51.Особенности составления сводной (консолидированной) отчетности в России. Подходы к составлению консолидированной консолидации (отчетности?).

Сводная бухгалтерская отчетность составляется в объеме и порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/96).

Сводная бухгалтерская отчетность составляется по формам, разработанным головной организацией исходя из (ПБУ 4/96) на основе типовых форм бухгалтерской отчетности. При этом: типовые формы бухгалтерской отчетности могут дополняться статьями и данными, необходимыми заинтересованным пользователям сводной бухгалтерской отчетности.

Консолидированная бухгалтерская отчетность является особым видом бух.отчетности, составляется путем объединения показателей бухгалтерских отчетов взаимосвязанных предприятий, входящих в одну группу и характеризует имущественное и финансовое положение группы предприятий в целом на определенную отчетную дату, а так же финансовый результат деятельности группы за отчетный период.

Сводная бухгалтерская отчетность является специфической, нетрадиционной формой бух.отчетности т.к.имеет свои особенности :

1. Она содержит информацию об имущественном и финансовом положении группы взаимозависимых предприятий, т.е. нескольких юридических лиц, а не одного юр.лица, что выходит за рамки принципа имущественной обособленности.

2. Она составляется на основе данных отчетности предприятий группы, а не на основе данных бухгалтерского учета. Консолидированный учет по группе не ведется.

При подготовке консолидированной отчетности должны быть соблюдены принципы:

1. Принцип единой даты составления;

2. Принцип единого денежного измерения;

3. Принцип единства методов оценки статей баланса (унификации оценки, единая учетная политика)

4. Принцип продолжительности методов, используемых при консолидации (формы, методы, др.);

5. Принцип полноты информации – содержит требования о включении в консолидированную бух.отчетность всех активов, пассивов, доходов и расходов головного предприятия и дочерних в полном объеме, не зависимо от доли головного предприятия. В консолидированном балансе отдельной строкой должна показываться доля меньшинства.

6. Принцип существенности информации – содержит требование в соответствии с которым консолидированный отчет должен содержать лишь существенную информацию.

7. Принцип рациональности – при составлении консолидированного отчета производится не только постатейное объединение отчетов предприятий группы, но и корректировки показателей отчетности, направленные на исключение результатов всех внутригрупповых операций из консолидированного отчета.

В консолидированный баланс не включаются :

• Взаимные финансовые вложения в уставный капитал предприятий группы;

• Показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между предприятиями группы;

• Прибыли и убытки отвнутригрупповых операций, включенные в балансовую стоимость имущества (ОС и прочих запасов);

• Дивиденды выплачиваемые предприятиями группы друг другу.

В консолидированный отчет «О прибылях и убытках» группы не включаются :

• Выручка от реализации продукции между предприятиями группы и затраты, приходящиеся на эту выручку;

• Любые иные расходы, доходы, возникающие в результате операций между предприятиями группы.

Сущность процесса консолидации состоит – в проведении операций взаимоисключения отдельных показателей отчетности предприятий группы, при объединении их в консолидированную отчетность.

В международной практике операции взаимоисключения называются элиминированием статей.

Основной целью консолидированной отчетности является корректировка на фондовом рынке акций группы. Без консолидированной отчетности корректировка акций группы не возможна, т.к. консолидированная отчетность является единственным источником экономической информации о деятельности группы.

Нормативные документы:

1.«Порядок ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово -промышленной группы», Утвержден Постановлением Правительства РФ от 9 января 1997 г. N24

2.Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Минфина России от 30 декабря 1996 г. N 112.

52. Трансформация отчетности в России с международными стандартами бухгалтерского учета. (1-й вариант)

В связи с принятием проекта закона РФ "О консолидированной финансовой отчетности" предполагается переход определенной части российских предприятий на Международные стандарты финансовой отчетности.

В частности, предполагается переход на МСФО головных организаций групп компаний, акционерных обществ открытого типа, которые прошли процедуру публичного размещения своих ценных бумаг на организованных фондовых рынках на МСФО.

Наиболее актуальным в плане перехода на МСФО является блок вопросов, связанных с трансформацией российской отчетности в отчетность, подготовленную в соответствии с МСФО.

Методика трансформации включает основные этапы, отражающие суть перевода отчетности российских предприятий в соответствии с МСФО.

1-й этап включает анализ счетов для составления бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств и др., а также анализ состояния бухгалтерского учета предприятий и самой учетной политики.

Для этого составлен примерный План счетов бухгалтерского учета в соответствии с МСФО. Такая необходимость, прежде всего, вызвана тем, что, для того чтобы осуществлять перекладку трансформации из одной системы в другую, следует выстроить похожую систему, полностью основанную на требованиях МСФО.

На 2-м этапе формируются оборотно-сальдовые ведомости в российской системе счетов бухгалтерского учета, подготавливаются рабочие документы (рабочие таблицы), на основании которых наиболее полно прослеживаются и выявляются различия в отражении хозяйственных операций по своему экономическому содержанию между российским бухгалтерским учетом и МСФО с целью доведения количественных и качественных характеристик каждого счета бухгалтерского учета до требований МСФО.

На 3-м, наиболее значимом, этапе осуществляются корректирующие проводки, позволяющие довести значение каждого счета по своему экономическому содержанию до уровня требований Международных стандартов финансовой отчетности. По результатам корректирующих проводок формируются новые пробные балансы и отчеты, как правило, в российском Плане счетов, но по экономическому содержанию и хозяйственному назначению в новой системе отчетности.

4-й этап трансформации отражает решение технической задачи, а именно реклассификации счетов российской системы бухгалтерского учета в счета МСФО. Реклассификационные проводки представляют собой решение технической задачи, в отличие от предыдущего этапа, когда корректирующие проводки по своему содержанию отвечали основополагающим допущениям, принципам, признакам и ограничениям МСФО.

На последующих этапах осуществляется составление пробных балансов, а затем окончательных: бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств, отчета об изменениях в капитале и пояснений к ним в соответствии с МСФО на основе разработанных схем составления этих отчетов.

Наиболее значимым с методологической точки зрения и достаточно проблематичным представляется этап, связанный с осуществлением корректировок, в результате которых система показателей финансово-хозяйственной деятельности отечественных предприятий по своей сути доводится до уровня требований МСФО.

С этой целью нами разработаны основы специальной сравнительной методики анализа соответствия основных положений учетной политики отечественной компании основным положениям учетной политики в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

К примеру, в положении учетной политики в области учета нематериальных активов фиксируется отражение в этом учете так называемых организационных расходов, которые в соответствии с требованиями МСФО должны быть выведены из состава нематериальных активов.

При оценке незавершенного производства (НП) и готовой продукции (ГП) в отчетности наших предприятий, как правило, учитываются все затраты, включая общие и административные расходы. Как правило, в практике нашего учета остатки по счету 26 "Общехозяйственные расходы" списываются на счет 20 "Основное производство" и другие счета, однако в соответствии с МСФО общехозяйственные и административные расходы признаются в качестве расходов периода в момент их возникновения и их необходимо вывести из состава НП и ГП.

Выявление этих и других несоответствий основных положений учетной политики отечественных предприятий положениям МСФО является своего рода центром основ методики сравнительного анализа положений учетной политики, позволяющей с экономической точки зрения грамотно сформировать весь пакет рабочих документов по трансформации отчетности и осуществлению корректирующих проводок.

В настоящее время разработаны специальные формы (таблицы) рабочих документов, определяющие основные направления осуществления коррекции счетов (с методикой корректирующих проводок на конкретном примере отечественного предприятия) и их реклассификации (с примером Плана счетов в соответствии с МСФО).

52. Трансформация отчетности в России с международными стандартами бухгалтерского учета. (2-й вариант)

Схема трансформации

Решив трансформировать отчетность, для начала фирма должна разработать общую стратегию. Она может выглядеть следующим образом.

Во-первых, выявляются расхождения в учете по российским стандартам с МСФО. Для этого, в частности, проводится:

- инвентаризация запасов на отчетную дату, в процессе которой определяется их рыночная стоимость;

- инвентаризация дебиторской задолженности с целью начисления резерва сомнительных и безнадежных долгов;

- инвентаризация основных средств на предмет установления их чистой рыночной стоимости и обесценения, вызванного моральным и физическим износом функционирующих в настоящее время активов;

- оценка долгосрочных финансовых инвестиций и инвестиционной собственности по рыночной стоимости с последующим начислением резерва переоценки этих активов.

Во-вторых, составляются корректировочные проводки, а план счетов приводится в соответствии с планом счетов по МСФО.

При составлении корректировочных проводок в действующем российском Плане счетов рекомендуется выделить два дополнительных счета:

- счет 84-11 "Корректировки нераспределенной прибыли/непокрытого убытка отчетного периода" - для группировки корректировочных проводок по событиям, относящимся к отчетному периоду;

- счет 84-12 "Корректировки нераспределенной прибыли/непокрытого убытка прошлых лет" - для группировки корректировочных проводок по событиям прошлых лет.

Заметим, что международные стандарты финансовой отчетности не предписывают определенную структуру для плана счетов, а также их нумерацию. Поэтому каждая фирма в зависимости от вида своей деятельности вправе самостоятельно разработать свой план счетов. Схематически его структуру можно представить следующим образом:

- текущие (оборотные) активы;

- долгосрочные (внеоборотные) активы;

- краткосрочные обязательства;

- долгосрочные обязательства;

- собственный капитал;

- доходы от основной деятельности;

- расходы от основной деятельности;

- расходы по реализации и административно-управленческие расходы;

- доходы и расходы от неосновной деятельности.

В-третьих, разрабатывается трансформационная модель отчетности.

Трансформация отчетности проводится непосредственно в электронных таблицах, куда заносятся данные российской бухгалтерской отчетности, корректировки и получаемые в результате данные международной отчетности. Совокупность таких таблиц называется трансформационной моделью предприятия. В самом простом варианте у предприятия может быть всего одна трансформационная таблица, в которой по строкам показывается наименование статей баланса и Отчета о прибылях и убытках по МСФО, а по столбцам - остатки по данным российского бухучета, номера трансформационных проводок и выводимые на их основе цифры отчетности по МСФО.

В-четвертых, составляются проводки по реклассификации.

Это означает, что вам надо будет перенести уже скорректированные остатки с российского Плана счетов на план счетов по МСФО. Как мы уже говорили, план счетов по МСФО фирма разрабатывает сама в зависимости от вида своей деятельности.

И наконец, в-пятых, составляется трансформированная отчетность.