43. Детализация дебиторской и кредиторской задолженности и ее отражение в ф. № 1 и ф. № 5; принцип осмотрительности и его отражение в форме № 1.

Информация о состоянии дебиторской задолженности с уче­том ожидаемых сроков ее погашения представляется во втором разделе бухгалтерского баланса самостоятельными подраздела­ми: дебиторская задолженность, платежи по которой ожидают­ся более чем через 12 мес.; дебиторская задолженность, плате­жи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Строка 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 мес. после отчетной даты)» предназначена для отражения общей суммы долгосрочной дебитор. задолженности предприятия. Согласно п. 70 «Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ предприятие может создать резерв по сомнительным долгам в случае непогашения дебиторской задолженности.

В форме бухгалтерского баланса отражает­ся информация о величине долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности.

Исчисление указанного срока — более чем через 12 мес. или сроком погашения в течении 12 мес. после отчетной даты — начинается с первого числа календарного месяца, в котором этот актив был принят к бух. учету.

В новой форме бухгалтерского баланса нет обязательного тре­бования давать расшифровки задолженности по видам: задолженности покупателей и заказчиков, по авансам выдан­ным, полученные векселя, долги заемных и дочерних обществ и т. п. Расшифровка приводится в «Приложении к бухгалтерскому балансу» (форма № 5), в отдельном разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность», с указанием величины на начало и конец года, без информации, на какую сумму она была в течение года увеличена или уменьшена. В разделе отра­жается информация о дебиторской и кредиторской задолженности, учитываемой на счетах учета расчетов. В данном разделе приводят­ся данные по краткосрочной долгосрочной кредиторской и деби­торской задолженности.

Долгосрочная задолженность прошлого года на 31 декабря, предполагаемая к погашению в следующем году, м.б. отраженa на начало следующего года как краткосрочная. Об этом следует сообщить в пояснительной записке к годовому бухгалтерскому отчёту.

Т.к. дебитор. задолженность погашается не всегда своевременно, не всегда обеспечена гарантиями, то ее вполне м. считать сомнительной с момента истечения срока ее погашения. Согласно п. 70 «Положения по ведению бух. учета и бух. отчетности», организация может создавать резерв по сомнительным долгам за счет прибыли: Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам».

При составлении баланса сумма резерва по сомнительным долгам уменьшает остаток дебиторской задолженности. Сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в балансе нигде не отражается отдельно.

При реализации товаров, готовой продукции покупателям с условием отсрочки платежа всегда существует риск неполучения долга от дебитора. Уровень риска зависит от финансового положения должника. Та задолженность, которая не оплачена в срок, по которой предположительно организация не получит за­емные средства, называется сомнительной или безнадежной. Но непогашение задолженности в указанный в договоре срок не обя­зательно означает, что задолженность невозможно истребовать вообще. На практике сомнительным долгом признается просро­ченная дебиторская задолженность, обязательство по оплате ко­торой не обеспечено залогом, задатком, поручительством, банковской гарантией и возможностью удержания имущества с долж­ника, а также иными способами, предусмотренная законом или договором.

Для признания долга сомнительным важно также отсутствие у орг. уверенности в получении оплаты в течение 12 мес. после отчетной даты.

Сомнительный долг несет в себе риск полного или частичного не­получения оплаты, т. е., по существу, организация несет потери, по­скольку не получает доходы (поступление активов).

Обязательным условием создания резерва является истечение сроков погашения задолженности. Если в договоре этот срок не предусмотрен, он определяется по законодательству. Так, согласно п. 1 ст. 486 ГК РФ, по договору купли-продажи покупатель обязан произвести оплату непосред­ственно до или после передачи товара продавцом. По др. видам договоров (на оказание услуг, например) срок платежа м.б. определен по ст. 314 ГК РФ в разумный срок после его возникновения — в семидневный срок со дня требования Кредитора об оплате.

Под сомнительным долгом организация может создавать резерв, когда по оценке организации реально существует вероятность полной или частичной неоплаты такого долга. Если же на отчетную дату у организации есть уверенность в получении в течение 12 мес. после отчетной даты полной оплаты конкретной суммы долга, не обеспеченной гарантиями, то она может не создавать резерв по данному долгу и не считать такой долг сомнительным.

Для создания резерва используется прибыль, поэтому на определённый срок отодвигается необходимость начислять с нее налог на прибыль. Организация получает своеобразный беспроцентный налоговый кредит (отсрочка уплаты налога) в том случае, если созданный резерв не будет использован по назначению. Кроме того,за это время инфляционные процессы значительно обесценят под лежащую уплате сумму налога на прибыль.

Резервы по сомнительным долгам создаются на основе результатов инвентаризации дебиторской задолженности перед годовым отчетом. Целесообразно создавать резервы не только на конец от четного года, но и на дату составления промежуточной бух. отчетности.

Создание резервов производят отдельно по каждому сомнительному долгу с учетом финансового состояния организации.

Согласно «Инструкции по применению «Плана счетов» предусмотрено, что резервы по сомнительным долгам со счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» используются в качестве источника, за счет которого в течение года, следующего за годом их создания, производится их списание с баланса невостребованных долгов, признанных ранее сомнительными. Неиспользованные суммы резервов по сомнительным долгам по истечении года (следующего за годом создания) списываются на увеличение прибыли (уменьшение убыт­ка) в следующем за годом создания году.

В учетной политике организации должна быть определена: периодичность начисления резервов, методика расчета величины резервов сомнительных долгов, порядок определения финансового положения должников (их платежеспособности).

Учет погашения и списания дебиторской задолженности. При поступлении платежей от покупателей в погашение дебиторской задолженности: Д-т сч. 50 «Касса» (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Спец. счета в банках» и др.), К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Списание дебиторской задолженности покупателя по истечении срока исковой давности: Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», К-т сч.62 «Расчеты с покупателями и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Списание нереальной для взыскания дебиторской задолженности отражается: Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Принцип осмотрительности также известен как принцип консерватизма. Осмотрительность - это принцип, согласно которому доходы и прибыли не предсказываются, а признаются путем включения в доход только тогда, когда реализуются в форме денежных средств, или когда окончательная реализация в денежной форме м.б. оценена с достаточной определенностью. С другой стороны, резерв делается для всех известных обязательств, независимо от того, известна ли их величина точно или является наилучшей оценкой в свете имеющейся инфляции.