42. Оценка контрольного риска, критерии и источники информации.

Контрольный риск представляет собой вероятность того, существующие в хозяйствующем субъекте и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять искажения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений.

Контрольный риск характеризует степень надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля хозяйствующего субъекта.

Аудитор, используя свой профессионализм, обязан в ходе аудита оценить систему контроля хозяйствующего субъекта, контрольную среду и отдельные средства контроля.

Для оценки риска средств контроля аудитор должен применять тестирование средств контроля.

Тестирование средств контроля состоит из:

1. Проверки документов, отражающих проведение финансово-хозяйственных операций, и получение в связи с этим аудиторских доказательств того, что средства контроля функционировали надлежащим образом.

2. Опросов и наблюдения за оформлением операций с целью получить аудиторские доказательства функционирования средств контроля в случаях, когда невозможно получить прямые документальные подтверждения этого.

3. Использования результатов других аудиторских процедур для получения данных о работоспособности средств контроля.

При оценке контрольного риска аудитор может использовать материалы аудита прошлых лет, однако при этом ему следует убедиться в том, что оценки величины этого риска, сделанные в предыдущем году для соответствующих средств контроля, справедливы и для проверяемого года.

Результаты оценки контрольного риска аудитор должен отразить в общем плане аудита.

43. Аудиторская программа, назначение и разделы.

Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита.

В общем плане организация должна предусмотреть сроки и составить график проведения аудита, подготовки отчета и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

– реальные трудозатраты;

– расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом;

– уровень существенности;

– проведенные оценки рисков аудита.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков. В случае решения провести выборочный аудит формируется выборка в соответствии с Правилом (Стандартом) «Аудиторская выборка».

Составной частью общего плана являются положения по планированию управления и контроля качества выполняемого аудита. В общем плане рекомендуется предусмотреть:

1) формулирование группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению работы;

2) распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам;

3) инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;

4) контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надежности оформления результатов аудита;

5) разъяснение руководителем методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;

6) документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем группы и ее рядовым членом.

Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита.

Программа является развитием общего плана аудита и представляет детальный перечень содержания процедур, необходимых для практической реализации плана. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей средством контроля качества работы.

Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля учета. Назначение тестов средств контроля состоит в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.