1.2. Цель и задачи управления себестоимостью продукции

Анализ себестоимости продукции — это выраженный в денежной форме анализ затрат предприятия на производство и реализацию продукции. В себестоимость продукции включаются затраты материальных ресурсов,

амортизация основных фондов, расходы на оплату труда рабочих и служащих предприятия (заработная плата с начислениями), отчисления на социальное страхование, расходы по реализации продукции и другие расходы предприятия, связанные с организацией и обслуживанием производства. Следовательно, себестоимость продукции показывает, во что обходится каждому предприятию производство и реализация продукции, созданной усилиями всего коллектива.

Систематическое снижение себестоимости продукции — один из основных источников роста прибыли, а следовательно, и темпов производства, повышения его эффективности.

Задачи анализа себестоимости на предприятиях пищевой промышленности следующие: определение степени выполнения плана по себестоимости; выявление факторов, повлиявших на отклонение от плановой себестоимости продукции; вскрытие резервов дальнейшего снижения себестоимости товарной продукции за счет лучшего использования сырья и материалов; сокращение потерь и порчи сырья и продукции при хранении, переработке и транспортировке; экономия вспомогательных материалов, топлива и электроэнергии; лучшее использование оборудования и т. д.; разработка предложений по мобилизации резервов с целью дальнейшего снижения себестоимости продукции и увеличения рентабельности производства.

Источники анализа себестоимости промышленной продукции — показатели отчетности.

К ней относятся основные формы годового отчета промышленного предприятия:

№ 5 — «Затраты на производство (без внутризаводского оборота)»,

№ 6 — «Себестоимость товарной продукции»,

приложение к форме № 6 — «Справка о рентабельности отдельных видов промышленной продукции»,

№ 7—«Расходы по обслуживанию производства и управлению»,

№ 9 — «Отчет промышленного предприятия о выполнении плана по труду»,

№ 12 — «Реализация продукции»,

№ 14 — «Отчет о расходах на содержание аппарата управления по предприятиям и организациям, состоящим на хозяйственном расчете»;

периодический отчет по форме № 1с (месячной) —«Отчет промышленного предприятия о выполнении плана по себестоимости товарной продукции»;

данные текущего учета, техпром-финплана и т. д.

Основными формами, содержащими данные о затратах на производство продукции, являются формы № 5 и 6.

Все затраты предприятия, связанные с производством продукции, группируются по элементам затрат и статьям расходов. Форма № 5 (годовая) —«Затраты на производство» (без внутризаводского оборота) построена по элементам затрат, т. е. расходы сгруппированы по первичным элементам независимо от того, в основном или вспомогательном производстве они возникли. В этой форме имеются следующие элементы затрат: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, топливо, энергия, заработная плата основная и дополнительная, отчисление на социальное страхование, амортизация основных фондов и прочие расходы.

Форма № 6 (годовая) — «Себестоимость товарной продукции» состоит из пяти разделов. В I разделе формы дается себестоимость фактически выпущенной товарной продукции по статьям затрат, причем затраты по каждой статье состоят из нескольких элементов расхода в зависимости от того, для каких целей они произведены; во II разделе — выполнение плана по снижению себестоимости товарной продукции и затратам на рубль товарной продукции; в III — динамика затрат на рубль товарной продукции в сопоставимых с предыдущим годом ценах; в IV — себестоимость единицы главнейших видов продукции и в V — потери от брака и отходы. Форма № 6 составляется по статьям затрат, затраты по каждой статье образуются из нескольких элементов расхода в зависимости от того, для каких целей они произведены. Например, начисленная заработная плата в форме № 5 отражена по одной статье, в то время как в форме № 6 она отражается по всем статьям.

По способу отнесения на продукцию все затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые затраты — это расходы, которые прямо включаются в себестоимость определенных видов продукции.

К их числу относятся расходы на сырье, материалы, топливо и энергию, на выплату основной и дополнительной заработной платы производственным рабочим, отчисление на социальное страхование и расходы на подготовку и освоение производства.

Косвенные затраты включают расходы, связанные с выпуском нескольких видов продукции. Они включаются в себестоимость продукции путем условного распределения чаще всего пропорционально заработной плате основных производственных рабочих или отработанным машино-часам. К косвенным расходам относятся расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общезаводские расходы и цеховые расходы.

Классификация расходов по статьям дает возможность выявить, во что обходится предприятию производство и реализация определенного вида продукции, и определить основные факторы, повлиявшие на формирование данного уровня себестоимости продукции.

Рассмотрим основные характеристики, с помощью которых можно выделить типы таких процессов.

Если состояние экономической системы рынка характеризуется наличием сбалансированности, уравновешенности двух (или более) разнонаправленных факторов, например, равновесием спроса и потребления, доходов и расходов, то это состояние называют равновесным. Считается, что равновесие в экономической системе может быть неустойчивым или устойчивым, кратковременным или длительным. Однако в любом случае, говоря о равновесии, в качестве основы имеют в виду кратковременный вариант равновесия, полагая, что случай длительного равновесия обеспечивается последовательностью состояний кратковременного равновесия.

Способность экономической системы приходить в равновесное состояние после определенного (ограниченного по величине, небольшого) воздействия со стороны окружающей среды означает, что эта система обладает устойчивостью. Для производственных систем устойчивость характеризует способность таких систем сохранять эффективность при ограниченных изменениях окружающей среды. При этом именно система управления должна обеспечивать устойчивость функционирования производственной системы.

Вместе с тем, заметим, что в классических работах по исследованию устойчивости экономических систем эта задача ставится шире, и устойчивость анализируется либо по отношению к возмущениям начального состояния системы, либо по отношению к возмущениям параметров ее внешними воздействиями.

Представленное определение устойчивости характеризует эффекты ограниченного (достаточно малого) внешнего воздействия на производственную систему. И хотя это определение достаточно полно, оно не определяет возможные результаты воздействий на производственную систему сильных случайных внешних воздействий. Чтобы ввести такое определение, необходимо более детально охарактеризовать различные варианты (типы) воздействия внешней среды  и развития экономических систем, прежде всего производственной .

Один из вариантов такого развития в экономике принято называть шок экономический (от франц. choc — удар, толчок) — резкое изменение экономической ситуации, условий хозяйственной деятельности, способное приводить к социально-экономическим потрясениям.

Данное определение не полностью удовлетворяет требованию исчерпывающей оценки количественных и качественных аспектов реакции производственной системы на внешние воздействия.

Предположим, что развитие процессов в системе или во внешней среде может быть отнесено к стабильным или к нестабильным.

Несмотря на отсутствие  в экономических науках удовлетворительного определения стабильности / нестабильности развития процесса, интуитивное понимание этой характеристики, безусловно, существует. В соответствии с этим пониманием первоначально можно сформировать понятие о нормальных (ожидаемых) изменениях в развитии процессов.

Например, можно считать, что если рассматриваемые изменения не превышают некоторой известной величины, либо если они описываются конкретной функцией времени, либо если известен характер распределения значений этих изменений, то имеет место стабильный характер рассматриваемых изменений. Иными словами, стабильный характер процессов во внешней среде означает отсутствие неожиданных (резко выделяющихся, аномальных) изменений характеристик этих процессов, то есть означает слабую неопределенность развития рассматриваемых процессов.

Вообще, неопределенность развития производственных систем, как правило, бывает связана с недостаточностью сведений об условиях, в которых протекает или будет протекать их деятельность. Следствием неопределенности развития обычно является недостаточная степень предсказуемости, предвидения этих условий развития производственной деятельности. Однако неопределенность развития производственных систем всегда сопряжена с риском планирования, принятия неоптимальных решений, осуществления неадекватных действий на всех уровнях экономической системы.

Вместе с тем, появление неожиданных (резко выделяющихся, аномальных) изменений характеристик тех или иных процессов означает, что имеет место нестабильный характер рассматриваемых процессов. Именно в этом случае развитие экономических процессов в системе или во внешней среде может быть отнесено к нестабильным. 

Степень стабильности процессов во внешней среде существенно влияет на процессы управления системой. Если во внешней среде имеет место стабильная ситуация, то реально происходящие изменения не оказывают существенного влияния на процедуры (правила) принятия решений. Если же во внешней среде развиваются нестабильные процессы, то обеспечение оптимальности управления, скорее всего, должно быть сопряжено с изменением процедур (правил) принятия решений.

Рассматриваемая проблема может быть решена только при учете факторов как внутренней, так и внешней среды. При этом под факторами внутренней среды понимаются:

• особенности производства (размеры и мощности, тип и возраст оборудования, источники поставок, тенденции производительности, инновационные возможности, нормирование работ, уровень брака);

• финансы (активы - валовые накопления, доходность, источники денежных поступлений, показатели баланса);

• маркетинг (номенклатура и качество продукции, размеры и доля рынка, качество маркетинговых исследований, эффективность применения рекламы, организация продаж и сервиса);

• управление персоналом (программы обучения, процедуры привлечения и отбора кадров, анализ трудовых операций, содержательность работы, система вознаграждений);

• организационная структура и имидж организации (характер делегирования полномочий, тип организационной структуры, отношения между менеджерами и рабочими, характер власти, эффективность менеджмента).

Количество факторов внешней среды предприятия, непосредственно влияющих на его производственную деятельность, чрезвычайно велико. к ним относятся и природно-климатические, и социально-демографические (определяющие трудоизбыточность или трудодостаточность региона по различным категориям работников, а также региональный “имидж”, престижность той или иной профессии), и социально-политические (обстановка в регионе, степень ориентации населения на производительный труд, уровень социальной напряженности), и состояние потребительского рынка как фон для формирования региональных потребностей в продукции предприятия, и уровень жизни населения (фактор платежного обеспечения потребностей в продукции предприятия), и покупательная способность рубля (в текущем и тенденциальном аспектах, определяющих динамику инфляции и инфляционных ожиданий), и общий уровень предпринимательской активности (характеризует склонность людей к включению в предпринимательские инициативы), и др.

Таким образом, в дальнейшем будем считать, что если экономические процессы во внешней среде производственного предприятия носят нестабильный характер, то это означает, что предприятие функционирует в нестабильной экономической ситуации.

В первую очередь, нестабильность экономических процессов во внешней среде проявляется для производственного предприятия в том, что динамика спроса на его продукцию претерпевает существенные случайные скачки.

Совершенно очевидно, что описание результатов воздействия изменений во внешней среде на деятельность предприятия может быть сделано на основе выбора различных характеристик функционирования предприятия. Достаточно алгоритмически разработанный анализ взаимосвязи изменения спроса, с одной стороны, и объема выпуска продукции, издержек производства на единицу продукции и прибыли предприятия (операционный анализ), с другой стороны, однозначно позволяют характеризовать спрос как показатель нестабильности внешней среды, а структуру издержек как показатель интегральной реакции предприятия на внешнее воздействие.

Вышерассмотренное обуславливает  необходимость оптимизировать структуру издержек, поскольку на рынке издержки решающим образом определяют не только прибыль, но и конкурентоспособность предприятия.

В рамках выделенной проблемы относительно производственных предприятий необходимо рассмотреть следующие задачи:

• описать производственные организации как объекты управления;

• рассмотреть формирование издержек производства, имея в виду, прежде всего, их структуру;

• проанализировать существующие системы управления издержками производства;

• оценить влияние изменений спроса на формирование структуры издержек производства и управление ими.

Рассмотрение производственной организации как объекта управления должно дать представление об основных типах моделей, которые применяются для описания и анализа функционирования современных производственных организаций. Кроме того, должны быть рассмотрены наиболее часто используемые в научных исследованиях и на практике критерии эффективности функционирования данных производственных организаций.

Известно, что производственные издержки служат наиболее представительным интегральным показателем, характеризующим успешность деятельности предприятия. Поскольку производственные издержки являются совокупным результатом, описывающим степень эффективности производственной деятельности, то необходимо рассмотреть формирование издержек производства. При этом анализ структуры издержек должен выявить новые возможности их оптимизации с учетом специфики реально идущих рыночных процессов.

При анализе управления издержками производства традиционно рассматривались различные варианты минимизации или снижения издержек, как правило, за счет известных факторов: роста производительности труда, снижения расхода сырья, материалов и топлива, сокращения транспортных издержек, улучшения использования основных фондов и др. Поставленная таким образом задача управления издержками производства не полностью соответствует задачам и целям управления предприятием в условиях рыночной экономики. Можно утверждать, что в настоящее время главная задача управления рассматриваемыми процессами состоит в обеспечении стратегии предприятия, в соответствии политики (цели) управления производством и обеспечении формирования собственного производственного потенциала.

Поэтому в ходе решения задачи управления издержками необходимо реализовать критерий эффективности функционирования производственной организации, определенный в рамках стратегии предприятия.

Поскольку характер процессов во внешней среде предприятия в значительной мере влияет на производственную деятельность в целом и на формирование структуры издержек производства в частности, то необходимо исследовать специфику реально происходящих процессов в отечественной экономике. В рамках исследования данной проблемы это означает необходимость охарактеризовать сущность и проявления нестабильности экономической ситуации в том, что касается рынка продукции рассматриваемого предприятия, и прежде всего, проявления такой нестабильности в динамике спроса.

Понятно, что учет изменений спроса требует просчета вероятных загрузок мощностей, затрат труда и материалов, чтобы увязать расчеты объема производства с расчетом объема продаж. На базе этих расчетов обосновывают возможность покрытия затрат и получения прибыли . При этом центральными становятся следующие вопросы:

• обоснование критерия формирования структуры издержек производства в условиях нестабильности спроса на продукцию предприятия;

• разработка методики формирования структуры издержек производства, удовлетворяющей выбранный критерий.

Общая задача управления издержками может быть разбита на задачи: управления переменными и постоянными издержками. 

Известная и рекомендуемая процедура оптимизации структуры издержек производства в условиях нестабильности спроса на продукцию предприятия не является оптимальной из-за неадекватной используемой базы расчета постоянных издержек.

В России, в основном, применяется метод, согласно которому постоянные издержки могут распределяться в зависимости от уровня расходов с использованием объемозависимой базы. Однако применение исключительно объемозависимых носителей издержек производства приводит к тому, что, производство одного продукта часто субсидирует производство другого.

В связи с этим, решение проблемы оптимизации структуры издержек в условиях нестабильности спроса связано с использованием различных методов учета и распределения постоянных издержек.