16. Отчет о движении денежных средств: назначение и структура отчета.

«Отчет о движении денежных средств» (форма №4) – совокупность показателей, развернуто характер-х поток денежных ср-в за отч. период.

Поток денежных ср-в – поступление и расходование (уменьшение) ден.ср-в и их эквивалентов.

Денежные ср-ва - включают деньги в кассе и на счетах в банках, внесенные на вклады «до востребования» (записи по счетам 50, 51, 52, 55 «Спец.счета в банках» (за исключ. по субсчету 55-3 «Депозитные счета»), 57 «Переводы в пути»). В ф.4 отражаются данные о фактическом поступлении и расходовании ден.ср-в, поэтому нас интересуют дебетовые и кредитовые обороты по данным счетам.

Отчет составляют в валюте РФ – рублях, представляют в ед.измерения – тысячах или миллионах руб.

Отчет о движении ден. ср-в должен содержать данные о движении ден.ср-в с учетом остатков ден.ср-в на начало и конец отчетного периода, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Сведения о движении ден.ср-в по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности расшифровываются по разным составляющим поступления и выбытия по отдельности для каждого вида деятельности.

Текущая деятельность – обычная деятельность организации, отвечающая ее уставным целям и задачам. Чистый приток ден.ср-в от текущей деятельности – реальный эквивалент прироста ден.ср-в в сумме чистой прибыли, сформированный в учете бухгалтерскими методами.

Инвестиционная деятельность – приобретение и продажа зем.уч-ков, недвижимости, НМА, осущ-е собственного строительства, финансовые вложения и др.

В результате финансовой деятельности изменяются величина и состав собственного капитала и заемных средств (выпуск акций, облигаций, предоставление др.организациями займов, погашение заемных ср-в и др.

Отчет представляет собой таблицу. Состоящую из четырех граф. В графе 1 указывают наименование показателя, в гр.2 – код строки, в гр.3 – данные за отчетный год, в гр.4 – данные за предыдущий год.

Отчет построен по принципу балансового уравнения:

Остаток ден.ср-в на нач.отч.периода + Поступления – Расход = Остаток на конец отч.периода

При этом поступления раскрываются в разрезе каждого вида деятельности. Заполнение показателей формы имеет свои особенности:

• Полученные суммы и суммы, направленные на оплату, отражаются в отчете вместе с НДС, акцизами и аналогичными платежами;

• Не учитываются внутренние переводы организации, т.е. движение ден.ср-в из кассы на р/счет или с р/счета на депозитный и валютный;

• Остатки на валютных счетах по каждому виду валюты пересчитываются на 31 декабря отчетного года;

• Курсов. разницы, возник. при переоценке ин..валюты на последнюю дату предыдущих отч.периодов(1 кв-л, полуг.9 мес.), не учит-ся.

17. Отчет о движении денежных средств: назначение и способы составления отчета, их сущность.(см. вопрос №16)

Данные Отчета о движении ден.ср-в должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Отчет о движении ден.ср-в необходим как рук-лям для контроля над ден.потоками, так и сторонним инвесторам и акционерам, которые на основании этого отчетамогут сделать выводы об управлении ликвидностью фирмы, о ее доходах и способности фирмы привлекать значительные суммы ден.ср-в.

Представлять ф.№4 не обязаны некоммерческие и малые предприятия, которые не попадают под обязательный аудит, а также общественные организации, не занимающиеся предпринимательством и не имеющие, кроме выбытия им-ва, оборотов по реализации товаров, работ, услуг.

Допускается использование двух методов составления отчета: прямого и косвенного.

Прямой метод предполагает непосредственное раскрытие ден.потоков по всем основным группам поступлений и платежей: поступление выручки, выплаты сотрудникам, приобретение сырья и т.п.

Косвенный метод основан на корректировке величины чистой прибыли до налогообложения за отчетный период путем исключения влияния на нее неденежных операций и доходов (расходов) от инвестиционной и финансовой деятельности. Косвенный метод – показывает различие между финансовым результатом и чистым денежным потоком, а также выполняет контрольную функцию, что позволяет оценить сбалансированность показателей баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств.

Информацию о денежных потоках в разрезе финансовой и инвестиционной деятельности можно представлять только прямым методом.

18. Порядок публикации бухгалтерской отчетности: состав, сроки, адреса представляемой отчетности.

Требования к составу бухгалтерской отчетности содержатся в третьей главе Закона о бухучете и в ПБУ 4/99. В их развитие приняты Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом №67н.

Состав промежуточной и годовой отчетности различны.

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

• бухгалтерский баланс (форма №1);

• отчет о прибылях и убытках (форма №2).

Годовая бухгалтерская отчетность включает:

• бухгалтерский баланс (форма №1);

• отчет о прибылях и убытках (форма №2);

• отчет об изменении капитала (форма №3);

• отчет о движении денежных средств (форма №4);

• приложение к бухгалтерскому учету (форма №5);

• пояснительную записку;

• аудиторское заключение, которое подтверждает достоверность бухгалтерской отчетности.

Вместе с тем субъекты малого предпринимательства, которые применяют упрощенную схему налогообложения и не обязанные проводит независимую аудиторскую проверку, имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности форму №3, №4 и №5, а также пояснительную записку.

Некоммерческие организации имеют право не предоставлять в составе годовой бухгалтерской отчетности форму №3, №4, №5, но потом им рекомендуется включать в состав отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6).

Общественным организациям, не осуществляющим предпринимательскую деятельность и не имеющим оборотов по продаже продукции, работ и услуг, разрешается не представлять промышленную годовую отчетность.

Пункт 3 статья14 Закона о бухучете определяет, что месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.

Годовая бухгалтерская отчетность составляется в полном объеме, определенном нормативными документами. Однако существуют исключения для некоторых организаций(малые предприятия, некоммерческие организации, общественные организации).

Бухгалтерская отчетность должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений, включая выделенные на отдельные балансы.

Не ведут бухгалтерский учет, а соответственно, и не представляют бухгалтерскую отчетность организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (п.3 статья 4 Закона о бухучете).

Отчетным годом для всех организаций является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Вновь созданные организации (или реорганизованные) составляют отчетность с даты государственной регистрации по 31 декабря, а созданные после 1 октября (включая эту дату). – с даты регистрации по 31 декабря следующего года.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

Коммерческие организации представляют годовую отчетность – не ранее 60, но и не позднее 90 дней по окончании отчетного года.

Отчетность за 2006 год представляется до 2 апреля 2007г.

Днем представления отчетности считается момент ее фактической передачи, или дата отправки почтового отправления с описью почтового вложения, или дата отправки отчетности по телекоммуникационным каналам связи.

Налоговые органы привлекают к ответственности организации за несвоевременное представление годовой бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность представляется в следующие адреса :

• Учредителям и участникам организации, собственникам ее имущества (если перечисленные адреса предусмотрены учредительными документами организации);

• Территориальным органам государственной статистики;

• Налоговым органам по месту регистрации организации.