28. Порядок возмещения ндс при импорте основных средств.

Сумму НДС, уплаченную при ввозе товаров, вы принимаете к вычету либо учитываете в стоимости приобретенных товаров (ст. ст. 170 - 172 НК РФ).

"ВВОЗНОЙ" НДС ПРИНИМАЕМ К ВЫЧЕТУ

Принять к вычету сумму НДС, уплаченную при ввозе товаров, вправе только плательщики НДС (п. 1 ст. 171 НК РФ).

Если вы применяете специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН, ЕНВД) или освобождены от обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ, то вы признаетесь плательщиком "ввозного" НДС (п. 3 ст. 346.1, п. п. 2, 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26, п. 3 ст. 145 НК РФ). Но несмотря на это принять к вычету сумму уплаченного при ввозе НДС вы не вправе (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 2 ст. 170 НК РФ). Эту сумму вам придется учесть в стоимости ввезенных товаров или в расходах, учитываемых при налогообложении.

Приведем условия, которые требуются для вычета.

1. Товар ввезен в одном из трех таможенных режимов:

- выпуск для внутреннего потребления;

- временного ввоза;

- переработки вне таможенной территории.

Либо ввоз товара произведен без таможенного контроля и таможенного оформления (п. 2 ст. 171 НК РФ).

2. Товар приобретен для операций, облагаемых ндс (пп. 1, 2 п. 2 ст. 171 нк рф).

3. Товар принят к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ) <1>.

Обращаем ваше внимание на то, что для вычета не имеет значения, на каком конкретно счете вы учитываете ввезенное имущество.

Например, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 06.07.2007 N А65-20527/06 признал правомерным применение налогового вычета с момента учета оборудования на счете 07, не дожидаясь его отражения на счете 01. В частности, он указал, что право на вычет не связано со счетом, на котором учитывается основное средство. А Минфин России разъяснил, что "ввозной" НДС по оборудованию, полученному в лизинг, принимается к вычету после его оприходования в том числе и на забалансовых счетах

4. Факт уплаты налога вы можете подтвердить соответствующими первичными документами (п. 1 ст. 172 НК РФ:обычно подтверждается таможенной декларацией и платежным документом, свидетельствующим об уплате НДС таможенному органу. Однако суды помимо платежных принимают в качестве доказательств уплаты налога и другие документы: инвойсы, акты о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение, письма таможенных органов о подтверждении фактической уплаты . Если вы уплатили налог с помощью таможенной карты, то документом, подтверждающим уплату, будет подтверждение таможенного органа (форма подтверждения утверждена Распоряжением ГТК России от 27.11.2003 N 647-р). Такое разъяснение содержится в Письме Минфина России от 07.12.2007 N 03-07-08/353. Отметим, что если уплату таможенных платежей вы осуществляете авансом, то налог будет считаться уплаченным с того момента, когда вы представите таможенному органу ГТД (п. 3 ст. 330, п. 4 ст. 332 ТК РФ). Подтверждающие документы вы должны зарегистрировать в книге покупок и хранить в журнале учета полученных счетов-фактур (п. п. 5, 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

Иногда налоговики отказывают в вычете "ввозного" НДС на том основании, что на ГТД отсутствует отметка "Ввоз подтвержден". Такой отказ суды признают неправомерным, обосновывая свою позицию тем, что данная отметка в обязательном порядке не проставляется. Она может быть проставлена только по заявлению заинтересованного

Если ввоз товаров вы осуществляете через агента, то принять к вычету сумму НДС вы сможете после того, как оприходуете товар, ввезенный агентом, а также при наличии документа, подтверждающего оплату суммы налога агентом, и ГТД на ввозимые товары (Письмо Минфина России от 28.08.2007 N 03-07-08/242).