Применение метода фифо при периодическом учете
При периодическом учете расчет себестоимости реализованной продукции и сальдо ТМЗ на конец периода осуществляется следующим образом. К стоимости запаса на начало периода добавляется стоимость всех сделанных за период закупок данного запаса. Получается общая стоимость запасов, готовых к продаже в течение периода.
Затем методом инвентаризации определяется стоимость запаса на конец периода. Если количество запаса в натуральном выражении не превышает количество запаса, приобретенного в ходе его последней закупки, то оно умножается на цену (при приобретении ТМЗ) или себестоимость (при самостоятельном изготовлении запасов) единицы запаса из последней поступившей его партии. Если же количество запаса в натуральном выражении превышает количество запаса, приобретенного в ходе последней его закупки, то поступают следующим образом: количество запаса, равное его количеству в последней закупке, умножают на цену единицы запаса при последней закупке; оставшееся количество запаса умножают на цену запаса в предпоследней его закупке. Если количество запаса (в натуральном выражении) больше его количества и в последней, и в предпоследней закупках, то оставшееся количество запаса умножают на цену его закупки, имевшей место до предпоследней, и т.д. Так, при использовании данных табл. 2 для получения стоимости запаса на конец учетного периода последние 200 единиц, оставшиеся в запасе, умножались бы на 1,30 долл., а предпоследние 250 — на 1,25 долл.; полученные результаты умножения суммировались бы.
Себестоимость реализованной продукции получается путем вычитания сальдо ТМЗ на конец периода из стоимости ТМЗ, готовых для продажи в течение периода.
Метод определения стоимости выбывающих запасов по стоимости запасов поступивших позже других (лифо)
При использовании метода ЛИФО стоимость ТМЗ оценивается по себестоимости дольше всего находящихся на складе единиц запаса, а единицы запаса, вошедшие в себестоимость реализованной продукции, оцениваются по себестоимости единиц запаса, приобретенных (произведенных) в последнюю очередь. Таким образом, движение стоимости ТМЗ при использовании ЛИФО соответствует движению стоимости ТМЗ при использовании ФИФО с точностью до наоборот. В основу данного метода заложен принцип, согласно которому при использовании или продаже товарно-материальных запасов из их общей стоимости должна вычитаться стоимость тех запасов, которые хронологически поступили в компанию последними, позже всех остальных. Это значит, что израсходованные или проданные единицы ТМЗ оцениваются по стоимости тех единиц, которые позже всех остальных поступили в компанию, меньше всего находились в составе ее ТМЗ. При использовании метода ЛИФО запасы (по видам), как и при применении ФИФО, подразделяются на уровни, или группы, в зависимости от стоимости единицы данного запаса. Метод ЛИФО также может применяться как при непрерывном, так и при периодическом учете
Использование метода лифо при непрерывном учете
Когда метод ЛИФО используется для ведения непрерывного учета, определение себестоимости продаж ТМЗ и остатка запасов осуществляется на текущей основе (табл. 3).
В приведенном в табл. 3 примере учета ТМЗ методом ЛИФО при расходовании запасов сначала полностью выбираются запасы, поступившие позже остальных (в данном конкретном случае они дороже), а затем частично выбираются запасы, поступившие ранее. Себестоимость реализованной продукции определяется путем суммирования стоимостей использованных при ее сбыте (производстве) запасов. Стоимость ТМЗ равна сумме стоимостей оставшихся после реализации запасов.
Таблица 3
Определение стоимости единицы товарно-материального запаса при использовании метода ЛИФО и непрерывного учета
Применение метода ЛИФО при периодическом учете
Как и при использовании метода ФИФО, периодический учет методом ЛИФО предполагает расчет стоимости товаров, пригодных (готовых) для реализации в течение отчетного периода посредством суммирования балансовой стоимости ТМЗ на начало периода и стоимости закупленных (изготовленных) в его ходе запасов. В целях получения показателя себестоимости реализованной продукции из стоимости пригодных к реализации товаров за период вычитается сальдо ТМЗ на конец года. Последнее получается посредством метода инвентаризации и физического пересчета единиц ТМЗ и умножением количества запаса в натуральном выражении на стоимость дольше всего находящихся в составе ТМЗ единиц.
Если количество запаса в натуральном выражении на конец периода превышает сальдо ТМЗ на начало периода, то количество единиц запаса на конец периода, равное сальдо запаса на начало периода, умножается на стоимость единиц их запаса начало периода, а количество запаса на конец периода, превышающее количество единиц запаса на начало периода, умножается на стоимость единиц данного запаса из первой сделанной в течение периода закупки. Если количество единиц запаса на конец периода превышает его количество на начало периода и количество, полученное в ходе первой закупки, то избыточное число единиц запаса умножается на стоимость его единицы в третьей закупке и т.д.
Полученные в результате такой многоуровневой системы расчета стоимости единиц ТМЗ суммируются, что дает общую стоимость данного запаса на конец периода. При использовании нескольких видов запасов их общая стоимость, как отмечалось выше, получается путем суммирования стоимостей отдельных видов.
В отличие от метода ФИФО непрерывный учет и периодический учет методом ЛИФО не дают одинакового значения стоимости ТМЗ на конец периода. В условиях повышения стоимости ТМЗ (например, в условиях инфляционной экономики) периодический учет с использованием метода ЛИФО приведет к меньшему уровню дохода (прибыли) до налогообложения, чем непрерывный, поскольку в себестоимость реализованной продукции, вычитаемой из валового дохода, войдут последние из приобретенных, наиболее дорогостоящие единицы. Поэтому при наличии инфляции применение ЛИФО дает меньшую сумму налогооблагаемого дохода, чем ФИФО.
Следует отметить, что в нашей стране подготовка отчетности организаций и предприятий в соответствии с международными стандартами часто преследует цель предоставления информации зарубежным партнерам и инвесторам, в то время как расчет налога осуществляется в соответствии с действующими нормативными документами, не дающими предприятию возможности выбора между ФИФО и ЛИФО. Поэтому использование ЛИФО приведет лишь к занижению чистого дохода и не позволит при этом сэкономить на налогах. Между тем предприятию, особенно ищущему инвестора или партнера, выгодно представить результаты своей хозяйственной деятельности в как можно более выгодном свете, т.е. показать в отчетности, ориентированной на внешнего частного пользователя, как можно более высокий показатель чистого дохода. В подобной ситуации использование ФИФО или других методов расчета стоимости ТМЗ (например, как средневзвешенной за период) может оказаться для предприятия предпочтительным.