Акцизы
1. Общая характеристика
Налог установлен гл 22 НКРФ и действует с 1.01.2000.
По форме налогооблажения явл-ся косвенным налогом, т.к. вкл в цену товара и перенос-ся на конечн потребителей.
- в больш-ве случаев уст-ся с целью изъятия в бюджет сверхприбыли, полу-ой при произв-ве опред видов высокорентаб продукции и ограничения потребления некот. видов продукции, вредных для здоровья.
- явл-ся федер. налогом. (уст-ся закон-вом на ур-не федерации)
- сумма налога зачисл-ся в федер и регион бюджет и распред-ие уст-ся для каждого вида подакцизного товара
Налогоплательщики (ст. 179)
- организации
- индивид предприниматели
- и лица, признаваемые налогоплательщиками всвязи с перемещением товаров черз таможенную границу
2. Элементы акцизов
Объект налогооблажения - произ-во, передача, реализация на тер-ии РФ.
Налоговая база - для товаров по которым установлены твердые ставки определ-ся как объем товаров в натур выражении.
Для товаров по которым уст-ны адвалорные ставки определ-ся как стоимсоть товаров.
Налоговый период - месяц ( самый частоотчитываемый налог )
Нал ставка - уст-ся нал кодексом в зависимости от вида подакцизного товара.
Порядок исчисления налога - зависит от вида налогов ставок
Нал ставки:
-твердые (привязанные к показ-лю или объему, специфические)
-адвалорные (в процентах)
-смешанные (комбинированные)
Порядок и сроки уплаты - уст-ся отдельно по каждому виду подакцизных товаров
3. Перечень подакцизных товаров (ст.181)
-табачная продукция
-спиртосодерж продукц
-алкогольн
-продукты нефтеперераб-ки
4. Операции освобождаемые от обложения акцизами (ст. 183)
-наличие раздельн учета
-освобождение от налогооблажения произв-ся только при ведении и наличии раздельного учета по произв-ву и реализации таких подакцизных товаров
Вычеты - купленный, оприходованный оплаченный и списанный. К вычету приним-ся сумма акц, оприх, оплачен и списанные в произв-во реализов продукц
в НДС - по-другому - то что приходовано
5. Определение налоговой базы (ст. 187-191)
Налоговая база опред-ся отдельно по кажд. группе подакцизных товаров для которых установлены различные налоговые ставки.
-как объем реализованных (переданных, полученных) товаров в натур выраженинии: литры, тонны, штуки
-как стоимость (переданных, полученных) товаров без у чета акциза, ндс если по ним установлены адвалорные ставки
-ст.193 устанавливает налоговые ставки по видам подакцизных товаров
Спиртосодержащая продукция:
-растворы
-эмульсии
-суспензии и другие продукц в жидком виде с объемной долей этил спирта более 9%
Алкогольная:
-спирт питьевой
-водка
-ликеро-водочные
-коньяки
-пиво
-напитки на основе пива
-пр. с объемн долей этилового спирта более 1.5%
Пример:
100000бут, 40% , 0.5 литров
100000* 0,5 * 0,4 = 20000л спирта
20000 * 231 = 4620000р
Пример:
Пиво 100 000 бут, 1.5 л, 4%
100000 * 1,5 * 10 = 150000
Сигареты
280р за 1000шт +7% от максим розничн цены но не менее 360 р за 1000шт
1 пачка 60р макс розн цена
1000 пачек
1000 * 20 = 20000 * 280 р = 5600000
60 * 1000 * 0,07 = 4200000
сумма = 9800000
Тема. Налог на прибыль.
1. Регулирование налога на прибыль, плательщики
Был введен в налоговую систему в 1992. Регламентировался ФЗ "о налоге на прибыль предприятий и организаций". действовал
Действовал до 2002 и была введена глава 25 в налоговый кодекс.
Плательщики:
-Российские орг-ии
-Иностр организац, осуществл деятельность через постоянные представительства, лтбо получающ доходы от ист-ков РФ
Не являются плательщиками налоги на прибыль:
-кто применяет спец налогов режим
-сколково, олимп игры и пр
Объект налогооблажения:
-прибыль
Для рос. организац - полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.
Для иностр организац, если есть представительство - так же как у российских
Для иных ин организац - доходы получен от источников РФ
Базовая схема расчета налога на прибыль:
1. Налогооблагаемые доходы за текущий год
-
2. Вычитаемые расходы за текущий год
=
Прибыль за текущ год до вычета убытков прошлых лет
-
3. Убытки прошлых лет
=
4. Налогооблагаемая прибыль за текущий год
*
5. Ставка налога
=
6. Налог на прибыль
В бух учете что-то может признаваться прибылью а что-то нет, так же и в налоговом учете. Поэтому в декларации и во 2ой форме могут быть разные цифры.
Налогооблагаемые доходы:
-доходы кот получены за налоговый(отчетный) период и признаваемые доходами в елях исчисления налога на прибыль
Расходы:
-вычитаемые расходы согласно правилам 25 главы НК РФ.
Убытки прошлых лет - превышение расходов над доходаи
2. Ставка налога
с 1 янв 2009 года = 20% и делится на 2 составляющие
20% = фед 2% + рег 18%
Отчтеный период:
за 1 квартал, за полугодие, и 9 месяцев
Налоговый период: год
налог - безвоздмездный
сбор - возмездный (пошлина - полуаем взамен госуслугу)
Классификация дох и расх:
2группы
-дох и расх связанные с реализацией товаров (работ услуг), причем как собств произв-ва так и приобретенных ранее для дальнейш перепродажи
-внереализационные дох и расх
Отличия между этими группами заключ-ся в следующем:
1) дох и расх связанные с реализацией напрямую относятся к реализованным товарам.(сырье, зарплата, амортизация0
2) внереализацион - не связанные напрямую с процессом реализации (штрафы, проценты по депозит и кредитам)
Состав доходов и расх от реализации:
Р:
-матер расх 254
-зарплата 255
-амортизац 256-259
-начисление на ФОТ
-электроэнергия, аренда, все что в 264 статье
Внереализац дох
-дох от имущ сданного в аренду, если это не основн вид деят-ти
-сумма востановленных резервов, расходы на формирование котороых были учтены ранее
Внер расх:
-расх на формирование резервов
-судебные издержки, арбитр сборы
-убытки прошлых лет выявленные в текущ периоде (ошибка прошл лет)
-санкции по договорным вещам, не связанн с основным видом деят-ти, просрочки и тп
-списание кредиторской задолженности (кредитору должны, а он ликвидировался)
Доходы не облагаемые налогом на прибыль: 251
-суммы полученных кредитов и займов
-авансы полученные в дохода на прибыль(прибыль исчисл по начислению)
-внесение УК
-залог задаток, стоимость до тех пор пока то явл-ся залогом или задатком не начисл-ся
Расходы не учитываемые: 270
-должен быть направлен на получение дохода
-должен быть обоснованным - расходы экономически оправданные
-документально подтвержденным
ТЕМА
ГАРАНТИЯ ОБЯЗ-ВА, АВАНС, ЗАДАТОК, ЗАЛОГ.
Особенности |
Аванс |
Задаток |
Залог |
Нужно ли платить НДС при получении
|
Да, с учетом исключений |
Не облагается НДС, но налоговики могут признать эти суммы авансом. |
Нет
|
Является ли обеспечительной мерой |
Нет |
Да |
Да |
Чем можно вносить |
Любыми активами (имущ правами), кроме интел собств |
Только деньгами |
Любое имущ-во, не ограниченное в обороте (не заложенн) |
Когда можно вносить |
В любой момент в пределах действия договора |
Только до начала исполнения договора |
После заключения основного договора |
Разрыв договора по вине покупателя |
Возвращается в полной сумме |
Не возвращается |
Требования продавца удовл-ся из стоимости залога |
Разрыв договора по вине продавца |
Возвращается в полной сумме |
Возвращается в двойном размере |
Возвращается покупателю |
Наличие дополнительных расходов |
Нет |
Нет |
Да (оценка и страхование) |
Начисление НДС посреднических операций.
К посредническим опер-иям относ-ся совершенные по договору комиссии, агентскому, поручения.
Порядок начисления НДС по посредническим договорам зависит от того:
кем явл-ся участник посреднического договора (комитентом, принципалом, доверителем) или посредником (комиссионером, агентом, поверенным)
какое поручение выполняет для заказчика посредник (продает или покупает товары работы услуги)
Кроме того особый порядок исчисления ндс
-при поступлении авансов по поср договорам связан с продажей товаров
-при продаже товаров иностр организаций не сост-их на налог учете в рф
Поср договор может предусматривать 2 варианта:
-посредник участвует в расчетах, покупатель расчит с посредником, а поср-ник с заказчиком, он может выручку уменьшить на свое вознагр-ие
-посредник не участвует. Покупатель — заказчик , заказчик перечисляет посреднику вознагр-ие
При любом варианте расчетов посредник явл-ся плательщиком НДС. То есть должен начислить налог с суммы вознагр-ия и любых иных доходов. Исключения составл-ют вознаграждения которые получены за услуги по реализации необлагаемых операций.
Посреднич вознагр и другие доходы полученные при исполнении этих договоров облаг-ся по ставке 18%.
Процент оплаты по договору (вознагр) рассчит-ся от суммы сделки без НДС.
Задача.
ЗАО Альфа (комитент) по договору комиссии ООО Гермес (комиссионер) продать партию сухого молока 10000 пакетов, отпускная цена одного без НДС 30 рублей. Согласно условия договора вознагр посредника составл-ют 15%. Гермес реализовал всю партию товара по оговоренной цене.
10000*30*0,15 = 45000 — вознагр-ие
45000*0,18 = начисл ндс на вознагр
Дт 76 — Кт 90-1 (53100р)
Зак
Дт 90 — Кт 68(НДС) 8100
Дт 51 — Кт 76 (53100)
Дт 68 — Кт 51 (8100)
На практике вознагр посредника может опред-ся:
как твердая сумма зафиксированная в договоре
как % от суммы сделки
как разница между ценой товаров, по которой они были реализованы покупателям и ценой товаров по которой они были переданы на комиссию.
Посредник обязан начислить НДС в тот день когда по условиям договора услуга выполнена (подписание отчета посредника заказчиком)
Нормируемые расходы по налогу на прибыль.
Виды нормируемых расходов в налоговом учете:
Прочие:
-представительские расходы
-расходы на рекламу
-расх на компенсацию за использование для служебных поездок личного транспорта
На оплату труда:
-добровольное страхование раб-ков
-по оплате стоимости проезда и провоза багажа
Материальные:
-потеря от недостачи или порчи при хранении и транспортировки ТМЦ
Внереализаионные:
-проценты по долговым обязательствам
-уступка прав требования
Представительские расходы:
-не должны превышать 4 % от общего ФОТ.
-считаются расходы на официальный прием и обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания взаимного сотрудничества.
Места проведения таких мероприятий не имеет значения.
К подобным затратам относят расходы на:
-завтрак, обед или иное аналогичное мероприятие
-расходы на доставку участников мероприятия
-буфетное обслуживание
-услуги внештатного переводчика
Если 2 вида нал-обл то берут по классике а не по упрощенке.
Расходы на рекламу:
Норма – 1% от выручки организации.
Ндс как входящий соразмерно
Тема: Специальные налоговые режимы.
1.УСН – упрощенная система налогообложения
УСН - регулируется Главой26.2 и может применяться как организациями, так и ИП
Специальные режимы – это замена единым налогом нескольких налогов.
Для юр лиц – это налог на прибыль, это НДС (за исключением НДС подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную границу), налог на имущество организации.
Для ИП – НДФЛ(но только в части доходов от предпринимательской деятельности),от налога на имущество физических лиц, НДС (за исключением экспортно-импортных операций)
Спец режимники, освобождены от ведения бухгалтерского учета. За исключением: ведения кассовых операций, и учета основных средств.
УСН – добровольный порядок перехода.
Ограничения на применение УСН:
Ограничение по доходам. Выручка не должна превышать 60млн руб за год. Если произошло превышение, то мы теряем право УСН. Лимит в целях перехода на УСН по доходам не должен превышать 45 млн руб за 9 месяцев текущего года. Если орг-я новая, то лимит 45 млн не действует.
Ограничение по видам деятельности. Банковская, страховая деят-ть, гос-ые внебюджетные фонды, ломбарды, адвокат.
Ограничение по структуре организации. Орг-я не в праве применять УСН если имеет филиалы и обособленные подразделения, и представительства.
Ограничение по структуре уставного капитала. Доля участия других юр лиц в УК организации предполагающей переход на УСН не должна превышать 25%. Исключения: если у орг-и УК состоит полностью из вкладов общественных организаций (инвалидов) и численность инвалидов в этой орг-и д.б. 50% от численности …, а доля зарплаты д.б. не менее 25% от фонда оплаты труда. Искл-ми так же являются ГУПы и МУПы.
Ограничение по численности работников. Для перехода на УСН кол-во работающих как в орг-ции так и ИП не должно превышать 100 человек.
По стоимости имущества. Для того что бы орг-я имела право на применение УСН остаточная стоимость ее основных средств и НМА не должна превышать 100 млн руб , причем учитывается то имущество которое подлежит амортизации.
Ограничения по использованию различных систем налогообложения:
Если орг-я по каким-либо причинам была переведена на ЕСХН, то никакие другие спец режимы не применяются.
Все доходы и расходы у упрощенцев считаются по кассовому методу.
Объект налогообложения. Гл 26.2:
Доходы (6%)
Доходы уменьшенные на величину расходов.(ставка 15%, эти % при определенных условиях можно уменьшить до 5%)
Сумму исчисленного налога при объекте доходы можно уменьшить на сумму оплаченных страховых взносов и больничных листов, но не более чем на 50% налога.
Минимальный налог – это 1% от дохода. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
При наличии убытков необходимо уплатить 1% от доходов. Если орг-я получила убытки.дох меньше расх. Минимальный налог надо платить.
Убытки мы имеем право списывать на расходы последующих периодов в течении 10 лет, соблюдая последовательность .
Перечень расходов НК ограничен.
Все спецрежимники обязаны выполнять обязательства налоговых агентов. Орг-и и ИП явл-ся налоговыми агентами в плане исчисления НДФЛ и уплаты в налоговую. Агентские обязательства по НДС (+ операции которые затрагивают экспорт и импорт). Упрощенец выделенный НДС должен его оплатить в бюджет.
Отчетность по УСН 1 раз в год до 31 марта следующего года. Но упрощенцы обязаны рассчитывать авансовые платежи и поквартально их уплачивать. Упрощенцы обязаны вести книгу учета доходов и расходов.
Правила учета нормируемых расходов так же распространяется на упрощенцев. (нормир расх в гл25.) все эти расх считаются( применяются) к УСН.
Д/З учет ОС при упрощенке(для тех ОС кот были до упрощ, и те кот были приобретены на упрощенке), сам перечень расходов.
ЕНВД – единый налог на вмененный доход
ЕСХН- единый сельскохозяйственный налог
Соглашение о разделе продукции.
Тема: Специальные налоговые режимы.
1.УСН – упрощенная система налогообложения
УСН - регулируется Главой26.2 и может применяться как организациями, так и ИП
Специальные режимы – это замена единым налогом нескольких налогов.
Для юр лиц – это налог на прибыль, это НДС (за исключением НДС подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную границу), налог на имущество организации.
Для ИП – НДФЛ(но только в части доходов от предпринимательской деятельности),от налога на имущество физических лиц, НДС (за исключением экспортно-импортных операций)
Спец режимники, освобождены от ведения бухгалтерского учета. За исключением: ведения кассовых операций, и учета основных средств.
УСН – добровольный порядок перехода.
Ограничения на применение УСН:
Ограничение по доходам. Выручка не должна превышать 60млн руб за год. Если произошло превышение, то мы теряем право УСН. Лимит в целях перехода на УСН по доходам не должен превышать 45 млн руб за 9 месяцев текущего года. Если орг-я новая, то лимит 45 млн не действует.
Ограничение по видам деятельности. Банковская, страховая деят-ть, гос-ые внебюджетные фонды, ломбарды, адвокат.
Ограничение по структуре организации. Орг-я не в праве применять УСН если имеет филиалы и обособленные подразделения, и представительства.
Ограничение по структуре уставного капитала. Доля участия других юр лиц в УК организации предполагающей переход на УСН не должна превышать 25%. Исключения: если у орг-и УК состоит полностью из вкладов общественных организаций (инвалидов) и численность инвалидов в этой орг-и д.б. 50% от численности …, а доля зарплаты д.б. не менее 25% от фонда оплаты труда. Искл-ми так же являются ГУПы и МУПы.
Ограничение по численности работников. Для перехода на УСН кол-во работающих как в орг-ции так и ИП не должно превышать 100 человек.
По стоимости имущества. Для того что бы орг-я имела право на применение УСН остаточная стоимость ее основных средств и НМА не должна превышать 100 млн руб , причем учитывается то имущество которое подлежит амортизации.
Ограничения по использованию различных систем налогообложения:
Если орг-я по каким-либо причинам была переведена на ЕСХН, то никакие другие спец режимы не применяются.
Все доходы и расходы у упрощенцев считаются по кассовому методу.
Объект налогообложения. Гл 26.2:
Доходы (6%)
Доходы уменьшенные на величину расходов.(ставка 15%, эти % при определенных условиях можно уменьшить до 5%)
Сумму исчисленного налога при объекте доходы можно уменьшить на сумму оплаченных страховых взносов и больничных листов, но не более чем на 50% налога.
Минимальный налог – это 1% от дохода. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
При наличии убытков необходимо уплатить 1% от доходов. Если орг-я получила убытки.дох меньше расх. Минимальный налог надо платить.(при объекте налогообл доходы, налог можно уменьшить на вечил страх взносов)
Убытки мы имеем право списывать на расходы последующих периодов в течении 10 лет, соблюдая последовательность .
Перечень расходов НК ограничен.
Все спецрежимники обязаны выполнять обязательства налоговых агентов. Орг-и и ИП явл-ся налоговыми агентами в плане исчисления НДФЛ и их уплаты в налоговую. Агентские обязательства по НДС (+ операции которые затрагивают экспорт и импорт). Упрощенец выделенный НДС должен его оплатить в бюджет.
Отчетность по УСН 1 раз в год до 31 марта следующего года. Но упрощенцы обязаны рассчитывать авансовые платежи и поквартально их уплачивать. Упрощенцы обязаны вести книгу учета доходов и расходов.
Правила учета нормируемых расходов так же распространяется на упрощенцев. (нормир расх в гл25.) все эти расх считаются( применяются) к УСН.
Д/З учет ОС при упрощенке(для тех ОС кот были до упрощ, и те кот были приобретены на упрощенке), сам перечень расходов.
ЕНВД – единый налог на вмененный доход (обязателен на той террии где он принят..???)