"Российский налоговый курьер", 2011, N 4

Ремонт и реконструкция: как избежать ошибок при расчете налога на прибыль и в бухучете

Основные средства организации со временем требуют ремонта или реконструкции. На практике разграничить эти виды работ бывает достаточно сложно. Вместе с тем именно от их квалификации зависит порядок учета затрат по восстановлению (улучшению) объектов основных средств. Чем ремонт отличается от реконструкции? Какими документами подтверждаются расходы? Как они отражаются в налоговом и бухгалтерском учете?

В гл. 25 НК РФ не указано, как различить ремонт и реконструкцию основных средств в целях налогового учета. А согласно п. 26 ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете как ремонт, так и реконструкция являются видами восстановления основных средств. В то же время, несмотря на, казалось бы, одинаковое назначение и виды выполненных работ, указанные мероприятия существенно отличаются друг от друга.

Примечание. Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции (п. 26 ПБУ 6/01).

Ремонт основных средств

Понятие "ремонт основных средств" ни налоговое, ни бухгалтерское законодательство не разъясняет. Поэтому при отнесении работ к ремонтным следует руководствоваться другими отраслями права.

Как правило, ремонтные работы подразделяются на два вида: текущий и капитальный ремонт. Определения этих терминов приведены в следующих нормативных документах:

- в ч. 1 ст. 4 и ч. 1 ст. 48 Градостроительного кодекса;

- п. 3.8 Методики определения стоимости строительной продукции на территории РФ (вместе с МДС 81-35.2004), утвержденной Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1;

- п. п. 3.4 и 3.11 Положения о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденного Постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279 (далее - Положение о проведении ремонта) и Приложениях N N 3 и 8 к нему. В этих Приложениях перечислены работы, относящиеся к текущему и капитальному ремонту;

- Ведомственных строительных нормах (ВСН) N 58-88(р) "Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания жилых зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения", утвержденных Приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312 (далее - Положение о проведении реконструкции).

Согласно названным выше документам текущим ремонтом считается ремонт, осуществляемый с периодичностью менее одного года, который направлен на поддержание объектов основных средств в рабочем состоянии.

Под капитальным ремонтом зданий и сооружений понимается замена изношенных конструкций и деталей или смена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов. Исключение составляют случаи полной замены основных конструкций (каменных и бетонных фундаментов зданий, труб подземных сетей и т.п.), срок службы которых в данном объекте является наибольшим. При проведении капитального ремонта затрагиваются конструктивные и другие характеристики надежности и безопасности объектов основных средств. Периодичность этого ремонта свыше одного года. Отличительные признаки текущего и капитального ремонта приведены в табл. 1.

Таблица 1. Особенности текущего и капитального ремонта

Объекты ремонтных работ	Виды ремонта
	Текущий ремонт (проводится чаще одного раза в год)	Капитальный ремонт (проводится реже одного раза в год)
Машины, оборудование, транспортные средства	Профилактическая регулировка частей и механизмов, их чистка, смазка, а также замена отдельных деталей и узлов основных средств	Полная разборка агрегата, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов, ремонт базовых и других деталей и узлов, сборка, регулировка и испытание агрегата
Здания, сооружения, инженерно- техническое оборудование	Профилактические мероприятия и устранение мелких повреждений и неисправностей частей зданий, сооружений, инженерного оборудования, проводимые в целях предохранения от преждевременного износа	Замена изношенных конструкций и деталей или смена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением случаев полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим
Наружные инженерные коммуникации и объекты благоустройства	Работы по предупреждению износа наружных инженерных коммуникаций и объектов благоустройства, а также работы по устранению мелких повреждений и неисправностей таких объектов	Ремонт сетей водопровода, канализации, теплогазоснабжения и электроснабжения, работы по озеленению дворовых территорий, ремонту дорожек, проездов и тротуаров и т.д.

Примечание. Для некоторых объектов в отдельных отраслях экономики существует другая, более дробная классификация ремонтов - подъемный ремонт, средний ремонт и др. Эти работы относятся к тому или иному виду ремонта по единой классификации по следующему признаку: при периодичности ремонта до одного года - текущий ремонт, при периодичности ремонта более одного года - капитальный ремонт. Об этом сказано в абз. 4 п. 3.3 Положения о проведении ремонта.

Целью любого ремонта является устранение неисправностей (замена изношенных или сломанных деталей, конструкций), наличие которых делает невозможной или опасной саму эксплуатацию объекта основных средств. Причем поврежденные детали (конструкции) могут заменяться на более долговечные и экономичные. Ремонтные работы направлены на поддержание или восстановление первоначальных эксплуатационных качеств как оборудования, здания и сооружения в целом, так и их отдельных частей (конструкций). Главное, что в результате любого ремонта не изменяются назначение объекта основных средств, его технико-экономические показатели, технологическое или служебное назначение, не улучшается качество продукции, не увеличиваются производственные площади. В частности, к работам по ремонту относятся:

- замена (установка) окон, дверей (ворот) в целях восстановления эксплуатационных показателей (качества применения) объектов основных средств;

- замена (ремонт) элементов отопительной системы, систем водоснабжения, канализации, ассенизации, освещения (в том числе радиаторов, смесителей, раковин, светильников и других объектов, не являющихся отдельными инвентарными объектами), входящих в стоимость здания;

- замена (ремонт) покрытия пола, стен, потолка (в том числе их покраска, монтаж навесного потолка) и другие отделочные работы.