65. Аудиторский риск при проверке правильности отнесений расходов на себестоимость;

Под термином «аудиторский риск» понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения. Термин «неотъемлемый риск» означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. Термин «риск средств контроля» означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Термин «риск необнаружения» означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций. В процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности в части отнесения расходов на затраты аудитор уделяет внимание только тем основным целям и конкретным процедурам в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые имеют отношение к процессу подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Понимание соответствующих аспектов систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля наряду с оценкой неотъемлемого риска, риска средств контроля и учетом иной информации позволяет аудитору: определить виды вероятных существенных искажений, которые могут встретиться в финансовой (бухгалтерской) отчетности; учитывать факторы, которые влияют на риск появления существенных искажений; разрабатывать надлежащие аудиторские процедуры. При разработке подхода к проведению аудита аудитор принимает во внимание предварительную оценку риска средств контроля, а также оценку неотъемлемого риска для того, чтобы определить надлежащий риск необнаружения, который может быть принят во внимание в отношении предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также для определения характера, временных рамок и объема аудиторских процедур по существу.

Цель аудита учета затрат на производство — установление обоснованности формирования и правильности учета издержек производства. В процессе проверки затрат на производство аудиторам необходимо решить следующие задачи: оценить обоснованность применяемого метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, методов распределения общепроизводственных и общехозяйствен­ных расходов; подтвердить достоверность оформления и отражения в учете прямых и на­кладных (косвенных) расходов; оценить качество инвентаризаций незавершенного производства; произвести арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета затрат на производство.

Источники информации: Положение об учетной политике; карточки (ведомо­сти) по заказам; разработочные таблицы (по распределению заработной платы, отчислений ЕСН, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основ­ных средств, нематериальных активов); ведомости распределения общепроизвод­ственных и общехозяйственных расходов; расходов на содержание и эксплуата­цию оборудования; листки-расшифровки, справки-расчеты о распределении расхо­дов будущих периодов; акты (ведомости) инвентаризации незавершенного произ­водства; ведомости сводного учета затрат на производство; учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20, 23, 21, 25, 26, 28, 29, 97, 96 и др., Главная книга, баланс и др.

Подтверждая достоверность оформления и отражения в учете прямых и на­кладных расходов, аудитор выясняет обоснованность отнесения каждого вида затрат на себестоимость продукции, правильность разграничения затрат по отчет­ным периодам и объектам учета, соответствие выполненных корреспонденции сче­тов бухгалтерского учета установленным нормативными документами. При этом изучаются рабочие документы, уже сформированные аудитором при проверке опе­раций по заготовлению и расходованию, с денежными средствами, расчетных опе­раций. Проверяя обоснованность отнесения затрат на себестоимость продукции, ауди­тору следует руководствоваться основными принципами формирования себестои­мости, отраслевыми Инструкциями, а также 25 главой НК РФ. Для целей налого­обложения по налогу на прибыль некоторые из затрат принимаются только в пределах установленных норм (например, представительские расходы и др.). Аудитор должен выяснить: правильность разграничения производственных затрат по отчетным периодам; соблюдение выбранного метода и точность оценки мате­риальных ресурсов, списываемых на затраты производства; правильность включе­ния в себестоимость амортизации по основным средствам, нематериальным акти­вам, других расходов; обоснованность распределения общепроизводственных рас­ходов по объектам калькуляции; организацию учета отходов и брака и др. Аудитору следует проанализировать состав общепроизводственных и общехо­зяйственных расходов. На основании первичных документов нужно проверить пра­вильность распределения по конкретным счетам расходов на отопление, освеще­ние, содержание и аренду помещений, заработную плату административно-управ­ленческого персонала подразделений и предприятия в целом, начислений по ЕСН, расходов на оплату информационных, консультационных и аудиторских услуг и т.п. Аудитор подтверждает правильность распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов в соответствии с порядком, закрепленным в учетной политике организации.

В процессе изучения затрат аудитору важно убедиться, что они правильно документально оформлены и отражены на счетах бухгалтерского учета. Первич­ные документы, подтверждающие учет каждого вида затрат, должны содержать все обязательные реквизиты. Корреспонденция счетов должна соответствовать корреспонденции, представленной в плане счетов. Выявленные в ходе проверки отклонения фиксируются в рабочих документах аудитора, определяется их количественное влияние на показатели отчетности.