12. Ограничения при проведении выездной налоговой проверки.

При принятии решения о назначении выездной налоговой проверки руководитель налогового органа (его заместитель) должен учитывать следующие ограничения, установленные ст. 89 НК РФ, изложенной в соответствии с Федеральным законом N 137-ФЗ в новой редакции:

а) ограничение на проведение повторных выездных налоговых проверок.

Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.

Это ограничение на проведение повторных выездных налоговых проверок не действует при назначении повторной выездной налоговой проверки на основании п. 10 и п. 11 ст. 89 НК РФ, которой признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период.

Повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика может проводиться:

- вышестоящим налоговым органом - в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

- налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) - в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного;

- в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика.

Более подробную информацию о порядке проведения повторных выездных налоговых проверок в параграфе о подвидах налоговых проверок;

б) ограничение по частоте и периодичности проведения выездных налоговых проверок.

Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года.

Данное ограничение связано с частотой проведения выездных налоговых проверок - не более двух в течение календарного года.

Исключение из него составляют случаи принятия решения руководителем федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения.

При определении количества выездных налоговых проверок налогоплательщика не учитывается количество проведенных самостоятельных выездных налоговых проверок его филиалов и представительств.

13. Основания для увеличения срока проведения выездной налоговой проверки.

Решение о продлении срока выездной (повторной выездной) налоговой проверки принимает руководитель (заместитель руководителя) ФНС России:

при продлении срока повторной выездной налоговой проверки, проводимой управлением ФНС России по субъекту РФ в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

при продлении срока выездной (повторной выездной) налоговой проверки, проводимой межрегиональной инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам;

при продлении срока выездной (повторной выездной) налоговой проверки, проводимой ФНС России. В этом случае мотивированный запрос о продлении срока проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки представляется руководителю (заместителю руководителя) ФНС России руководителем проверяющей группы (бригады).

В остальных случаях решение о продлении срока выездной (повторной выездной) налоговой проверки принимает руководитель (заместитель руководителя) управления ФНС России по субъекту РФ.

При этом следует иметь в виду, что на частоту выездных налоговых проверок может повлиять:

- направление деятельности фирмы (например, налогоплательщиков, занимающихся преимущественно деятельностью по экспортным поставкам, проверяют чаще других);

- категория налогоплательщика (т.к. особое внимание уделяется основным и крупнейшим налогоплательщикам);

- а также наличие и количество у налогоплательщика-организации филиалов и представительств (поскольку система бухгалтерского и налогового учета более сложная, чем у организаций, не имеющих разветвленную сеть обособленных подразделений).

К тому же частота выездных налоговых проверок будет зависеть и от региона, т.к. в более экономически развитых районах и промышленных густонаселенных центрах загруженность одного налогового инспектора (т.е. количество налогоплательщиков, приходящихся на одного налогового инспектора, уполномоченного проводить выездные налоговые проверки) в несколько десятков раз больше по сравнению с регионами, где экономика вообще недостаточно развита.

Непосредственно с частотой выездной налоговой проверки связано понятие периодичности выездной налоговой проверки (не реже одного раза в течение установленного законом периода).

Прежде всего, ограничения, введенные по частоте проведения выездных налоговых проверок, призваны защитить интересы налогоплательщиков и оградить их от необоснованного давления со стороны налоговых органов путем создания препятствий нормальной деятельности при проведении многочисленных выездных налоговых проверок, что может провоцировать излишнюю напряженность в отношениях между налогоплательщиками и налоговыми органами и добавить ненужные конфликтные ситуации.

При этом правила, устанавливающие периодичность выездных налоговых проверок, гарантируют поступление в бюджетную систему Российской Федерации недополученных своевременно сумм налогов (сборов), пеней и штрафных санкций, которые возможно взыскать с неплательщиков только за период, подлежащий проверке в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Это правило в определенной степени дисциплинирует налоговые органы и способствует улучшению качества их контрольной работы.

Здесь же устанавливались исключительные случаи, когда документальная проверка могла не проводиться в указанные сроки:

1) если налогоплательщик своевременно представляет документы, необходимые для исчисления и (или) уплаты налогов и других обязательных платежей;

2) если последняя проверка не выявила нарушений налогового законодательства;

3) если увеличение размера имущества или иного объекта налогообложения предприятий, учреждений и организаций документально подтверждено;

4) если отсутствуют документы и информация, ставящие под сомнение происхождение средств налогоплательщика или свидетельствующие о наличии нарушений налогового законодательства.

Следовательно, во всех остальных случаях налоговые органы были обязаны проводить выездные налоговые проверки не реже одного раза в два года. На самом же деле это требование по объективным причинам (в частности, огромное количество подлежащих обязательной проверке налогоплательщиков и незначительное число налоговых инспекторов, специально уполномоченных проводить выездные налоговые проверки) зачастую не выполнялось.