47. Понятие консолидированной бухгалтерской отчетности: назначение, особенности составления для ассоциированных и современных предприятий.

Консолидированная бухгалтерская отчетность – это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период Группы взаимосвязанных организаций.

При этом в систему показателей включаются не только числовые данные бухгалтерского баланса и других отчетов, но и пояснительная информация, раскрывающая отдельные стороны деятельности Группы.

Группа представляет собой совокупность взаимосвязанных организаций. В основе такой взаимосвязи лежит участие головной организации в дочерних и зависимых обществах и (или) возможность осуществления контроля за их деятельностью. Консолидированная бухгалтерская отчетность Группы объединяет бухгалтерскую отчетность головной организации и ее дочерних обществ, а также включает данные о зависимых обществах. По отношению к дочерним обществам головная организация выступает как основное общество, по отношению к зависимым обществам – как преобладающее (участвующее) общество.

Группа не является самостоятельным юридическим лицом. Она не имеет собственных органов управления и в настоящее время не рассматривается в качестве субъекта налогообложения.

Порядок составления консолидированной бухгалтерской отчетности изложен в Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина РФ от 30 декабря 1996 г. №112 ( в ред. Приказа Минфина РФ от 12 мая 1999 г. №36н).

Консолидированная бухгалтерская отчетность составляется при наличии у организации дочерних и зависимых обществ.

Согласно ст. 105 ГК РФ хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале , либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом.

Хозяйственное общество признается зависимым, если другое ( преобладающее, участвующее) общество имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью (ст.106 ГК РФ).

Составление консолидированной бухгалтерской отчетности вменяется в обязанность головной организации кроме составления собственного бухгалтерского отчета.

Сводная бухгалтерская отчетность составляется для статистического обобщения, а консолидированная - несколькими собственниками по совместно контролируемому имуществу.

Порядок ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы утвержден Постановлением Правительства РФ от 9 января 1997 г. №24.

Консолидированная отчетность, в отличие от сводной отчетности, должна показывать прежде всего инвесторам и другим заинтересованным лицам результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным организмом. Особенно это важно при расчете финансовых показателей акционерных обществ, прежде всего таких, как прибыль, приходящаяся на одну акцию.

Основная особенность составления консолидированных отчетов – элиминирование (т.е. исключение) операций между компаниями, входящими в группу, с целью устранения повторного счета в итоговом (консолидированном) отчете группы.

Консолидированная отчетность является специфической, нетрадиционной формой бухгалтерской отчетности, так как:

1. Содержит информацию об имущественном и финансовом положении группы взаимосвязанных предприятий, т.е. нескольких юридических лиц, а не одного юридического лица, что выходит за рамки принципа имущественной обособленности;

2. Составляется на основе данных отчетности предприятий группы, а не на основе данных бухгалтерского учета. Консолидированный учет по группе не ведется.

При подготовке консолидированной отчетности должны быть соблюдены принципы:

1. Принцип единой даты составления ;

2. Принцип единого денежного измерения (в единой валюте);

3. Принцип единства методов оценки статей баланса (унификация оценки);

4. Принцип продолжительности использования методов консолидации;

5. Принцип полноты информации. Содержит требование о включении в консолидированную отчетность всех активов, пассивов, доходов и расходов головного предприятия и дочерних в полном объеме независимо от доли головного предприятия. В консолидированный баланс отдельной строкой должна показываться доля меньшинства.

6. Принцип существенности информации. Содержит требование, в соответствии с которым консолидированный отчет должен содержать лишь существенную для пользователей информацию.

7. Принцип рациональности.

При составлении консолидированного отчета производится не только постатейное объединение отчетов предприятий группы в единую отчетность, но и корректировки показателей отчетности, направленные на исключение результатов всех внутригрупповых операций из консолидированного отчета.

В консолидированный баланс не включаются:

1. Взаимные финансовые вложения в уставные капиталы предприятий группы

2. Показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между предприятиями группы

3. Прибыли и убытки от внутригрупповых операций, включаемых в балансовую стоимость имущества (ОС, МПЗ и т.д.)

4. Дивиденды, выплачиваемые предприятиями группы друг другу.

В консолидированный отчет о прибылях и убытках группы не включается:

1. Выручка от реализации продукции между предприятиями группы и затраты , приходящиеся на эту реализацию

2. любые иные доходы и расходы, возникающие в результате операций между предприятиями группы.

Сущность процесса консолидации состоит в проведении операций взаимоисключения отдельных показателей отчетности предприятий группы при объединении их в консодидированную отчетность. В международной практике операции взаимоисключения называются элиминированием статей.

Основной целью составления консолидированной отчетности является котировка на фондовом рынке акций группы. Без консолидированной отчетности котировка акций группы невозможна, так как консолидированная отчетность является единственным источником экономической информации о деятельности Группы.