Аудиторская деятельность

38. План аудиторской проверки- логическое описание предполагаемых направлений, объема, характера проведения аудита, особенностей экономического субъекта и его деятельности, особенностей используемых при проведении аудиторской проверки методов и технических приемов. План является неотъемлемой частью договора на проведение аудиторской проверки. При подготовке общего плана аудиторской проверки согласовываются приемлемые для аудитора и заказчика уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Порядок составления плана аудиторской проверки определен правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита», одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ .

36. В федеральном правиле (стандарте) "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом" под термином "аудиторский риск" понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения, в случае когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Аналогичное определение имеет место и в международных стандартах аудита (МСА): аудиторский риск - это риск выражения аудитором ненадлежащего аудиторского мнения в случаях, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения". Оба этих определения имеют тот недостаток что используемые в них термины не имеют единого толкования. Аудиторский риск - субъективно определяемая аудитором вероятность содержания в бухгалтерской отчетности клиента невыявленных существенных ошибок и искажений после подтверждения ее достоверности либо признания в ней существенных искажений, в то время как на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

35.!!! Оценка существенности и аудиторского риска на начальной стадии планирования может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур. Это может быть вызвано изменением обстоятельств или изменением информированности аудитора по результатам аудита. Например, если аудиторская проверка планируется до конца отчетного периода, аудитор может только прогнозировать результаты хозяйственной деятельности и финансовое положение аудируемого лица. Если фактические результаты деятельности и финансовое положение окажутся в значительной степени отличными от прогнозируемых, оценка существенности и аудиторского риска может измениться. Кроме того, аудитор при планировании своей работы может намеренно устанавливать приемлемый уровень существенности на уровне более низком, чем тот, который предполагается использовать для оценки результатов аудита. Это может быть сделано в целях уменьшения вероятности необнаружения искажений, а также в целях предоставления аудитору некоторой степени безопасности при оценке последствий искажений, обнаруженных в процессе аудита.

34. Аккредитованное профессиональное аудиторское объединение - саморегулируемое объединение аудиторов, индивидуальных аудиторов, аудиторских организаций, созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации в целях обеспечения условий аудиторской деятельности своих членов и защиты их интересов, действующее на некоммерческой основе, устанавливающее обязательные для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности и профессиональной этики, осуществляющее систематический контроль за их соблюдением, получившее аккредитацию в уполномоченном федеральном органе. Федеральный закон. Профессиональное аудиторское объединение, удовлетворяющее указанным в пункте 1 настоящей статьи требованиям, членами которого являются не менее 1000 аттестованных аудиторов и (или) не менее 100 аудиторских организаций, вправе подать в уполномоченный федеральный орган заявление о своей аккредитации.

33. Совет по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации создается и функционирует в соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности". Целью создания Совета является учет мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности по вопросам формирования и реализации государственной политики в области аудиторской деятельности, организации разработки системы мер по государственной поддержке становления и развития рынка аудиторских услуг в России. Состав Совета формируется по представлению аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, федеральных органов исполнительной власти, научных организаций и высших учебных заведений и утверждается Министром финансов Российской Федерации.

32. Уполномоченным федеральным органом государственного регулирования аудиторской деятельности является Министерство финансов РФ. Основными функциями Министерства финансов, как уполномоченного федерального органа являются: • издание в пределах своей компетенции нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность; • организация разработки и представление на утверждение Правительству РФ федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности; • организация в установленном законодательством РФ порядке системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в РФ, лицензирование аудиторской деятельности; • организация системы надзора за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами лицензионных требований и условий; другие полномочия в соответствии с Законом РФ.

31. Уполномоченный Федеральный орган— это структура, призванная осуществлять государственное регулирование аудиторской деятельности. Постановлением Правительства РФ установлено, что во исполнение Закона «Об аудиторской деятельности» уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственное регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации, определяется Минфин России. Основные функции органа по государственному регулированию аудиторской деятельности сводятся к следующим:   издание в пределах своей компетенции нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность; организация разработки и представление на утверждение Правительству РФ федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности; и другое в соответствии с Минфином России.

30.!!! Аудиторские стандарты -- это набор методов, которые формируют единые базовые нормативные требования к качеству и надежности аудита, обеспечивающие при их соблюдении определенный уровень гарантии результатов проверки. Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, видам отчетов, методологии.

Стандарты разделяются на внешние и внутренние. Первые (международные и национальные) определяют организацию и нормативное регулирование аудиторской деятельности. Разработкой, внедрением и продвижением международных стандартов занимается Международный комитет по аудиторской практике (IAPS), который действует в рамках Международной федерации бухгалтеров {IFАС). Международная федерация бухгалтеров — международное объединение бухгалтерской профессии. Целью федерации является развитие и совершенствование бухгалтерской профессии, что позволит ей оказывать услуги на высоком качественном уровне в интересах всего общества.

29. Правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются на: федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности; внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а также правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждаются Правительством Российской Федерации. Профессиональные аудиторские объединения вправе, если это предусмотрено их уставами, устанавливать для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. При этом требования внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

28. Правила (стандарты) аудиторской деятельности — это единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

ПСАД подразделяются:— на федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;— внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а также правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Все стандарты в России могут быть разбиты на три группы:

— российские правила (стандарты) аудиторской деятельности, близкие по содержанию к соответствующим МСА;

— российские правила (стандарты) аудиторской деятельности, имеющие существенные отличия от МСА, аналогом которых они являются;

— российские правила (стандарты) аудиторской деятельности, не имеющие аналогов в МСА.

39. Показательно, что требования к полноценной аудиторской системе пытаются сформировать не аудиторы, а разработчики программных продуктов. Аудиторы, скорее, выдвигают требования к необходимому им набору инструментов, чем к самим инструментам. Например, «рабочее место аудитора, использующего компьютер», а в перспективе и аудиторская программа должны быть снабжены: справочной базой по нормативным документам; бухгалтерской программой; комплектом рабочих документов аудитора; набором автоматизированных тестов. Аудиторская система, кроме того, должна помогать решению вопросов управления проектом, внутреннего контроля, качественной реализации аудиторских и консультационных проектов. Следовательно, под аудиторской системой следует понимать комплексную систему, которую можно использовать по всем направлениям деятельности аудиторской компании. При этом на первом месте должны стоять, конечно, вопросы качества аудита, тесно увязанные с вопросами организации работы аудитора.

42. Формирование аудиторского заключения происходит в процессе обобщения и оценки результатов аудита по всем разделам плана и программы. Процедура оценки результатов аудита включает: - обзор рабочих документов и подготовку итоговых рабочих документов; - оценку существенности выявленных отклонений; - оценку достаточности аудиторских доказательств; - оценку факторов, связанных с принципом действующего предприятия; - оценку представления и раскрытия информации в бухгалтерской отчетности; - оценку событий после даты составления отчетности; - составление письменной информации аудитора руководству по результатам проверки; - составление аудиторского заключения. Большая часть информации, которая оценивается при проведении аудита, является фактической, содержащейся в учетных регистрах, первичных документах, отчетности проверяемого экономического субъекта. Только в некоторых случаях аудиторы оценивают финансовую информацию, основанную на оценках и расчетах.

44. Анализ практики применения специальных познаний аудиторов в сфере следственно-судебной деятельности показывает, что в настоящее время наиболее распространенной ее формой является ревизия. При выполнении таких поручений аудитор ни от кого не зависит, ибо работа эта осуществляется на тех же принципах, что и при оказании обычных услуг субьектам хозяйствования. Дела, связанные с привлечением к ответственности лиц, осуществляющих аудиторскую деятельность. В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством РФ и указанным Федеральным законом. Субъект аудиторской деятельности может быть привлечен к административной ответственности. Так, в настоящее время осуществление аудиторской деятельности без лицензии влечет наложение административного штрафа на индивидуальных аудиторов в размере от двадцати до двадцати пяти минимальных размеров оплаты труда с конфискацией полученного в результате такой деятельности или без таковой; на аудиторские организации — от четырехсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда с конфискацией полученного в результате такой деятельности или без таковой.

45.