35. Отчет об изменениях капитала (ф. №3): содержание и техника составления (приказ Минфина от 22.07.2003г)

Отчет об изменениях капитала относится к пояснениям к бух.отчетности и представляет собой отдельную форму бух.отчетности №3. Выделение показателей собственного капитала организации и сведений о прочих фондах и резервах в отдельную форму отчетности связано с важностью информации для различных пользователей о состоянии и движении составных частей собственного капитала. Пояснения к бух.балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать дополнительные данные об изменениях в капитале организации.

Этот отчет представляет информацию пользователям о нереализованной прибыли компанией.

Содержание отчета определена в п.30 ПБУ 4/99.

Отчет об изменениях капитала должен содержать следующие числовые показатели:

Величина капитала на начало отчетного периода

Увеличение капитала - всего

в том числе:

за счет дополнительного выпуска акций

за счет переоценки имущества

за счет прироста имущества

за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение)

за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала

Уменьшение капитала - всего

в том числе:

за счет уменьшения номинала акций

за счет уменьшения количества акций

за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение)

за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала

Величина капитала на конец отчетного периода.

Форма отчета об изменении капитала максимально приближена к разделу III «Капитал и резервы» бухг.баланса. Форма соответствует требованиям к составлению отчета об изменениях собственного капитала, предъявляемому МСФО 1 «Представление финансовой отчетности».

При наличии иных существенных показателей, не предусмотренных в форме №3, их можно показать по дополнительным строкам.

Отчет состоит из следующих разделов: I раздел «Изменение капитала», I I раздел «Резервы» и «Справки».

В разделе I «Изменение капитала», отражают данные о наличии и движении составных частей капитала организации, в частности: уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и раскрываются причины изменения.

Данные за отчетный и предыдущий периоды отражаются последовательно по строкам. В столбцах с 3 по 6 представлены составляющие собственного капитала. В столбце 7 приводятся итоговые данные по всем составляющим капитала.

В первой половине раздела отражаются данные прошлого года, ниже, во второй половине, - те же данные за отчетный период. Поэтому каждая строка раздела повторяется дважды – для отражения соответствующей информации за два года.

Таблица при составлении отчета за отчетный период построена по следующему балансовому принципу:

Сальдо на 31.12 года, предшествующего предыдущему + все увеличения – все уменьшения каждой составляющей капитала за год = Сальдо на следующую отчетную дату

Столбцы и строки показывают, за счет каких факторов меняется величина каждой из составляющих капитала организации.

Уставный капитал (столбец 3). Чтобы заполнить этот столбец, используют данные об остатках и оборотах по счету 80 «Уставный капитал». Кредитовый оборот счета 80 отражает увеличение уставного капитала, дебетовый – уменьшение.

Добавочный капитал (столбец 4). При заполнении этого столбца используют остатки и обороты по счету 83 «Добавочный капитал». Кредитовый оборот счета 83 отражает увеличение доб. капитала, дебетовый – уменьшение.

Резервный капитал (столбец 5). Для заполнения этого столбца используют сальдо и обороты по счету 82 «Резервный фонд». На этом счете учитываются резервный фонд и иные аналогичные фонды, которые создаются путем распределения части полученной прибыли. Резервный капитал создается за счет чистой прибыли путем ежегодных отчислений до достижения размера, установленного уставными документами. Кредитовый оборот счета 82 в корреспонденции с дебетом счета 84 «Нераспред.прибыль (непокрыт.убыток)» отражает отчисления в резервный капитал из прибыли.

Средства резервного капитала используются на покрытие убытков организации за отчетный год, погашение облигаций, выкуп собственных акций в случае отсутствия иных средств и не могут быть использованы для иных целей. Использование средств рез.капитала отражается по дебету 82.

В столбце 5 заполняются только строки, в которых отражаются остатки по сч.82 и строки «Отчисления в резервный фонд».

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). В этом столбце отражаются обороты по сч.84. Если сальдо дебетовое, т.е. организация получила в каком-то периоде убыток, то этот показатель на соответствующую дату отражается в круглых скобках.

По строке «Результат переоценки объектов основн.средств» нераспределенная прибыль (непокр.убыток) отражается как разница между оборотами по сч.84 в корреспонденции со счетами 01 и 02.

Показатель строки «Чистая прибыль» должен быть равен показателю строки 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» формы №2.

По статье «Дивиденды» указывается сумма начисленных в течении предыдущего и отчетного года дивидендов. В бух.учете их начисление отражается : Дт 84 Кт 75-2 (расчеты по выплате доходов), 70(субсчет - доходы от участия в капитале).

Статья «Отчисление в резервный фонд» заполняется, если организация формировала резер.капитал: Дт 84 Кт 82.

Статьи «Увеличение (уменьшение) величины капитала за счет реорганизации юр.лица» отражается, если происходила реорганизация юр.лица.

Сумма в строке «Остаток на 31 декабря отчетного года» столбца 6 должна быть равна конечному сальдо сч.84.

Итого (столбец 7) Показатели столбца рассчитываются как сумма всех показателей (столбы с 3 по 6).

I I раздел «Резервы» состоит из четырех частей: 1.Резервы, образованные в соответствии с законодательством, 2. Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами, 3. Оценочные резервы, 4.резервы предстоящих расходов.

Каждому резерву соответствует две строки: одна строка для данных предыдущего года, другая – для отчетного. Наименование каждого резерва организация указывает самостоятельно.

По каждой строке отражается остаток резерва на начало года (столбец 3), сумма увеличения резерва (столбец 4), сумма погашения резерва (столбец 5), остаток резерва на конец года (столбец 6).

Раздел построен по балансовому принципу: Остаток каждого резерва на начало + Поступило(начисление резерва) – Использовано = Остаток на конец отчетного периода.

Статья «Резервы, образованные в соответствии с законодательством». Эту статью заполняют акционерные общества, поскольку в силу закона они обязаны формировать резервный фонд. К резервам, образованным в соответствии с закон-вом, относится резервный фонд акционерн.общества, величина которого не превышает 5% от уставного капитала.

В столбце 4 «Поступило» указывается сумма средств, направленных на создание резерва. Это кредитовый оборот сч.82.

В столбце 5 «Использовано» показывается сумма резерва, израсходованного в отчетном году. Это дебетовый оборот сч.82.

В столбце 6 указывается сальдо сч.82 на конец отчетного периода.

Статья «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами». Эту статью заполняют организации, для которых законодательством предусмотрено право (а не обязанность) создавать в соответствии с учредительными документами резер.фонд.

Статья «Оценочные резервы». К оценочным резервам относятся: резервы под снижение стоимости материальных ценностей (сч.14), резервы под обесценение финансовых вложений (сч. 59), резервы по сомнительным долгам (сч.63). Все оценочные резервы при их создании отражаются: Дт91 Кт 14(59,63). Погашение: Дт14(59,63) Кт91. В столбце 3 показывают остаток резерва на начало отчетного года, в столбце 4 отражается создание резерва (Кт 14,59,63), в столбце 5 использование резерва (Дт 14,59,63), в столбце 6 кредитовое сальдо (сч. 14,59,63) по состоянию на отчетную дату.

Статья «Резервы предстоящих расходов». Могут быть сформированы и использованы в течении года следующие резервы:

на ремонт основных средств; на выплату работникам за выслугу лет; на гарантийный ремонт; на сезонные работы; на условные факты хозяйственной деятельности и др. Эти резервы создаются для равномерного включения предстоящих расходов в издержки. Сумма резерва начисляется по Кт 96 и дебету счетов затрат. Использование сумм резерва отражается по Дт 96 в корреспонденции со счетами 70 (отпуска), 23, 26 (ремонт) и др. В столбцах 3 и 6 показывают остатки каждого резерва предстоящих расходов на начало и конец прошлого и отчетного периода, а также те суммы, на которые эти резервы были увеличены (кредитовые обороты по счету, столбец 4) или уменьшение в течении года (дебетовые обороты счета, столбец 5).

Раздел «Справки».

Статья «Чистые активы». В этом разделе приводятся данные о стоимости чистых активов на начало и конец отчетного периода. Величина чистых активов отражает стоимость имущества организации после погашения дебиторской и кредиторской задолженностей. Этот показатель является одним из важнейших критериев для оценки устойчивости финансового состояния предприятия. Акционерные общества обязаны ежеквартально оценивать стоимость чистых активов и раскрывать эту информацию в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности.

Статьи «Получено на расходы по обычным видам деятельности» и «Получено на капитальные вложения во внеоборотные активы». Эти строки заполняют организации (кроме некоммерческих), которые в отчетном и (или) предыдущем году получали средства из бюджета и внебюджетных фондов. Некоммерческие орган-ции показывают полученные средства в форме №6. Получение средств целевого назначения из бюджета (субвенции и субсидии) и внебюдж.фондов отражаются по Кт 86 «Целевое финансирование».