2.3 Отчет о прибылях и убытках.

Содержит сведения за отчетный и предыдущий периоды:

• о прибыли (убытках) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (из выручки нетто вычитают себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы и управленческие расходы.

• о прибыли (убытках) по операционным доходам и расходам с выделением процентов к получению и уплате (сумм процентов по ценным бумагам и сумм, причитающихся от банков за пользование ими остатками средств на счетах организации), доходов от участия в других организациях и прочих операционных доходов и расходов;

• о прибыли (убытках) от финансово-хозяйственной деятельности, определяемой сложением финансовых результатов от реализации и операционных доходов и расходов;

• о прочих внереализационных доходах и расходах;

• о валовой прибыли, определяемой сложением прибыли (убытков) от финансово-хозяйственной деятельности с внереализационными доходами и расходами;

• о налоге на прибыль;

• об отвлеченных средствах из прибыли;

Раздел "Обычные виды деятельности"

В этом разделе Отчета о прибылях и убытках отразим сумму выручки от продаж (строка 010), себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (строка 020), валовую прибыль (строка 029), коммерческие расходы (строка 030), управленческие расходы фирмы (строка 040) и прибыль или убыток от продаж (строка 050) за 2007 г.

Строка 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг".

По этой строке покажем доходы, полученные от обычных видов деятельности фирмы. Такими доходами считают: выручку от продажи продукции (товаров); поступления, связанные с выполнением работ или оказанием услуг.

Доходы отражают по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка". Для определения выручки из общей суммы доходов вычтем НДС, акцизы и экспортные таможенные пошлины. Их отражают по дебету счета 90 субсчета 3 "Налог на добавленную стоимость", 4 "Акцизы" и 5 "Экспортные таможенные пошлины". Эти суммы по строке 010 не отражают.

Согласно п. 6 ПБУ 9/99, выручка - это сумма поступлений денег, иного имущества или дебиторской задолженности. Поэтому независимо от оплаты, полученной от покупателей (полная, частичная или нулевая), выручку отразим в бухучете исходя из полной стоимости отгруженной продукции, работ или услуг (то есть в полной сумме дебиторской задолженности за вычетом НДС и акцизов).

Эта сумма составит 1858667 – 2835525 = 1575142 руб.

Строка 020 "Себестоимость проданных товаров, работ, услуг"

В этой строке укажем сумму расходов по обычным видам деятельности фирмы. Здесь отразим только те расходы, которые связаны с реализацией продукции (товаров, работ, услуг) в отчетном периоде.

Выручка от продажи такой продукции (товаров, работ, услуг) должна быть отражена в строке 010 формы.

Показатель по строке 020 запишем в круглых скобках.

К расходам по обычным видам деятельности отнесем затраты по выполнению работ, оказанию услуг, покупке товаров.

Согласно п. 8 ПБУ "Расходы организации" (ПБУ 10/99), расходы по обычным видам деятельности делятся так:

- материальные;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие.

В строке 020 Отчета о прибылях и убытках отражают только первые четыре вида расходов (если они связаны с производством продукции). Прочие расходы отражают по строкам 030 "Коммерческие расходы" и 040 "Управленческие расходы" Отчета.

Обороты по дебету счета 90.2 составили 2905204 рубля.

Строка 029 "Валовая прибыль"

По этой строке Отчета о прибылях и убытках укажем валовую прибыль фирмы. Ее рассчитаем как разницу между показателями строк 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг" и 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг".

1575142 – (- 2905204) = - 13030062

Так как мы получили отрицательный результат (то есть убыток), то в строке 029 укажем его в круглых скобках.

Строка 050 "Прибыль (убыток) от продаж"

По этой строке покажем убыток от продаж товаров (работ, услуг).

Финансовый результат от продаж отразим проводками:

Дебет 99 Кредит 90-9

- получен убыток от продажи товаров (работ, услуг).

В строке 050 "Прибыль (убыток) от продаж" укажите разницу между строкой 010 и строками 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг", 030 "Коммерческие расходы", 040 "Управленческие расходы".

Тот же результат можно получить, если из валовой прибыли (строка 029) вычесть коммерческие (строка 030) и управленческие (строка 040) расходы.

1575142 – (- 2905204) = - 13030062

Организация получила убыток, отразим его по строке 050 в круглых скобках.

Раздел "Прочие доходы и расходы".

В состав прочих включаем все доходы и расходы фирмы, которые не относятся к ее обычному виду деятельности.

Таким образом, в разделе "Прочие доходы и расходы" Отчета о прибылях и убытках укажем:

- строки 090 и 100 - прочие доходы и расходы (от продажи основных средств или материалов, штрафы, уплаченные за нарушение фирмой условий хоздоговоров).

В бухучете все эти суммы учитывают на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчета 1 "Прочие доходы" и 2 "Прочие расходы".

Строка 090 "Прочие доходы"

По этой строке Отчета укажем:

- доходы от продажи прочего имущества компании (основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства или материалов) =

- доходы, полученные в безвозмездного поступления О.С.

К 91.1(Продажа ОС) 46846 – Д 91.2(НДС) 7146 + К 91.1(Внереализационные доходы) 1382586 = 1422286 руб.

Строка 100 "Прочие расходы"

По этой строке Отчета о прибылях и убытках укажем расходы, связанные с получением прочих доходов. В частности, к ним относятся затраты по:

- продаже и списанию прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, материалов и т.д.);

- оплате услуг банка;

К 91.2 (Продажа ОС) 45621 – Д 91.2 (НДС) 7146 + К 91.2 (Внереализационные доходы и расходы) 49655 = 88706 рублей.

В Отчете все эти расходы укажем в круглых скобках.

Раздел "Прибыль (убыток) до налогообложения"

По данным этого раздела Отчета о прибылях и убытках определяют сумму налога на прибыль, которую должна начислить наша фирма по итогам работы за отчетный год.

Обратим внимание: Приказами Минфина России от 18 сентября 2006 г. N 115н и N 116н внесены поправки, которые упростили классификацию доходов и расходов. Теперь доходы и расходы, которые возникли вследствие чрезвычайных обстоятельств, фирмы должны отражать так же, как и другие прочие доходы и расходы.

Поэтому Отчет не нужно дополнять вписываемыми строками.

Строка 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения"

В этой строке определим финансовый результат (прибыль или убыток) до налогообложения, который фирма получила за год по данным бухгалтерского учета. Рассчитаем его так:

Строка 140 Строка 050 Строка 060

"Прибыль (убыток) = "Прибыль (убыток) + "Проценты -

до налогообложения" от продаж" к получению"

Строка 070 Строка 080 Строка 090

- "Проценты + "Доходы от участия + "Прочие доходы" -

к уплате" в других организациях"

Строка 100

- "Прочие расходы" = - 1330000 + 1422000 – (- 89000) = 3000 руб.

Строка 150 "Текущий налог на прибыль"

Значение этой строки должно совпадать с суммой налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет за 2007 г. и показанной в декларациях. В Отчете о прибылях и убытках эту сумму запишем в круглых скобках.

При начислении налога сделаем запись:

Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - начислен налог на прибыль.

По строке 150 укажем кредитовый оборот по этому субсчету за отчетный период.

Так как ООО «Легпроминформ» является малым предприятием, которое не применяет ПБУ "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02), можно внести в строку 150 ту сумму налога, которая указана в налоговой декларации, тоесть 844 руб.

Строка 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного года"

Строка 190 Строка 140 Строка 141

"Чистая "Прибыль + "Отложенные +

прибыль = (убыток) до - налоговые -

(убыток) налогообложения" активы"

отчетного года"

Строка 142 Строка 150

+ "Отложенные "Текущий = 3000 – 1000 = 2000 рублей.

- налоговые - налог на

обязательства прибыль

Раздел "Расшифровка отдельных прибылей и убытков"

В конце Отчета о прибылях и убытках есть дополнительная таблица.

В ней расшифровывают наиболее значительные виды прочих доходов и расходов. В частности, здесь отдельно указывают:

- штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров, полученные или уплаченные фирмой;

- прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году;

- возмещенные убытки, полученные или уплаченные фирмой;

- отчисления в оценочные резервы (резерв по сомнительным долгам, резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, резерв под снижение стоимости материальных ценностей);

- курсовые разницы;

- просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженность.

Строка "Штрафы, пени и неустойки."

Заключая договор, фирмы могут предусмотреть уплату неустойки за нарушение его условий (ст. 330 ГК РФ).

За нарушение условий договора с ОАО «Мосэнерго» ООО «Легпроминформ» в 2007 году заплатил штраф.

Суммы штрафов и пеней, которые фирма должна заплатить контрагентам, указывают по строке 100 Отчета о прибылях и убытках.

В расшифровке к форме N 2 эти суммы отражают в столбце 4 "Убыток".

Эта сумма составила 1000 рублей.

После того как бухгалтерская отчетность составлена, ООО «Легпроминформ» необходимо сделать следующее:

- утвердить отчетность у участников фирмы;

- сдать отчетность в налоговую инспекцию и Госкомстат;

После составления отчетности ее должны утвердить владельцы фирмы. Порядок утверждения отчетности прописан в учредительных документах фирмы.

Годовую бухгалтерскую отчетность нужно утвердить на общем собрании участников (учредителей). Такое собрание проводят не реже одного раза в год в сроки, установленные уставом фирмы. Причем его нельзя провести ранее двух и позднее четырех месяцев после окончания года (ст. 34 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

Решение об утверждении отчетности оформляют на основании протокола общего собрания участников. Специального бланка для такого протокола нет. Поэтому его оформляют в произвольной форме.

Как правило, в протоколе указывают:

- место, дату и время проведения общего собрания;

- фамилии председателя и секретаря собрания;

- фамилии участников общества, принимающих участие в собрании, и их доли в уставном капитале;

- повестку дня;

- решения, принятые на собрании.

Исходя из этого решения бухгалтер делает в заголовочной части Бухгалтерского баланса отметку о дате утверждения отчетности.

Как сдать отчетность в статистику

Фирма должна передать один экземпляр годовой бухгалтерской отчетности в местное отделение государственной статистики. Сделать это нужно на той территории, где предприятие зарегистрировано.

Если фирма вовремя не подаст бухгалтерскую отчетность в отделение статистики, ее могут оштрафовать. Размер штрафа для фирмы составит от 3000 до 5000 руб., а руководителю или главному бухгалтеру придется заплатить от 300 до 500 руб. (ст. 19.7 КоАП РФ).

Следует иметь в виду: решение о взыскании штрафа может вынести только суд, и это должно быть сделано в течение двух месяцев с последней даты, установленной для сдачи отчетности.

Как сдать отчетность в налоговую инспекцию

Фирма должна представлять один экземпляр бухгалтерской отчетности в налоговую инспекцию по месту постановки на учет (ст. 23 НК РФ).

Если фирма вовремя не сдаст бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию, ее могут оштрафовать. Размер штрафа - 50 руб. за каждую форму отчетности, не представленную в срок (ст. 126 НК РФ). Кроме того, руководителя или главного бухгалтера фирмы могут оштрафовать на сумму от 300 до 500 руб. (ст. 15.6 КоАП РФ).