируемого лица, его деят-ти, фин-ое состояние, требования к его фин-й (бух-й) или иной отч-ти, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита; общий уровень компетентности руководства;

б) системы бух-го учета и внутр-го контроля, в том числе: учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения; влияние новых нормативных правовых актов в области бух-го учета на отражение в фин-й (бух-й) отч-ти рез-тов фин-хоз деят-ти аудируемого лица; планы использ-я в ходе ауд-й проверки тестов ср-тв контроля и процедур проверки по существу;

в) риск и существенность, в том числе: ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита; установление уровней существенности для аудита; возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных действий; выявление сложных областей б. у., в том числе таких, где рез-т зависит от субъективного суждения бух-ра, например, при подготовке оценочных показателей;

г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе: относительную важность различных разделов учета для проведения аудита; влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей; существование подразделения внутр-го аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе: привлечение других ауд-х орг-ций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица; привлечение экспертов; количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга; кол-во и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;

е) прочие аспекты, в том числе: возможность того, что допущение о непрерывности деят-ти аудируемого лица может оказаться под вопросом; обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц; особенности договора об оказании ауд-х услуг и требования законодательства; срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу; форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) ауд-й деят-ти и условиями конкретного аудиторского задания.

Программа аудита

Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных ауд-х процедур, необх-х для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также ср-вом контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки фин-й (бух-й) отч-ти по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска ср-тв контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

Изменения в общем плане и программе аудита

Общий план аудита и программа аудита должны по мере необх-ти уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осущ-ся непрерывно на протяжении всего времени выполнения ауд-го задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными рез-тами, получ-ми в ходе выполнения ауд-х процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть докум-но зафиксированы.

Результаты ревизии оформляются актом, кот-й подписывается руководителем ревизионной группы, а также руководителем ревизионного предприятия, а также гл. бухгалтером.

Для ознакомления с актом ревизии устанавливается время до 5 раб. дней.

при наличии возражений или замечаний по акту подписывающие его должностные лица делают об этом оговорку перед своей подписью и представляют письменное выозражение.

Структура акта:

Акт ревзии состоит из вводной и описательной частей.

Вводная часть должна содержать слдующую информацию:

- наименование темы ревизии;

- дату и место составления ревизии;

- кем и на каком основании проведена ревизия;

- проверяемый период и сроки проведения ревизии;

- полное наименование рекуизита организации;

- идентификационный номер налогоплательщика и наименование вышестоящей организации;

- свдения об учредителях;

- основные цели и виды деятлеьности организации;

- имеющиеся у организации лицензии на осуществление отдельных видов деятельности;

- перечень и реквизиты всех счтеов кредитных учреждений.

- кто в проверяемый период имел право первой подписи, и кто являтеся гл. бухгалтером.

Требования предъявляемые к акту:

В акте ревизии ревизующие должны соблюдать объективность и обоснованность, четкость локаничность, доступность и системность изложения.

Результаты ревизии излагаются в акте на основе проверенных данных и фактов, подтвержденных имеющимися в ревизуемых и др. организациях документами, результатами проведенных встречных проверок и процедур фактического контроля, других ревизионных действий, заключений специалистов и экспертов, объяснений должностных лиц.

Описание фактов нарушений, выявленных в ходе ревизии, должны содержать следующую обязательную информацию:

- какие нормативно правовые акты нарушены;

- кем;

- за какой период;

- когда и в чем выразились нарушения;

- размер документально подтмержденного ущерба и др. последствия этих нарушений.

В акте ревизии не допускается включение различного рода выводов, предположений и фактов, не подтвержденных документами или результатами проверок, свдений из материалов в правоохр. органах и ссылок на показания, данные следственным органом.

В акте ревизии не должна даваться правовая и морально - этическая оценка действий должностных лиц ревизуемой организации, квалификации их поступков, намерений и целей.

Объем акта ревизии не ограничивается, но ревизующие должны стремиться к разумной краткости изложения при обязательном отражении в нем ясных и полных ответов на все вопросы.

После того, как все ошибки будут исправлены, оформляется аудиторское заключение. Аудиторское заключение является мнением аудиторской фирмы о бухгалтерской отчетности проверенного субъекта. Оно может быть выражено в форме:

• безусловно положительного (если отчет не сдан)

• условно-положительного заключения (если отчет сдан);

• отрицательного заключения

• аудитор может отказаться от выражения своего мнения.

Основные элементы аудиторского заключения:

1. наименование

2. адресат

3. сведения об аудиторе, в т.ч.:

   1. организационно-правовая форма

   2. место нахождения

   3. номер и дата свидетельства о государственной регистрации

   4. номер и дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии.

   5. членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении.

4. сведения об аудируемом лице, в т.ч.:

   1. организационно-правовая форма

   2. наименование

   3. место нахождения

   4. номер и дата свидетельства о государственной регистрации

   5. сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности

5. вводная часть

6. часть, описывающая объем аудита

7. часть, содержащая мнение аудитора

8. дата аудиторского заключения

9. подпись аудитора.

Необходимо соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить его понимание пользователями и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления.

Аудиторское заключение должно быть адресовано лицу, предусмотренному законодательством РФ и договором о проведении аудита. Как правило, аудиторское заключение адресуется собственнику аудируемого лица, Совету директоров и т.п.

Аудиторское заключение должно содержать перечень проверенной бухгалтерской отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава.

Аудиторское заключение должно включать заявление о том, что ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и предоставление отчетности возложена на аудируемое лицо, и заявление о том, что ответственность аудитора заключается только в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности это бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Аудиторское заключение должно описывать объем аудита с указанием, что аудит был проведен в соответствии с ФЗ, федеральными стандартами аудиторской деятельности, внутренними стандартами аудиторской деятельности.

Под объемом аудита понимается способность аудитора выполнить процедуры аудита, которые считаются необходимыми в данных обстоятельствах.

Аудиторское заключение должно содержать заявление о том, что аудит был спланирован и проведен с целью обеспечения разумной уверенности в том, что бухгалтерская отчетности не содержит существенных искажений.

В аудиторском заключении должно быть указано, что аудит проводился на выборочной основе и включал в себя:

1. изучение на основе тестирования документов, подтверждающих значение и раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о ФХД аудируемого лица;

2. оценку принципов и методов бухгалтерского учета, а также правил подготовки отчетности;

3. определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица при подготовке бухгалтерской отчетности.

4. оценку общего представления о бухгалтерской отчетности.

Аудиторское заключение должно содержать заявление аудитора относительного того, что аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях бухгалтерской отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

В аудиторском заключении должны быть четко указаны основные принципы и методы ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности аудируемого лица.

Аудитор должен указать в заключении дату, когда был завершен аудит. Заключение подписывается руководителем аудитора и лицом, проводившим аудит, с указанием его номера квалификационного аттестата. Эти подписи должны быть скреплены печатью.

К аудиторскому заключению прилагается бухгалтерская отчетность в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованием законодательства РФ относительно подготовки такой отчетности.

Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете.

Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, но и аудитор и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой отчетности.

Безоговорочно положительное мнение должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что бухгалтерская отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах ФХД аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведении бухгалтерского учета и подготовки отчетности в РФ.

Аудиторское заключение м.б. изменено или модифицировано если возникли факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в бухгалтерской отчетности (например, отражение резерва по сомнительным долгам Д 91 К63 для уравновешивания ДЗ).

Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, в т.ч.:

а) имеется ограничение объема работы аудитора

б)имеются разногласия с руководством аудируемого лица относительно допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения, адекватности раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.

Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенны и глубоки, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения.

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.

Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние каких-либо разногласий с руководством настолько существенно для бухгалтерской отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер бухгалтерской отчетности. Если аудитор выражает любое мнение, кроме безусловно положительного, то он должен четко описать все причины этого в аудиторском заключении.

Аудитор может иметь разногласия с руководством аудируемого лица по таким вопросам как:

• допустимость выбранной учетной политики

• метод ее применения

• адекватность раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.

Если такие разногласия являются существенными для отчетности, то аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.

В.23. Организация проведения ревизии ФХД предприятия. Оформление результатов ревизии.

Ревизия – система обязат-х контр-х действий по документальной и факт-ой проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хоз-х и фин-х операций, правильности их отражения в б.у., а также законности действий должностных лиц.

Цель ревизии: осущ-ие контроля за соблюдением закон-ва РФ при осуществлении орг-цией хоз-х и фин-х операций, их обоснованности, наличием и движением имущ-ва и обязат-вами, использ-ем матер-х и трудовых рес-ов.

Осн. задача ревизии: проверка фин.-хоз. деят-ти п/п по след. направлениям:

1)соответствие осуществляемой деят-ти орг-ции учредит-м док-ам;

2)обоснованность расчетов сметных назначений;

3)исполнение смет расходов;

4)использ-ие бюдж-х ср-тв по целевому назначению;

5)обеспеч-е сохр-ти ДС и матер-х ценностей;

6)обоснованность образования и расход-я гос-х внебюдж-х фондов;

7)соблюдение фин-й дисциплины, правильность ведения б.у. и составления отч-ти;

8)обоснованность операций с ДС и ЦБ (расчетных и кредитных операций);

9)полнота и своевременность расчета с бюджетом;

10)операции с ОС;

11)операции, связанные с инвестициями;

12)расчеты по оплате труда;

13)обоснованность произведенных затрат, связанных с текущ. деят-тью и затрат направленного хар-ра;

14)формирование фин-х рез-тов и их распределение.

На проведение каждой ревизии участвующим в ней работникам выдается спец. удостоверение.

Сроки проведения ревизии, численный персональный состав ревизионной группы уст-ся исходи из темы ревизии, объема предстоящих действий и особ-тей ФХД ревизуемой орг-ции

Срок проведения ревизии не д. превышать 45 кал. дней.

Конкретные вопросы ревизии опр-ся программой ревизии. Составлению программы ревизии предшествует тщательная подготовка, которая закл-ся в ознакомлении со спецификой п/п, подлежащего предстоящей ревизии и выражается в доскональном изучении отраслевой инструкции, действующей на п/п.

По прибытию на п/п рук-ль ревизионной группы обязан ознакомить рук-во с основными вопросамиревизии.

Ревизоры должны ознакомиться с проверяемым п/п,прменив визуальное наблюдение, т е путем обхода и осмотра цеховых подразделений.

Руководитель ревизионной группы д. распред-ть обязанности м/у участниками ревизии.

Ревизия фин-хоз деят-ти проводится путем осущ-ия:

1)проверки учредит-х, регистрац-х, плановых, отчетных и первичных док-ов по форме и содерж-ю в целях установления законности и правильности произведенных операций;

2)проверки фактич-го соответствия совершенных операций данным первичных док-ов, в т.ч. по фактам получения и выдачи указанных в них ДС и мат-х ценностей, фактически выполненных работ и оказанных услуг;

3)орг-ции проведения встречных проверок путем сличения имеющихся в ревизуемой орг-ции записей, док-ов и данных соответствующими записями, док-ми и данными, находящимися в тех орг-циях, от кот-х получены или кот-ми выданы ДС, мат-ые ценности и док-ты;

4)орг-ции процедур фактического контроля за наличием и движением матер-х ценностей и ДС, правильностью формир-я затрат, полнотою оприходования пр-ции, достоверностью объема выполненных работ и оказанных услуг, в т.ч. с привлечением специалистов др. орг-ций, обеспечением сохранности ДС и матер-х ценностей путем орг-ции проведения инвент-ции, исследования, контрольных запусков с. и м. в пр-во, контрольных анализов с., м. и ГП, контрольных обмеров выполненных работ и экспертиз;

5)проверки достоверности отражения произведенных операций в б.у. и отч-ти, в т.ч. соблюдения установленного порядка ведения учета, сопоставления записи в регистрах б.у. с данными первичных док-ов, сопоставления пок-лей отч-ти с данными б.у.

При отсутствии БУ на п/п или запущенности рук-ль ревиз-й группы д. потребовать от руководства п/п(я) о восстан-ии учета и только после того, как учет будет восстановлен, приступить к проведению ревизии.

Оформление рез-та ревизии:

результаты ревизии оформляются актом, кот-й подписывается руководителем ревизионной группы, а также руководителем ревизионного предприятия, а также гл. бухгалтером.

На ознакомление с актом ревизии и его подписанием отводится 5 раб. дней.

при наличии возражений или замечаний по акту подписывающие его должностные лица делают об этом оговорку перед своей подписью и представляют письменное выозражение.

Структура акта:

Акт ревзии состоит из вводной и описательной частей.

Вводная часть должна содержать слдующую информацию:

- наименование темы ревизии;

- дату и место составления ревизии;

- кем и на каком основании проведена ревизия;

- проверяемый период и сроки проведения ревизии;

- полное наименование рекуизита организации;

- идентификационный номер налогоплательщика и наименование вышестоящей организации;

- свдения об учредителях;

- основные цели и виды деятлеьности организации;

- имеющиеся у организации лицензии на осуществление отдельных видов деятельности;

- перечень и реквизиты всех счтеов кредитных учреждений.

- кто в проверяемый период имел право первой подписи, и кто являтеся гл. бухгалтером.

Требования предъявляемые к акту:

В акте ревизии ревизующие должны соблюдать объективность и обоснованность, четкость, локаничность, доступность и системность изложения.

Результаты ревизии излагаются в акте на основе проверенных данных и фактов, подтвержденных имеющимися в ревизуемых и др. организациях документами, результатами проведенных встречных проверок и процедур фактического контроля, других ревизионных действий, заключений специалистов и экспертов, объяснений должностных лиц.

Описание фактов нарушений, выявленных в ходе ревизии, должны содержать следующую обязательную информацию:

- какие нормативно правовые акты нарушены;

- кем;

- за какой период;

- когда и в чем выразились нарушения;

- размер документально подтвержденного ущерба и др. последствия этих нарушений.

В акте ревизии не допускается включение различного рода выводов, предположений и фактов, не подтвержденных документами или результатами проверок, сведений из материалов в правоохр. органах и ссылок на показания, данные следственным органом.

В акте ревизии не должна даваться правовая и морально - этическая оценка действий должностных лиц ревизуемой организации, квалификации их поступков, намерений и целей.

Объем акта ревизии не ограничивается, но ревизующие должны стремиться к разумной краткости изложения при обязательном отражении в нем ясных и полных ответов на все вопросы.

В.24. Понятие о стандартах аудита

Известно, что всякая деят-ть протекает в определенных рамках и подчин-ся определееным правилам. Накопленный опыт позволяет обобщить и сформул-ть нормы и правила ауд-й деят-ти. Часть этих правил и норм опубликована в законод-вах стран с рыночной эк-кой, а часть изложена в сборниках ауд-их орг-ций и ООН. Междун-ые правила ауд-ой деят-ти включ. в себя 37стандартов по аудиту .Однако комиссия по ауд-ой деят-ти при президенте РФ, учитывая росс-ие нац-ые учетные традиции, разработала и одобрила к выходу в свет закона об ауд-ой деят-ти 38 стандартов. В наст. время Правительством РФ утверждены 34 стандартов.

Если сформул-ть кратко, то эти стандарты включают: цели и принципы ауд-й деят-ти; порядок оформления договора на проведение ауд-й проверки; состав и содержание письма-обязательства на согласие проведения аудита; порядок планирования проведения ауд-й проверки; порядок получения ауд-их док-тв (орг-цию документирования); понятия о существенности и ауд-их рисках; приведена форма письменной инф-ции аудитора руководству эк-го субъекта по рез-там проведенного аудита; порядок оформления ауд-го заключ-я.

Правила (стандарты) аудит-й деят-ти - единые требования к порядку осущ-ния аудит-й деят-ти, оформлению и оценке кач-ва аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалиф-ции.

Правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются на:

1)федер-ые правила (стандарты) аудит-й деят-ти;

2)внутр-ие правила (стандарты) аудит-й деят-ти, действующие в професс-х ауд-х объединениях, а также правила (стандарты) аудит-й деят-ти аудит-х орг-ций и индивид-х аудиторов.

Федеральные стандартыауд-й деят-ти определяют требования к порядку осуществления аудит-й деятельности, разрабатываются в соответствии с м/народными стандартами аудита, явл-ся обязательным для аудит.орг-ции, индивидуальных аудиторов, а также саморегулируемых организаций-аудиторов. Стандарты саморегулируемой орг-ции-аудитора определяют требование к аудит.процедурам дополнит.треб-ям, установленным федеральными стандартами аудит деят-ти, если обуславливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг. Саморег-е орг-ции не могут противоречить федеральным стандартам ауд.деят-ти, не должны создавать препятствия по осуществ-ю аудит деят-ти, являются обязательными для ауд-й организации, являющихся членами саморегулируемой организацией-аудитора.

Федеральные правила (стандарты) ауд-й деят-ти утверждаются Правительством РФ.

?????Дальше то что было в шпорах? А не в тетради????????

Професс-ые ауд-ие объединения вправе, если это предусмотрено их уставами, устанавливать для своих членов внутренние правила (стандарты) ауд-й деят-ти, кот-ые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам). При этом требования внутр-х правил (стандартов) не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов).

Ауд-ие орг-ции и индивид-ые аудиторы вправе устанавливать собственные правила (стандарты) ауд-й деят-ти, кот-ые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам). При этом требования правил (стандартов) ауд-й деят-ти ауд-х орг-ций и индивид-х аудиторов не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) и внутренних правил (стандартов) професс-го ауд-го объединения, членами кот-го они явл-ся.

Ауд-ие орг-ции и индивид-ые аудиторы в соотв. с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов РФ и федеральных правил (стандартов) ауд-й деят-ти вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за иск. планирования и документирования аудита, составления рабочей докум-ции аудитора, аудит-го заключения, кот-ые осущ-ся в соотв. с федер-ми правилами (стандартами) ауд-й деят-ти.

В.25. Классификация контроля, формы контроля, метод контроля.

Фин-хоз контроль предст собой сис-му надзора наделенныхконтрол ф-циями гос и иных органов за ФХД пр-тий, учрежд, ор-ций и др подразделений с целью объекивн оц-ки эк эф-ти этой деят-ти, установл-е закон-ти, достовер-ти и целесооб-ти фин-хоз оп-ций, сохран-ти всех форм собств-ти, выявл-я внутрихоз-ных резервов повыш-я эф-ти пр-ва и роста дох-в гос бюджета.

Метод ФХК – ограничен-я взаимосв-ая совок-ть специфич приемов, пр-пов, сп-бов и ср-в в пр-се изучения закон-ти, достов-ти, целесообр-ти и эк-й эф-ти фин=хоз операций и пр-сов на основе исп-ния учетной, отчетн, плановой и др эк-й инф-ции в сочет-и с исслед-ем факт состояния объектов контроля, Из метода ФХК вытекают приемы и сп-бы докум и факт контроля.

Способы докум. контроля. 1.Формальн. и арифм. проверка (форм.проверка заключ-ся в проверке прв-ти заполн-я реквизитов,предусм.формой докта; ариф.проверка заключ-ся в правил-ти вывед-я ариф.итогов не только по первичн.док-там,но и по уч.рег-рам) 2. Юрид. оценка док-тов (заключ-ся в проверке соотв-вия перв. док-тов действ. нормат. актам (в 1-ю очер. к учред. док-там, контрактам, договорам и труд. соглаш.). 3. Логич. порверка (осн. способ)(заключ-ся в сопост-нии одних док-тов с другими) 4. Встречная проверка (выполн-ся,когда невозм-но устан-ть факт соверш. хоз. опер-и на провер. субъекте и возникла необх. выхода на проверку к дебитору или кред. или к др.а также к др.юр. или физ.лицу. 5. Сплошн. и несплошн. наблюд. (док-ты м. провер. сплошным порядком (кассов. и банк. док-ты) или выборочно.Исключ-е, если ревизия по возб. угол-хоз. делу, то ???, поставл-ные на разреш-е контролеру-ревизору пров-ся сплошн. порядком. 6. По корресп. счетов БУ (заключ. в безусл. знании проверяющим БУ). 7. Сп-б обратного счета (заключ-ся в сопоставл-и отчета по прод-ции с расх-нием сырья на ее изгот-е. Примен. во всех отраслях нар.хоз-ва, наиб. эффект. в пищевой пром-ти- там расход по норме,а не по факт.с/с) 8. Балансов. увязки движения ТМЦ (заключ-ся в сопост-нии прихода ТМЦ с учетом ост. на нач. мес. их факт. расх.

Приемы и способы факт. контроля: 1. Визуальн. наблюд-е (заключ-ся в ознакомл-и с проверяем.эк.субъектом путем обхода и осмотра цех. подразд-й,носит познав.хар-р 2. Инвент-ция (заключ-ся в проверке фактич. наличия ТМЦ путем их пересчета, перевеса в зависим. от ед-цы измер-я.В процессе осущ-ния ревизии фин-хоз.деят-ти инв-ции пров-ся по мере возник-ния необх-ти) 3. Экспертн. оценка (выполнся спец-тами, отличными от БУ и в зависим-ти от специфики проверяем.экон.субъекта, м.носить хар-р контр. обмера, контрол.раскроя, контрол. пуска в пр-во и т.д.

В.26.Проверка состояния внутрихозяйственного контроля (внутреннего аудита).

Если на проверяемом п/п(и) предусмотрено штатным расписанием наличие должностей бухгалтера-ревизора или аудитора, то необх. проверить наличие годового плана проведения проверок цеховых подразделений, а также конкретных программ, убедиться в том, что сроки проведения проверок выдерживаются, все вопросы, предусмотренные программами, рассматриваются, рез-ты проверок передаются руководству п/п(я) и принимаются меры, направленные на устранение выявленных недостатков, а лица, в них виновные, привлекаются к матер-й и админ-й отв-ти.

Если на проверяемом п/п(и) не предусмотрено наличие указанных должностей, то аудитор д. проверить, доводятся ли до бригад, участков, звеньев нормы расходования сырья, мат-ов, топлива, зап. частей, ФОТ, а также рассматриваются рез-ты их фактического исполнения, лица, допустившие перерасход указанных пок-лей, привлекаются к материальной отв-ти, а лица, достигнувшие экономию, поощряются.

В.27. Цели и принципы аудита.

Аудиторская деят-ть – это деят-тьпо проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг. Аудиторская деят-ть(аудит) - это предприним-кая деят-ть аудиторов(аудиторских фирм) по осущ-нию независимых вневедомственных проверок бух(фин-й) отч-ти, платежно-расчетной докум-ции, налог-х деклараций и других финанс-х обязательств и требований экон-ких субъектов,а также оказанию иных аудиторских услуг: постановка, восстановление и ведение БУ; составление деклараций о доходах и бух(фин) отч-ти; анализ фин-хоз деят-ти; оценка имущества п/п и экспертиза ХД; планирование ХД; консультирование в вопросах фин-го, налогового, банковского и иного хозяйственного законодат-ва; обучениев области связ-х с ауд-й деят-ю; методическое и информационное обеспечение п/п; разработка методических пособий по вопросам БУ и налогооблажения; проведение маркетинговых исследований; представительства п/п по налогам и сборам и в судах; проведение проверок по просьбам правоохранительных органов.

Аудит - независимая проверка фин-ой отчетности п/п на основе проверки соблюдения порядка ведения БУ, соответствия хоз-ных и фин-вых операций законод-ву РФ, полноты и точности отражения в фин-вой отчетности деят-ти пр-тия. (Аудит – это независимая проверка б.о. аудируемого лица в целях выражения мнения о доставерности б.о.)Проверка завершается составлением аудиторского заключения.

Сущность аудита заключается в проведении проверок б.о. п/п с составлением заключения о её достоверности или недостоверности, а также оказания сопутствующих аудиту услуг. Цель аудита – выражение мнения о ее достоверности или недостоверности.

Аудиторские организации в ходе осуществления своей деят-ти обязаны соблюдать и использовать в качестве основы для принятия любых решений профессионал-го характера следующие профес-ные этические принципы:

1.Независимость – обязательность отсутствия у аудитора при формировании его мнения фин-вой, имуществ-ой,родственной или какой-либо иной заинтересов-ти в делах проверяемого экон-го субъекта,превышающей отношение по дог-ру на осуществление аудит-их услуг,а такжекакой-либо зависим-ти от 3-их лиц.

2.Честность – обязательная приверженность ауд-ра профессиональному долгу и следование общим нормам морали

3.Объективность – обязательность непредвзятости,беспристрастности и неподвластности какому-либо влиянию при рассмотрении любых профес-ных вопросов и формировании суждений,выводов, и заключений.

4.Профес-ная компетентность – обязат-ть владения необходимым объемом знаний и навыков,позволяющим ауд-ру квалифицир-но и качественно оказывать профессионал-е услуги.

5.Доросовестность – обзат-ть оказания ауд-ром профес-ных услуг с должной тщател-тью,внимател-тью,оперативностью и надлежащим использов-ем своих способностей.

6.Конфиденциальность – обязат-ть ауд-ров и аудит-их орган-ций обеспечивать сохранность документов,получаемых или составляемых ими в ходе аудита,не передавать эти документы или их копии(как полностью,так и частично) каким бы то ни было 3-им лицам и не разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника(руководителя) эк-го субъекта,за исключ-ем случаев,предусм-ных законодат-ми актами РФ.

7.Профессиональное поведение – соблюдение пиоритета общественных интересов и обязанность ауд-ра поддерживать высокую репутацию своей профессии,воздерживаясь от совершения поступков,несовместимых с оказанием ауд-ких услуг и способных снизить уважение и доверие к профессии аудитора,нанести ущерб ее общественному имиджу.

В.28. Аудит расходов по обслуживанию производства и правильность их распределения.

Задача-проверка хоз. операций с т.з. законности, целесообразности.

Источники: -приказ на уч пол-ку (как предусм-ся распр-ть ОХР, ОПР)

- бизнес-план (см. калькуляции в разрезе статей с/с продукции) Сметы цех-х расх, ОХР, РСО

- Главная книга

- Учетные регистры (20, 23, 25, 26) К 70, 69, 10, 71, 76, 60и др.

- первично-оправд-е док-ты ( лимитно-заб карты, накладные, наряды на з/п, таб. Уч раб времени и т.д.)

Проверка начинается с ознакомления с плановыми сметами цеховых, ОХР и расходов на ремонт и содержания оборудования. Затем фактическое исполнение смет в разрезе статей сопоставляется с плановыми показателями и выясняются причины допущенных расхождений.

Затем аудитор должен проверить правильность распределения расходов по счетам учета затрат. Проверка осуществляется по форме и содержанию путем сопоставления первичных документов с учетными регистрами.

Особое внимание аудитор уделяет правильности отражения в учете нормируемых расходов, учитывая, что фактический расход, превышающий действующие нормы, в учете должен отражаться отдельно и на их величину корректируется прибыль для целей налогообложения.

Также аудитор должен проверить правильность отражения в учете недостач и потерь в пределах норм естественной убыли, а также формирования резервов на кап. ремонт основных средств.

Затем аудитор должен проверить правильность отражения в учете распределения расходов, аккумулируемых на счетах 25 и 26 на соответствующие счета учета затрат. В зависимости от избранной учетной политики расходы по обслуживанию и управлению производства в конце каждого месяца, как правило, относятся в увеличение затрат основного производства. Однако если цеха предприятия непосредственно оказывали услуги вспомогательным производствам, то ОПР должны быть отнесены в увеличение затрат вспомогательных производств в доле на них падающей. Если вспомогательные производства выполняли работы или оказывали услуги на сторону, то ОХР должны быть отнесены в увеличение затрат вспомогательных производств в доли на них падающей.

Если учетной политикой предусмотрено распределять ОХР в увеличение с\с продаж, а на проверяемом предприятии ведется новое строительство объекта основных средств хоз. способом, то ОХР должны быть отнесены в увеличение вложений во внеоборотные активы в доле на них падающей.

В.29. Аудит расходов по подготовке и освоению производства

Ист-ки: приказ на уч. пол-ку (как предусм-но распределять расх по подг и осв. пр-ва), бизнес-план(кальк-ии в разрезе видов выпуск. продукции), отчетность для анализа, главная книга, учетные регистры( 20, 97, 68, 43, 90, 99.)

1, 2, 3 - проверка прав-ти отр-я в учете записей осущ. по форме и сод-ю путем соп-я первич. док-тов с учет. регистрами.

1. Пусконаладочные работы (Особое вним-е уделяется на прав-ть отнесения затрат, отраж-х на сч. 97 в увелич-е затрат основного пр-ва, учитывая, что такое распр-е осущ-ся постепенно в завис-ти от выхода объекта на полную мощность, но не более 2 лет.)

2. Расходы на горноподготовит-е, работы (Если учет. политикой предусм-но образ-е источника на провед-е таких работ, то необх. проверить не относились ли одни и те же расходы. на с/с. Необх-мо учитывать, что расходы относятся в увелич-е з-т основного пр-ва пропорц-но объемам добычи п/и.)

3. Расходы, связ-е с подготовкой к сезонным работам (Если учет. политикой предусм-но образ-е источника на провед-е таких работ, то необх. проверить не относились ли одни и те же расходы. на с/с сплавных работ. Эти з-ты относ-ся в увелич-е с/с сплавных работ проп-но объемам пуска древесины в сплав или проп-но прибытию древ-ны на нижние рюмы.)

4. Лесная подать (необх-мо убедиться в том, что ост. на сч. 97 в доле, падающей на этот налог показаны верно. Для этого необх-мо сопоставить наряды по нач. з/пл по валке леса с отчетами по лесопродукции и расчетами производственного отдела.)