1.3 Сущность системы «Директ-Костинг»
Согласно данным проводившегося недавно опроса от 40 до 90% российских компаний малого и крупного бизнеса применяют в работе директ-костинг. Правда, на многих из них эта система носит сугубо формальный характер. Максимально полно используют все потенциальные возможности системы единицы, и, как правило, к такому шагу приходят вынужденно. Например, компания становится на путь реструктуризации. Директ-костинг, в таком случае, поможет произвести правильную оценку деятельности всех ее подразделений. По результатам исследования может быть принято решение о ликвидации некоторых из них и передаче их функций на аутсортинг.
Понятие директ-костинга появилось давно, еще в середине прошлого века.
Под термином “директ-костинг” (direct costing) обычно понимают метод учета в контроллинговой системе.Метод “директ-костинга” строится на определении реальной величины стоимости продукции и услуг. Стоимость продукции и услуг в методе “директ-костинг” не зависит от сосчитанных условно-постоянных расходов, а также накладных расходов. Direct costing или direct cost дословно переводятся как прямая стоимость.
Дополнительно понятие “директ-костинг” можно определить как систему или метод, при помощи которого осуществляется расчет работ, услуг и продукции по неполной себестоимости. Система “директ-костинга” подразумевает, что при расчете в себестоимость должны быть включены все расходы кроме так называемых общехозяйственных.
Директ-костинг определенно является системой управленческого учета. А осуществлять этот учет можно несколькими способами. Первый из них – это раздельный учет финансовой и производственной бухгалтерии. Впрочем, связь между ними все равно прослеживается и ее можно наблюдать в отраженных счетах. Второй вариант – это традиционный интегрированный учет финансовых и производственных документов. Оба варианта позволяют провести полный анализ объемов производства, прибыли, маржинального дохода и себестоимости, и уже исходя из этих данных строить дальнейшую работу компании. К примеру, можно перерассчитать минимальную цену реализации продукции. Также можно рассчитать тот уровень постоянных затрат, который можно себе позволить при текущем состоянии рентабельности. Еще одна важная особенность директ-костинга – это планирование и контроль над деятельностью предприятия в условиях сезонных колебаний.
Самая большая сложность связана с разделением затрат на постоянные и переменные. В различных ситуациях затраты могут варьироваться. Возьмем затраты на оплату труда. Если сотрудники работают по окладу, то затраты можно квалифицировать как постоянные. Но в любом месяце может случится вознаграждение или премия, и тогда эти затраты превращаются из постоянных в переменные.
Общехозяйственные расходы в системе “директ-костинга” не включаются в себестоимость работ, услуг или продукции. Такие расходы подлежат списанию на выручку при реализации продукции в соответствии с принципами “директ-костинга”. При определении с помощью “директ-костинга” неполной себестоимости, общехозяйственные расходы в соответствии со счетом № 26 должны быть списаны в дебетовую часть счета №90, называемого «Продажи»(счет 26). Существуют и другие варианты определения системы “директ-костинг”.
Иногда систему “директ-костинг” называют “директ-кост” (direct cost). От этого смысл “директ-костинга” не меняется.
Понятие «директ-костинг», или «директ-кост» впервые было введено в 1936 г. Автором термина «директ-костинг» стал Д. Харрис, американец по происхождению. Система «директ-костинг», была описана в работе Харриса как система «учета прямых затрат». Название «учет прямых затрат» не дает полного понимания сущности предложенной Харрисом системы. Главное в системе «директ-костинг» - это раздельный учет переменных затрат (VC) и постоянных затрат (FC). Такое разделение в системе «директ-костинг» необходимо для повышения эффективности управления компанией. Зачастую метод «директ-костинг» называют методом учета переменных затрат компании или «вариабл-костинг» (от англ. Variable costing). Главной особенностью «директ-костинг» является разделение затрат на переменные затраты и постоянные затраты (Fixed Cost) в зависимости от величины объема произведенной продукции. Разумеется, в стоимость продукции при использовании «директ-костинга» включаются только переменные затраты. Постоянные затраты принято относить к финансовому результату. Отличительной чертой «директ-костинга» является также планирование себестоимости промышленной продукции только в отношении переменных затрат (VC) на производство. Фикст Кост (FC) или постоянные затраты накапливают на специальном счете и затем списывают на дебет финансовых результатов. Примером такого списания в «директ-костинге» может служить категория «Прибыли и убытки».
В системе «директ-костинг» не принято включать в себестоимость продукции постоянные расходы (FC). Вместо этого постоянные затраты списывают в течение периода, за который продукция была произведена и за который была получена прибыль. Остатки готовой продукции фирмы в методе «директ-костинг» можно оценить по величине переменных затрат (VC). «Директ-костинг» позволяет дать ответ – сколько готовой продукции имеется в наличии на складе, а также каков объем незавершенного производства на начало и конец периода.
Рисунок 1
Схема создания отчетов о доходах в системе «директ-костинг» многоступенчатая.
В отчетах в системе «директ-костинг» должны содержаться два финансовых показателя: прибыль и маржинальный доход компании.
В таблице приведены эти показатели для «директ-костинга».
Рисунок 2
Связь между объемом произведенной продукции, затратами на производство и прибылью от реализации
На рисунке в рамках системы «директ-костинг» продемонстрирована возможность изучения связей между объемом произведенной продукции, затратами на производство и прибылью от реализации.