3.2. Предложение по внедрению системы директ-костинг в ооо «Гиперглобус»

Еще один метод по оптимизации издержек ООО «ГиперГлобус» является введение метода «Директ-костинг» - в качестве системы управленческого учета.

Ее суть состоит в полноценной организации дифференцированного учета переменных и постоянных затрат с целью применить его для оптимизации аппарата управления.

При этом по постоянными затратами понимают затраты на аренду помещения, оплату коммунальных услуг, рекламные компании или затраты на амортизацию технических средств.

Непостоянные затраты – это те, что возникают в ходе работы предприятия, но не носят регулярный характер. Таким образом, чем активнее и эффективнее работает компания, чем больший объем принимают ее переменные траты.

Чтобы система учета «директ-костинг» работала как можно эффективнее, ей требуется детализированная классификация затрат, чтобы затем предприятия могли контролировать и распределять свои траты в соответствие со своим курсом развития. Система «директ-костинг» весьма изменчива и сосредотачивает внимание экономистов только на конкретных элементах, которые определяются поведением затрат и задачами, которые стоят перед системой.

Условно можно поделить каждую задачу по классификации и признаку.

С учетом экономических признаков, система «директ-костинг» может быть сгруппирована в аспектах экономических механизмов, элементов и статей калькуляции. При этом под последними понимаются назначения расходов, конкретизация их роли и количества для обеспечения нормального функционирования предприятия и его отделов. В данные статьи включаются расходы брака и общего производства, на приобретение основных и дополнительных материалов, траты себестоимости, расходы на оплату труда и текущие нужды. Экономические элементы – это действия и статьи, которые нельзя разделить друг от друга, поскольку они являются слитными. К ним относятся затраты на амортизацию, социальные отчисления, расходы на оплату труда и прочие.

Система «директ-костинг» - настолько гибкая, что вполне может удовлетворить потребности любого предприятия, поскольку ее можно организовать и подогнать под любую политику учета любого предприятия. Именно этим объясняется такая широкая популярность этой системы учет среди всех ведущих предприятий развитых государств. Тем более, что данная система учета постоянно модернизируется и совершенствуется в соответствии с современным развитием экономики. Однако, «директ-костинг» имеет и ряд недостатков. С ее помощью можно рассчитать и даже спрогнозировать практически всю финансовую, производственную и хозяйственную деятельность предприятия, найти все критические и точки и своевременно их устранить. В случае даже самых незначительных изменений на рынке она поможет руководству правильно выбрать стратегию и тактику ведения бизнеса. Отчеты в рамках «директ-костинга» на удивление просты, мотивированны и понятны. Минус данной системы учета состоит в том, что очень сложно разделить переменные и постоянные затраты, так как они постоянно пересекаются.

Сегодня ведущие российские предприятия начали переходить на систему учета «директ-костинг». Их не останавливает ладе то, что эту систему невозможно в полной мере использовать для ведения налоговой отчетности и исчисления налоговых сборов. Тем не менее, «директ-костинг» очень удобен для ведения финансового, экономического и технического проектирования, построения функционирования предприятия. Отечественная система аналитической деятельности на производстве отвечала требованиям централизованно управляемой экономики: она обеспечивала получение информации обо всех фактически понесенных в производственном процессе затратах; калькулировании полной себестоимости продукции, работ или услуг в основном для целей государственного централизованного ценообразования.

Система получения информации о себестоимости была налажена на предприятиях достаточно хорошо. Другое дело, что большая часть ее не востребовалась, так как не было стимула для снижения затрат на производство, а значит, и управления процессом формирования себестоимости на предприятии.

Необходимость составления точных аналитических данных, достоверных калькуляций была обусловлена в советском бухгалтерском учете системой государственного централизованного ценообразования.

В современных условиях задачи анализа деятельности предприятия возложены на специалиста (менеджера) в области аналитической деятельности на предприятии. Менеджер (экономист) разрабатывает и реализовывает экономическую политику предприятия, прогнозирует сценарии экономического развития предприятия, вырабатывает и внедряет управленческие решения, регулирующие деятельность предприятия; вести аналитическую, интеграционную работу на предприятии, предоставлять руководству всестороннюю информацию по состоянию предприятия, прогнозировать возможные сценарии его развития, разрабатывать варианты управленческих решений; устанавливать и сопровождать корпоративные информационные сети, внедрять и оптимизировать компьютерные информационно-аналитические системы масштаба предприятия; применять методы оптимальной организации труда на предприятии, внедрять инновационные формы, схемы и методы эффективной экономической деятельности предприятия.

В этих условиях задача анализа затрат – не просто обеспечить фактическую себестоимость изделия, а рассчитать такую себестоимость, которая в сегодняшних условиях работы предприятия на рынке могла бы обеспечить ему определенную прибыль. Исходя из этого рассчитанного уровня себестоимости нужно организовать производство таким образом, чтобы обеспечить этот приемлемый уровень себестоимости и возможность ее постоянного снижения.

Поэтому в настоящее время центр тяжести в аналитической работе постепенно должен переносится с трудоемких расчетов по распределению косвенных расходов и определению точной фактической себестоимости на прогнозные расчеты себестоимости, составление обоснованных нормативных калькуляций, организацию контроля за их соблюдением в процессе производства. Кроме того, анализ себестоимости на уровне прямых (переменных) расходов в условиях рынка связана с установлением нижнего предела цены, то есть предела, до которого предприятие еще может снизить цену в случае падения спроса на его продукцию или с целью завоевать определенный рынок.

Для того чтобы предприятие могло получать прибыль, ему необходимо, как минимум, определить общую сумму всех издержек. Логично предположить, что как только выручка от реализации продукции (работ, услуг) начнет покрывать эти издержки, предприятие перестанет нести убыток и начнет получать прибыль. В определении подобной точки безубыточности и заключается суть метода, который получил название "директ-костинг" (direct costing).

Определив сущность “директ-костинга” как системы анализа затрат, основанной на делении расходов на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства, можно выделить присущие ему особенности, положительные моменты и проблемы.

Главной особенностью “директ-костинга”, основанного на классификации расходов на постоянные и переменные, является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичностью списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов, например “Прибыли и убытки”.

Постоянные расходы не включают в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец года, и незавершенное производство.

Как уже говорилось, ООО «ГиперГлобус» занимается производством двух видов продукции А, Б и имеет сложную структуру:

А- -цех по производству мясных продуктов

Б- хлебобулочный цех

Выполним следующие задания:

Предприятием производятся два вида продукции — мясная и хлебобулочная. Прямые затраты на производство мясной составляют 340 руб., в том числе прямая заработная плата — 170 руб. Прямые затраты на производство хлебобулочной продукции— 170 руб., из них заработная плата — 85 руб. За отчетный период дебетовый оборот по счету 25 «Общепроизводственные расходы» составляет 153 руб., по счету 26 «Общехозяйственные расходы» — 204 руб. Для упрощения расчета предположим, что общепроизводственные расходы состоят только из переменной части. Предположим половина всех произведенных за отчетный период затрат материализовалась в готовой про­дукции, а вторая часть осталась в виде незавершенного производства, при­чем за отчетный период произведено 17 ед. готовой хлебобулочной продукции и 26 ед. мясных изделий; При условии, что вся произведенная продукция реализована, выручка от реали­зации составит 680 руб.

Учет затрат по методу «директ-костинг» ведется с помощью счета 20, к которому открыты два субсчета — для калькулирования себестоимости каждого вида продукции — 20-А и 20-Б. Прямые затраты отнесены непосредственно на носители затрат: 340 руб. — на продукцию А и 170 руб. — на продукцию Б.

Затраты, собранные на счете 25, распределяются между мясной и хлебобулочной продукцией пропорционально прямой заработной плате, т.е. в пропорции 2 : 2. Таким образом, из общей суммы общепроизводственных затрат в 153 руб. 51 руб. отнесено на мясную продукцию, 102 руб. — хлебобулочную.

Общехозяйственные расходы как периодические в сумме 204 руб. пря­мо списаны на себестоимость реализованной продукции.

Видно, что на производство хлебобулочной продукции в отчетном периоде затрачено 221 руб. Половина из них (110.5 руб.) — себестоимость готовой продукции. По условию за отчетный период произведено 17 ед. хлебобулочной продукции.

Значит себестоимость одной единицы — 6,5 руб. В незавершенном производ­стве останется хлебобулочной продукции на сумму 110,5 руб.

Такие же расчеты проведем по мясной продукции, ее планировалось 26 ед. в 221 руб. Это означает, что себестоимость единицы мясного изделия составит 221: 26 = 8,5 руб. Незавершенное производство по мясным изделиям оценивается в 221 руб.

Общая суммарная себестоимость готовой продукции — 331,5руб. (110,5 + 221). Это пе­ременная себестоимость. На счете 90 формируется первый финансовый показатель — маржинальный доход; в данном случае он равен 348,5 руб. (680 – 331,5). После списания общехозяйственных расходов на счете 90 вы­водится второй показатель — прибыль, т.е. разница между маржинальным доходом и постоянными издержками. В приведенном примере операцион­ная прибыль равна:

348,5-204 =144,5 руб.

Однако готовой продукции на складе нет, а поэтому запасы будут представле­ны лишь незавершенным производством. Его общий размер составляет:

110,5 + 221 =331,5 руб.

Результаты выполненных расчетов представим в таблице

Оценка себестоимости, прибыли и запасов при учете переменных (метод «директ-костинг»)

Показатели	Учет переменных затрат
Себестоимость единицы продукции:
А	6,5
Б	8,5
Оценка запасов	331,5
Прибыль	144,5

Выбранный метод калькулирования влияет не только на величину себе­стоимости продукции, но и на форму отчета о прибылях и убытках.

С учетом цифрового примера отчет о прибылях и убытках выглядит следующим образом.

Отчет о прибылях и убытках (составлен при использовании метода «директ-костииг»)

№ строки	Показатели	Сумма, руб.
1	Выручка от реализации продукции	680
2	Переменная часть себестоимости реализованной продукции	331,5
3	Маржинальный доход	348,5
4	Постоянные затраты	204
5	Операционная прибыль	144,5

В отчете о прибылях и убытках, составленном при использовании мар­жинального подхода, внимание фокусируется на разделении затрат на по­стоянную и переменную части. При этом непременно формируется показа­тель маржинального дохода.