Исчисление ндс при ввозе товаров на таможенную территорию рф

Как отмечалось выше, НДС по ввозимым в страну товарам, происходящим из третьих стран, является таможенным платежом. Порядок исчисления и уплаты такого НДС регулируется сразу двумя кодексами - НалоговымиТаможенным.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 146НК РФ ввоз товаров на таможенную территорию РФ является объектом налогообложения, то есть в отношении ввоза товаров любое лицо является плательщиком НДС, даже если оно освобождено от его уплаты по реализации товаров на территории России - перешло на УСНО (п. 2,3 ст. 346.11НК РФ), уплачивает ЕНВД (п. 4 ст. 346.26НК РФ), ЕСХН (п. 3 ст. 346.1НК РФ), воспользовалось правом на освобождение от уплаты НДС (п. 3 ст. 145НК РФ).

В статье 150НК РФ приводится перечень товаров, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) при ввозе их на территорию РФ. Перечень является закрытым, он невелик, поэтому при ввозе не попавших в него товаров НДС придется уплачивать.

В Налоговом кодексе, в отличие от ТКТС, вместо термина "таможенная процедура" применяется термин "таможенный режим". От того, под какой таможенный режим будет помещен ввозимый товар, зависит, в каком объеме будет взиматься НДС - полностью, частично или вообще не будет взиматься (п. 1 ст. 151 НК РФ). Например, при помещении товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы налога, от уплаты которых он был освобожден либо которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров (пп. 2).

Налог не уплачивается при помещении товаров под таможенные режимы:

- транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства, перемещения припасов (пп. 3);

- переработки на таможенной территории (при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории РФ в определенный срок) (пп. 4).

Применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ:

- при временном ввозе (пп. 5);

- при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории (пп. 6).

Налог взимается в полном объеме:

- при выпуске для свободного обращения (импорт) (пп. 1) (отметим, что в ТК РФ этот режим называется "выпуск для внутреннего потребления" -пп. 1 п. 1 ст. 202ТК ТС);

- при помещении товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления (пп. 7).

Ставки, по которым исчисляется НДС при ввозе товаров, установлены в размере 10 и 18% в зависимости от вида товара (п. 5 ст. 164НК РФ). Для того чтобы установить, по какой ставке будет облагаться ввозимый товар, надо определить его код ТН ВЭД ТС вЕдином таможенном тарифеТС и сопоставить с кодами, указанными в перечнях товаров, облагаемых при их ввозе по ставке 10%, установленных Правительством РФ. Если код товара присутствует в данном перечне, то при его ввозе НДС начисляется в размере 10%, если нет - в размере 18%.

Например, ПостановлениемПравительства РФ от 31.12.2004 N 908 утверждены перечни кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей в соответствии сТН ВЭД ТС, облагаемых НДС по ставке 10% при ввозе на таможенную территорию РФ. (Для справки: этим же постановлением утверждены и перечни продовольственных товаров и товаров для детей в соответствии сОКП, облагаемых НДС по ставке 10% при реализации.)

ПостановлениемПравительства РФ от 23.01.2003 N 41 утвержден перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанных с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации НДС по ставке 10%.

Ставка, по которой уплачен НДС при ввозе товаров, может не совпадать со ставкой, по которой определяется НДС при реализации товаров на внутреннем рынке.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости этих товаров (ТС), подлежащих уплате таможенной пошлины (ТП) и акцизов (А) (по подакцизным товарам) (п. 1 ст. 160НК РФ). При этом налоговая база устанавливается отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки (п. 3 ст. 160НК РФ).

Таким образом, сумма НДС, которую импортер должен уплатить на таможне, будет равна (ТС + ТП + А) x 10% или (ТС + ТП + А) x 18%.

Пример

Организация ввозит на территорию РФ партию войлока (код ТН ВЭД ТС5602 10 190 0 "Войлок из прочих текстильных материалов"). Таможенная стоимость партии составляет 10 000 евро и соответствует контрактной стоимости.КурсЦБР (условный) на дату принятия таможенной декларации - 40 руб./евро.

Таможенная стоимость в рублях равна 400 000 руб. (10 000 евро х 40 руб.). Согласно Единому таможенному тарифу ТС ставка пошлины в отношении этих товаров - 15%.

Таможенные платежи составят:

- таможенная пошлина - 60 000 руб. (400 000 руб. х 15%);

- сбор за таможенное оформление - 1 000 руб. (п. 1Постановления Правительства РФ N 863);

- НДС - 82 800 руб. ((400 000 + 60 000) руб. х 18%).

Налог на добавленную стоимость, уплаченный при ввозе товаров, может быть принят к вычету либо учтен в их стоимости. Право на вычет НДС, уплаченный при ввозе товаров, имеет только плательщик НДС при соблюдении следующих условий: товары ввезены в режиме выпуска для свободного потребления; они приобретены для операций, облагаемых НДС (пп. 1,2 п. 2 ст. 171НК РФ), и приняты к учету (п. 1 ст. 172НК РФ); уплата НДС подтверждена соответствующими документами (п. 1 ст. 172 НК РФ) -ГТДиплатежными документами, которые регистрируются вкниге покупок. Таможенные декларации или их копии, заверенные руководителем и главным бухгалтером организации (индивидуальным предпринимателем), и платежные документы хранятся у покупателя в журнале учета полученныхсчетов-фактур(п. 5,10Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур*(10)).

Е.Л. Ермошина,

эксперт журнала

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения"

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 17, сентябрь 2010 г.

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────

*(1) РатифицированФедеральным закономот 27.10.2008 N 187-ФЗ.

*(2) Утвержден решениями Межгосударственного Совета ЕврАзЭСот 27.11.2009 N 18, Комиссии Таможенного союзаот 27.11.2009 N 130.

*(3) Перевозчик - лицо, осуществляющее перевозку товаров и (или) пассажиров через таможенную границу и (или) перевозку товаров, находящихся под таможенным контролем в пределах ТТ ТС, или являющееся ответственным за использование транспортных средств (пп. 21 п. 1 ст. 4ТК ТС).

*(4) Выпуск товаров - действие таможенных органов, разрешающее заинтересованным лицам использовать товары в соответствии с условиями заявленной таможенной процедуры (пп. 5 п. 1 ст. 4ТК ТС).

*(5) Декларант - лицо, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товары (пп. 6 п. 1 ст. 4ТК ТС).

*(6) Таможенный представитель - юридическое лицо государства - члена ТС, совершающее от имени и по поручению декларанта или иного заинтересованного лица таможенные операции в соответствии с таможенным законодательством ТС (пп. 34 п. 1 ст. 4ТК ТС).

*(7)ПостановлениеПравительства РФ от 28.12.2004 N 863 "О ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров".

*(8) Данный документ, по сути, должен дополнить нормыТК ТСи реализовать его отсылочные положения. В нем определяется порядок применения таможенных процедур в условиях союза, полномочия и ответственность таможенников и ряд других норм. На момент написания статьи законопроект прошел в Госдуме только первое чтение.

*(9) РатифицированоФедеральным закономот 27.07.2010 N 230-ФЗ.

*(10) УтвержденыПостановлениемПравительства РФ от 02.12.2000 N 914.

15